Inti dari rezim perpajakan khusus. Jenis rezim pajak khusus di Rusia pada tahun 2017. Arti dan peran rezim pajak khusus dalam regulasi fiskal perekonomian.

PERKENALAN

Usaha kecil dianggap sebagai basis perekonomian negara - sebagian besar pasal Kode Pajak Federasi Rusia dikhususkan untuk peraturan fiskalnya. Pengusaha perorangan dengan perputaran keuangan yang kecil merupakan tulang punggung seluruh sektor perekonomian (perdagangan, jasa, produksi sejumlah barang, dll).

Meskipun fleksibilitas relatif dan jumlah peluang yang diberikan oleh undang-undang kepada badan hukum, jenis bisnis ini dianggap paling tidak stabil terhadap perubahan pasar yang tiba-tiba dan memerlukan kondisi peraturan khusus.

Bahkan perubahan kecil dalam kebijakan pemerintah atau kondisi pasar dapat membahayakan seluruh industri, itulah sebabnya negara sendiri telah mengembangkan mekanisme untuk melindungi usaha kecil. Mereka didasarkan pada daftar rezim perpajakan khusus - opsi alternatif untuk membayar pajak ke anggaran.

Peraturan rezim-rezim ini oleh negara secara berkala berubah berdasarkan realitas obyektif perekonomian. Oleh karena itu kajian rezim perpajakan khusus pada tahun 2017 nampaknya sangat relevan.

Tujuan dari esai ini adalah untuk mempertimbangkan ketentuan umum tentang rezim pajak khusus.

Rezim perpajakan khusus

Rezim perpajakan khusus adalah salah satu mata rantai penting dalam sistem pajak dan biaya Federasi Rusia. Untuk pertama kalinya, konsolidasi mereka disebabkan oleh penerapan Undang-undang Federasi Rusia tanggal 27 Desember 1991 No. 2118-1 “Tentang Dasar-dasar Sistem Perpajakan di Federasi Rusia” (tidak berlaku lagi), Undang-Undang Federal tentang 29 Desember 1995 No. 222-FZ “Tentang sistem perpajakan yang disederhanakan, akuntansi dan pelaporan untuk usaha kecil" (tidak berlaku), Undang-undang Federal tanggal 31 Juli 1998 No. 148-FZ "Tentang pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan untuk pendapatan tertentu jenis kegiatan" (kehilangan kekuatan), Undang-undang Federal tanggal 30 Desember 1995 No. 225-FZ “Tentang perjanjian bagi hasil”. Dalam kerangka undang-undang perpajakan saat ini, ketentuan terkait penerapan rezim perpajakan khusus diatur dalam bagian pertama (misalnya, Pasal 12-18) dan kedua (Bab 26-1-26-5) dari Kode Pajak. Federasi Rusia. Kemungkinan pembayar pajak menggunakan rezim pajak khusus untuk Republik Krimea dan kota federal Sevastopol telah ditentukan mulai dari masa pajak 2015.

Seiring dengan undang-undang federal yang memberikan manfaat pajak, entitas konstituen Federasi Rusia dalam tindakan mereka mengatur secara spesifik penerapan rezim perpajakan khusus oleh pembayar pajak terkait.

Daftar jenis rezim pajak khusus didefinisikan dalam Art. 18 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini termasuk:

— sistem perpajakan bagi produsen pertanian (pajak pertanian terpadu);

— sistem perpajakan yang disederhanakan;

— sistem perpajakan berupa pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan untuk jenis kegiatan tertentu;

— sistem perpajakan untuk pelaksanaan perjanjian bagi hasil;

— sistem perpajakan paten.

Saat ini, undang-undang perpajakan Federasi Rusia tidak memuat definisi hukum tentang rezim pajak khusus. Dalam versi Kode Pajak Federasi Rusia yang sebelumnya berlaku sesuai dengan Art. 18, rezim perpajakan khusus adalah prosedur khusus untuk menghitung dan membayar pajak dan biaya selama jangka waktu tertentu, diterapkan dalam kasus dan dengan cara yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia dan undang-undang federal yang diadopsi sesuai dengannya.

Konsolidasi rezim perpajakan khusus dalam sistem pajak dan retribusi merupakan konsekuensi dari keinginan negara untuk menetapkan langkah-langkah tambahan untuk mendukung dan merangsang jenis kegiatan usaha tertentu. Insentif semacam ini hanya didasarkan pada dukungan badan usaha, yang ditegaskan oleh isi ketentuan tertentu bagian satu dan dua Kode Pajak Federasi Rusia.

Misalnya, organisasi yang menerapkan rezim perpajakan khusus tidak berhak untuk bertindak sebagai peserta dalam kelompok pembayar pajak konsolidasi (klausul 6 pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia) atau menjadi peserta dalam proyek investasi regional (klausul 3 ayat 1 Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia).

Literatur ilmiah mencatat bahwa rezim perpajakan khusus merupakan turunan dari konsep “rezim hukum”. Di bidang perpajakan, ia bertindak sebagai manifestasi spesifik dari sistem perpajakan, yang menggabungkan beberapa rezim pajak independen yang terpisah. Secara hukum, rezim pajak khusus bukanlah pajak yang berdiri sendiri, tetapi memiliki kekhasan dalam struktur perpajakannya.

Para ilmuwan yang mempelajari sifat hukum rezim pajak khusus mencatat sejumlah ciri yang membedakannya dari rezim pajak umum.

Secara khusus, ciri pembeda utama dari rezim perpajakan khusus adalah pengalihan wajib pajak dari prosedur umum pembayaran pajak ke prosedur yang disederhanakan, dikombinasikan dengan pemberian manfaat tambahan dan penggantian pajak “umum” individu dengan pajak tunggal. .

R.K. Kostanyan berpendapat bahwa rezim perpajakan khusus merupakan manfaat pajak yang komprehensif, karena didasarkan pada pemberian keuntungan tertentu kepada wajib pajak kategori tertentu secara sukarela, termasuk pembebasan dari pembayaran sejumlah pajak dasar.

Kita harus mendukung pandangan para ilmuwan yang menyatakan bahwa rezim pajak khusus adalah suatu sistem, yang unsur-unsurnya merupakan konsekuensi hukum potensial yang ditetapkan oleh aturan hukum.

Menurut A. S. Konductorov, rancangan norma hukum yang mengatur hubungan pembayaran pajak sehubungan dengan penerapan rezim pajak khusus memiliki kekhususan tertentu: hipotesis sebagian besar dibagi menjadi dua komponen - bagian umum dan khusus. Penulis yang sama mencatat bahwa sebenarnya susunan hubungan hukum pembayaran pajak sehubungan dengan penerapan pajak pertanian terpadu, sistem perpajakan yang disederhanakan, dan pajak terpadu atas penghasilan yang diperhitungkan mencakup tiga fakta hukum:

a) adanya objek pajak;

B) berakhirnya masa (pelaporan) pajak;

C) fakta keikutsertaan dalam suatu hubungan hukum status yang menentukan hak dan kewajiban wajib pajak yang menerapkan rezim perpajakan khusus.

Kekhususan hubungan yang berkembang dengan partisipasi entitas yang menerapkan rezim perpajakan khusus memungkinkan peneliti untuk mengidentifikasi sejumlah prinsip khusus, yang meliputi prinsip: substitusi dengan satu pajak atau pemungutan pembayaran pajak lainnya; pengoperasian paralel rezim perpajakan yang ditetapkan secara umum dan rezim perpajakan khusus, yang tidak menimbulkan hambatan atau persaingan satu sama lain; pertimbangan yang maksimal terhadap karakteristik kegiatan ekonomi badan-badan yang menerapkan perpajakan dalam bentuk rezim perpajakan khusus; optimalisasi melalui beberapa penyederhanaan akuntansi dan pelaporan; penerapan wajib rezim perpajakan khusus, yang tidak berarti adanya kemungkinan bagi Wajib Pajak untuk beralih ke rezim perpajakan lain; prioritas dan selektivitas.

Dalam kaitannya dengan sistem hukum perpajakan, rezim perpajakan khusus dianggap sebagai seperangkat aturan hukum perpajakan yang disatukan menjadi satu kesatuan lembaga hukum.

Para ekonom, ketika mempertimbangkan rezim perpajakan khusus, mencatat bahwa penggunaannya sebagai mekanisme ekonomi melibatkan penggunaan indikator-indikator tertentu yang memungkinkan untuk membebankan tanggung jawab yang sesuai kepada pembayar pajak. Dalam hal ini, dalam praktik dunia, sistem perpajakan utama berikut ini dibedakan:

- berdasarkan indikator omset atau pendapatan;

— berdasarkan indikator alam;

— paten sekaligus;

- berdasarkan kesepakatan antara departemen pajak dan wajib pajak.

Kode Pajak Federasi Rusia (sebagaimana diubah pada 2017) // Consultant Plus, 2017

Sistem anggaran dan sistem pajak dan biaya Federasi Rusia: buku teks untuk gelar master / resp. ed. E.Yu. Gracheva, O.V. Boltinova. - M.: INFRA-M, 2017. - 271 hal.

	Ke unduh pekerjaan Anda perlu bergabung dengan grup kami secara gratis Dalam kontak dengan. Cukup klik tombol di bawah ini. Omong-omong, di kelompok kami, kami membantu menulis makalah pendidikan secara gratis. Beberapa detik setelah memeriksa langganan Anda, tautan untuk melanjutkan pengunduhan karya Anda akan muncul.
	Memajukan keaslian dari pekerjaan ini. Lewati Antiplagiarisme.
	REF-Master- program unik untuk penulisan esai, makalah, tes, dan disertasi secara mandiri. Dengan bantuan REF-Master, Anda dapat dengan mudah dan cepat membuat esai, tes, atau kursus asli berdasarkan pekerjaan yang telah selesai - Rezim pajak khusus 2017. Alat utama yang digunakan oleh agensi abstrak profesional kini dapat digunakan oleh pengguna abstract.rf secara gratis!
	Cara menulis yang benar perkenalan? Rahasia pengenalan kursus yang ideal (serta esai dan diploma) dari penulis profesional dari agen esai terbesar di Rusia. Cari tahu bagaimana merumuskan dengan benar relevansi topik pekerjaan, menentukan tujuan dan sasaran, menunjukkan subjek, objek dan metode penelitian, serta landasan teoritis, hukum dan praktis dari pekerjaan Anda.
	Rahasia kesimpulan ideal tesis dan makalah dari penulis profesional dari agen esai terbesar di Rusia. Cari tahu bagaimana merumuskan kesimpulan dengan benar tentang pekerjaan yang dilakukan dan membuat rekomendasi untuk memperbaiki masalah yang sedang dipelajari.

(kursus, diploma atau laporan) tanpa resiko, langsung dari penulis.

Karya serupa:

06/5/2010/kerja kursus

Tanggung jawab wajib pajak yang menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan. Tata cara penghentian penggunaan sistem perpajakan yang disederhanakan. Pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan untuk jenis kegiatan tertentu. Komentar tentang perubahan undang-undang perpajakan pada sistem perpajakan yang disederhanakan dan UTII.

06/5/2010/kerja kursus

Pertimbangan syarat peralihan dan penghentian penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan, penetapan tata cara pembayaran premi asuransi oleh pengusaha perorangan. Mempelajari hakikat pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan untuk jenis kegiatan tertentu.

23/01/2010/pekerjaan tes

Sistem perpajakan bagi produsen pertanian. Konsep dasar pajak pertanian terpadu. Tata cara penerapan, perhitungan dan pembayarannya. Sistem perpajakan yang disederhanakan untuk organisasi dan pengusaha perorangan.

14/03/2009/kerja kursus

Kerangka hukum, analisis dan generalisasi praktik perpajakan. Rekomendasi untuk memperbaiki mekanisme perpajakan di Federasi Rusia, dengan mempertimbangkan perubahan kondisi bisnis. Pajak Pertambahan Nilai. Pajak sosial terpadu. Pajak penghasilan dan properti.

17/12/2010/tugas kursus

Rezim pajak khusus untuk usaha kecil, fitur penerapannya. Pengembangan pendekatan baru untuk meningkatkan perpajakan. Identifikasi fitur akuntansi usaha kecil yang telah beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan.

14/02/2010/pekerjaan tes

Jenis dan sistem pajak dan biaya di Federasi Rusia, ketentuan umum pendiriannya. Rezim perpajakan khusus. Optimalisasi distribusi pajak antara anggaran federal dan daerah. Perbedaan antara pajak federal dan regional.

21/04/2010/pekerjaan tes

Jenis pajak dan biaya di Federasi Rusia. Kekuasaan badan legislatif (perwakilan) kekuasaan negara dari entitas konstituen Federasi Rusia untuk menetapkan pajak dan biaya. Rezim perpajakan khusus. Memecahkan masalah perhitungan pajak.

13/02/2009/ceramah

Hakikat pajak sosial terpadu, objeknya, tata cara penghitungan dan pembayarannya. Rezim perpajakan khusus dan jenisnya. Perusahaan yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan. Ciri ciri pajak properti, jenis dan esensinya.

Untuk menjalankan kegiatan komersial dengan efisiensi maksimum, setiap pengusaha perorangan memilih rezim perpajakan yang optimal, yang pada gilirannya menentukan pajak pengusaha perorangan mana yang harus dibayar. Pilihannya tidak hanya bergantung pada kekhususan dan skala kegiatan pengusaha, tetapi juga pada prospek apa yang dilihat pengusaha di hadapannya.

Mari kita simak perpajakan pengusaha perorangan pada tahun 2017, serta kewajiban apa saja yang timbul bagi pengusaha tergantung rezim yang diterapkan.

IP dalam mode khusus

Paling sering, pengusaha memilih rezim kerja khusus, yang ditandai dengan beban pajak yang rendah dan kemudahan perhitungan. Di antara mode khusus tersebut adalah sebagai berikut:

• (hanya untuk produsen pertanian);
• Sistem perpajakan paten.

Masing-masing rezim ini baik dengan caranya masing-masing, karena merupakan dasar untuk membebaskan pengusaha dari serangkaian pembayaran fiskal yang padat karya dan mahal. Mari kita simak lebih dekat ciri-ciri penggunaan sistem perpajakan yang disederhanakan, PSN dan UTII tahun 2017, perubahannya, dan berita terkini.

Bisnis di UTII

“Imputasi” adalah salah satu modus dasar khusus, yang ditandai dengan perhitungan pembayaran berdasarkan profitabilitas dasar yang ditetapkan untuk setiap jenis kegiatan yang memungkinkan. Permohonan tersebut diabadikan dalam Bab 26.3 Kode Pajak Federasi Rusia.

Bagi pengusaha yang mengerjakan UTII tahun 2017 (perubahannya nanti kita lihat berita terkininya), ada pengecualian untuk membayar sejumlah pajak, seperti:

1. PPN (kecuali transaksi impor);
2. Pajak Bumi dan Bangunan;
3. Pajak penghasilan.

Penerapan UTII hanya diperbolehkan dalam kaitannya dengan jenis kegiatan tertentu, yang daftarnya ditetapkan oleh norma hukum, khususnya Art. 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini termasuk:

• Memberikan pelayanan kedokteran hewan dan rumah tangga;
• Perbaikan dan pemeliharaan mobil;
• Pengangkutan barang dan penumpang;
• Pengecer;
• Katering umum;
• Distribusi dan penempatan iklan luar ruang.

Daftar lengkap kegiatan yang diizinkan dapat ditemukan dalam ayat 2 Pasal 346.26 Kode Pajak Federasi Rusia.

Perubahan penting mengenai UTII tahun 2017 dan berita terkini terkait penerapan daftar layanan rumah tangga baru. Persyaratan ini ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah No. 2496-r tanggal 24 November 2016. Selain daftar kegiatan yang diatur secara ketat, Bab 26.3 Kode Pajak Federasi Rusia mendefinisikan pembatasan penggunaan rezim khusus ini. Oleh karena itu, seorang pengusaha tidak berhak bekerja di UTII jika:

• Ini adalah salah satu pembayar terbesar di negara ini;
• Jumlah personel melebihi 100 orang;
• Kekhususannya terkait dengan perjanjian kemitraan sederhana;
• Rezim tunggal diterapkan untuk produsen pertanian ();
• Pembayaran pajak perdagangan telah diberlakukan di wilayah operasi;
• Spesifiknya terkait persewaan SPBU dan SPBU.

Pajak pengusaha perorangan pada UTII dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut: UTII = Profitabilitas dasar * Indikator fisik * K1 * * 15%.

Profitabilitas dasar dan indikator fisik ditetapkan secara terpisah untuk setiap jenis kegiatan yang diizinkan dan ditentukan dalam Art. 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia. Jadi, jika seorang pengusaha perorangan terlibat dalam penyediaan layanan kedokteran hewan, FP-nya adalah jumlah karyawan (termasuk pengusaha perorangan), dan DB akan sama dengan 7.500 rubel selama satu bulan.

Mari kita lihat perhitungannya menggunakan sebuah contoh.

Contoh 1

IP Vasnetsov menyediakan layanan perbaikan mobil. Selain pengusaha, ia memiliki satu karyawan tetap. Koefisien K1 pada tahun 2017 tetap tidak berubah dan sebesar 1,798. Indikator K2 di wilayah tersebut ditetapkan sebesar 0,6. Anda dapat menghitung jumlah pembayaran sebagai berikut:

• FP dalam hal ini adalah jumlah pegawai;
• DB adalah 12.000 rubel;
• UTII = 12.000 gosok. *3 bulan *2 karyawan *1.798*0,6*15% = 11.651,04 rubel. - jumlah untuk kuartal tersebut.

Pada saat yang sama, pengusaha memiliki kesempatan untuk mengurangi jumlah yang harus dibayar jika ia membayar premi asuransi selama kuartal tersebut.

Dianjurkan untuk melakukan “imputasi” bagi pengusaha yang telah mencapai tingkat pendapatan finansial tertentu, karena mereka harus membayar ke kas terlepas dari apakah mereka menerima keuntungan besar atau bahkan tidak mampu menutupi pengeluaran mereka.

Pengusaha dengan sistem perpajakan yang disederhanakan

Pengusaha pada sistem umum adalah pembayar semua pajak wajib, seperti pajak pertambahan nilai, pajak penghasilan, dan pajak properti. Selain itu, jika ada alasan yang tepat, mungkin perlu membayar biaya tambahan, seperti pajak transportasi, air, dan lainnya. Perpajakan pengusaha perorangan pada tahun 2017 memungkinkan penerapan rezim khusus dan. Ringkasnya, kami mencatat bahwa pajak pengusaha perorangan terutama bergantung pada sistem yang digunakan.

Selain rezim perpajakan umum, peraturan perundang-undangan juga mengatur rezim perpajakan khusus. Rezim khusus ini memberikan cara yang lebih mudah bagi wajib pajak untuk menghitung dan membayar pajak serta menyampaikan laporan pajak. Salah satu rezim khusus yang paling populer adalah sistem perpajakan yang disederhanakan (STS, sistem perpajakan yang disederhanakan atau sistem perpajakan yang disederhanakan). Perundang-undangan yang disederhanakan dalam Kode Pajak dikhususkan untuk Bab. 26.2. USN. Kami akan memberi tahu Anda apa itu dengan kata-kata sederhana dan apa saja fitur rezim perpajakan ini dalam konsultasi kami.

Siapa yang dapat menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan

Tidak semua organisasi dan pengusaha perorangan dapat menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan. Mereka tidak berhak menerapkan penyederhanaan pada tahun 2019, khususnya:

• organisasi dengan cabang;
• pegadaian;
• organisasi dan pengusaha perorangan yang memproduksi barang kena cukai;
• penyelenggara perjudian;
• organisasi yang partisipasi organisasi lain lebih dari 25% (kecuali kontribusi dari organisasi publik penyandang disabilitas dalam kondisi tertentu);
• organisasi dan pengusaha perorangan yang rata-rata jumlah pegawainya melebihi 100 orang;
• organisasi yang nilai sisa aset tetap yang dapat disusutkan melebihi 150 juta rubel.

Daftar lengkap orang-orang yang tidak dapat menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan pada tahun 2019 diberikan dalam paragraf 3 Seni. 346.12 Kode Pajak Federasi Rusia.

Pajak apa yang digantikan oleh sistem pajak yang disederhanakan?

Penggunaan bentuk perpajakan yang disederhanakan untuk LLC umumnya membebaskannya dari pembayaran pajak penghasilan, pajak properti, dan PPN. Pengusaha perorangan tidak membayar pajak penghasilan pribadi atas penghasilan usahanya, serta pajak properti atas real estate usaha dan PPN. Pada saat yang sama, penyederhanaan membayar kontribusi ke dana ekstra-anggaran. Organisasi yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan dapat mengakui pajak penghasilan, membayar pajak tanah dan transportasi, dan dalam beberapa kasus juga. Pengusaha perorangan yang disederhanakan juga harus menjalankan tugas agen pajak (klausul 5 pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia). Misalnya, jika dia mempekerjakan karyawan, dia memotong dan mentransfer pajak penghasilan pribadi dari gaji mereka sesuai dengan prosedur yang ditentukan dalam Bab. 23 Kode Pajak Federasi Rusia. Penting juga untuk memisahkan aktivitas kewirausahaan seorang pengusaha perorangan dan aktivitasnya sebagai warga negara biasa. Misalnya, penghasilan wirausaha seorang pengusaha orang pribadi yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan tidak dikenakan pajak penghasilan orang pribadi, tetapi penghasilan orang pribadi yang tidak berkaitan dengan kegiatan wirausaha dikenakan pajak penghasilan orang pribadi seperti biasa. Sebagai aturan umum, seorang pengusaha membayar pajak properti, transportasi dan pajak tanah sebagai individu biasa setelah mendapat pemberitahuan dari Layanan Pajak Federal. Selain itu, pengusaha dan organisasi membayar dengan sistem yang disederhanakan (klausul 3 pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia). Ini adalah sistem perpajakan yang disederhanakan.

Pajak utama bagi organisasi dan pengusaha perorangan pada sistem pajak yang disederhanakan adalah pajak yang “disederhanakan” itu sendiri.

sistem perpajakan yang disederhanakan pada tahun 2019

Pendapatan maksimum berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan untuk organisasi dan pengusaha perorangan pada tahun 2019 tidak boleh melebihi 150 juta rubel. (klausul 4 pasal 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika tidak, hak untuk menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan akan hilang.

Pada setiap akhir masa pelaporan (triwulan) dan (tahun) pajak tahun 2019, wajib pajak yang menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan harus membandingkan penghasilannya dengan penghasilan maksimum.

Wajib pajak yang disederhanakan yang batas penghasilannya terlampaui pada tahun 2019 tidak lagi menjadi wajib pajak yang disederhanakan sejak hari pertama triwulan di mana kelebihan tersebut diperbolehkan. Dia melanjutkan untuk membayar pajak berdasarkan OSN atau UTII, jika kondisi operasi memungkinkan penggunaan rezim khusus ini. Pada saat yang sama, untuk beralih ke UTII, Anda harus mengajukan Permohonan ke kantor pajak (disetujui oleh Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 11 Desember 2012 No. -7-6/941@) dalam waktu lima hari kerja sejak tanggal dimulainya kegiatan yang diperhitungkan. Apabila kelebihannya diketahui selambat-lambatnya lima hari setelah akhir triwulan, maka sebelum mengajukan Permohonan, organisasi atau pengusaha perorangan tersebut menjadi wajib pajak OSN.

Cara menghitung pajak

Pajak yang disederhanakan didefinisikan sebagai produk dari basis pajak dan tarif pajak.

Dalam sistem perpajakan yang disederhanakan, basis pajak adalah ekspresi moneter dari objek perpajakan menurut sistem yang disederhanakan.

Untuk objek “penghasilan”, basis pajak adalah ekspresi moneter dari pendapatan suatu organisasi atau pengusaha perorangan (Klausul 1 Pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia)

Jika objek perpajakannya adalah “penghasilan dikurangi pengeluaran”, maka dasar pengenaan pajak pada sistem pajak yang disederhanakan dalam hal ini adalah ekspresi moneter dari pendapatan dikurangi dengan jumlah pengeluaran (klausul 2 pasal 346.18 Kode Pajak Rusia Federasi).

Komposisi pengeluaran yang berhak diperhitungkan oleh penyederhana dalam rezim khusus ini diberikan dalam Art. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia. Daftar ini ditutup.

Ciri penting dalam mengakui pendapatan dan beban dengan menggunakan sistem pajak yang disederhanakan adalah kenyataan bahwa metode “tunai” digunakan. Metode akuntansi “tunai” untuk pendapatan penyederhana berarti bahwa pendapatannya diakui pada tanggal penerimaan dana dan properti lainnya atau pembayaran utang dengan cara lain (klausul 1 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia ). Oleh karena itu, beban diakui setelah pembayaran aktualnya (klausul 2 Pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia).

Taruhan yang disederhanakan

Di bawah sistem pajak yang disederhanakan, tingkat bunga pajak juga bergantung pada objek perpajakan (Pasal 346.20 Kode Pajak Federasi Rusia) dan berbeda untuk “penghasilan” sistem pajak yang disederhanakan dan “penghasilan dikurangi pengeluaran” sistem pajak yang disederhanakan:

Tarif yang tertera di atas adalah tarif maksimum. Menurut undang-undang entitas konstituen Federasi Rusia, tarif sistem pajak yang disederhanakan untuk “pendapatan” dan “pendapatan dikurangi pengeluaran”:

Ketika membayar pajak minimum, penyederhana dapat mengurangi jumlah ini dengan pembayaran di muka berdasarkan sistem pajak yang disederhanakan yang telah ditransfer pada tahun berjalan berdasarkan hasil periode pelaporan.

BCC di bawah sistem pajak yang disederhanakan

Pembayar sistem pajak yang disederhanakan setiap triwulan menghitung dan mentransfer ke anggaran pembayaran pajak di muka selambat-lambatnya pada tanggal 25 bulan berikutnya triwulan, serta pajak untuk tahun tersebut paling lambat tanggal 31 Maret (untuk organisasi) dan 30 April (untuk pengusaha perorangan). Pada saat transfer pajak, slip pembayaran harus mencantumkan kode klasifikasi anggaran (BCC) pajak menurut sistem perpajakan yang disederhanakan.

BCC untuk sistem perpajakan yang disederhanakan dapat ditemukan dalam Petunjuk tentang prosedur penerapan klasifikasi anggaran Federasi Rusia (Perintah Kementerian Keuangan tertanggal 08/06/2018 N 132n). Dengan demikian, untuk sistem perpajakan yang disederhanakan dengan “penghasilan” objek pajak, total BCC tahun 2019 adalah 182 1 05 01011 01 0000 110.

Namun, ketika membayar ke anggaran, perlu untuk menunjukkan BCC tertentu dari sistem pajak yang disederhanakan, tergantung pada apakah pajak itu sendiri, denda pajak atau denda menurut sistem pajak yang disederhanakan dibayarkan. Dengan demikian, sistem perpajakan KBK yang disederhanakan “6 persen” pada tahun 2019 adalah sebagai berikut:

Sementara itu, “penghasilan” sistem perpajakan yang disederhanakan KBK tahun 2019 bagi pengusaha perorangan dan organisasi adalah sama.

Jika penyederhana memilih penghasilan dikurangi jumlah pengeluaran sebagai objek perpajakan, maka sistem perpajakan sederhana KBK “penghasilan dikurangi pengeluaran” bagi pengusaha perorangan dan organisasi pada tahun 2019 adalah sebagai berikut:

Orang yang disederhanakan membayar pajak minimum di bawah sistem pajak yang disederhanakan dengan tarif 1% dari pendapatannya menurut BCC yang sama dengan pajak reguler di bawah sistem pajak yang disederhanakan “pendapatan dikurangi pengeluaran”.

Pengembalian pajak di bawah sistem pajak yang disederhanakan

Batas waktu penyampaian SPT Sederhana bagi organisasi paling lambat tanggal 31 Maret tahun berikutnya. Bagi pengusaha perorangan, jangka waktu ini diperpanjang: pernyataan untuk tahun tersebut harus diserahkan selambat-lambatnya tanggal 30 April tahun berikutnya (klausul 1 Pasal 346.23 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, jika hari terakhir penyerahan deklarasi jatuh pada akhir pekan, batas waktu tersebut dipindahkan ke hari kerja berikutnya (Klausul 7, Pasal 6.1 Kode Pajak Federasi Rusia).

Ketika menghentikan kegiatan di bawah sistem pajak yang disederhanakan, organisasi dan pengusaha perorangan, dalam waktu 15 hari kerja setelah tanggal penghentian, menyampaikan pemberitahuan ke kantor pajak mereka yang menunjukkan tanggal penghentian kegiatan (klausul 8 Pasal 346.13 Kode Pajak Federasi Rusia). Federasi Rusia). Dalam hal ini, deklarasi ke sistem pajak yang disederhanakan disampaikan selambat-lambatnya pada tanggal 25 bulan berikutnya (klausul 2 pasal 346.23 Kode Pajak Federasi Rusia).

Apabila selama masa penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan, pajak yang disederhanakan tidak lagi memenuhi syarat penerapan rezim khusus ini, maka Surat Pemberitahuan dengan sistem perpajakan yang disederhanakan disampaikan paling lambat pada tanggal 25 bulan berikutnya triwulan tahun. yang haknya untuk menerapkan pajak yang disederhanakan telah hilang.

Bagaimana akuntansi dan akuntansi pajak dilakukan dengan menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan

Suatu organisasi yang menjalani prosedur yang disederhanakan diharuskan memelihara catatan akuntansi. Pengusaha yang disederhanakan sendiri yang memutuskan apakah akan menyimpan catatan atau tidak, karena ia tidak memiliki kewajiban seperti itu (Pasal 6 Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 No. 402-FZ).

LLC pada sistem pajak yang disederhanakan memelihara catatan akuntansi secara umum sesuai dengan Undang-Undang Federal tanggal 6 Desember 2011 No. 402-FZ, Peraturan Akuntansi (PBU) dan tindakan hukum lainnya.

Ingatlah bahwa akuntansi perpajakan yang disederhanakan dilakukan dalam Buku Akuntansi Pendapatan dan Pengeluaran Badan dan Pengusaha Orang Pribadi yang Menerapkan Sistem Perpajakan Sederhana (KUDiR) (Perintah Menteri Keuangan tanggal 22 Oktober 2012 No. 135n), dengan menggunakan metode “tunai”.

Inilah perbedaan mendasar antara pendekatan akuntansi dan akuntansi pajak dalam sistem perpajakan yang disederhanakan. Memang, sebagai aturan umum dalam akuntansi, fakta kegiatan ekonomi suatu organisasi harus tercermin dalam periode pelaporan terjadinya, terlepas dari penerimaan atau pembayaran dana (metode “akrual”).

Perusahaan-perusahaan sederhana yang tergolong usaha kecil dan tidak wajib menjalani audit wajib dapat menggunakan metode akuntansi yang disederhanakan.

Dengan menggunakan akuntansi yang disederhanakan, LLC dapat mendekatkan akuntansi dan akuntansi pajak, karena prosedur yang disederhanakan memungkinkan penggunaan metode “tunai” dalam mencerminkan transaksi bisnis. Keunikan akuntansi dengan metode “tunai” dapat ditemukan dalam Rekomendasi Standar untuk mengatur akuntansi untuk usaha kecil (Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 21 Desember 1998 No. 64n).

Laporan keuangan tahunan yang disederhanakan terdiri dari neraca, laporan hasil keuangan dan lampirannya (laporan perubahan modal, laporan arus kas, laporan tujuan penggunaan dana) (klausul 1 pasal 14 Undang-Undang Federal Desember 6 Tahun 2011 Nomor 402-FZ).

Organisasi dan pengusaha perorangan yang menggunakan sistem pajak yang disederhanakan dan menggunakan metode akuntansi yang disederhanakan juga dapat menyiapkan laporan keuangan yang disederhanakan. Artinya, neraca, laporan kinerja keuangan, dan laporan tujuan penggunaan dana memuat indikator-indikator hanya untuk kelompok item (tanpa merinci indikator per item), dan pada lampiran neraca, laporan kinerja keuangan, dan laporan. pada tujuan penggunaan dana, hanya informasi yang paling penting dalam pandangan penyederhanaan (

Sistem perpajakan yang stabil, fleksibel, dan terus berkembang merupakan salah satu syarat terpenting bagi stabilnya perkembangan kegiatan usaha. Sistem perpajakan yang ada di Federasi Rusia mulai terbentuk pada awal tahun 90an. Sebuah langkah penting adalah persetujuan bagian pertama dan kedua dari Kode Pajak - tindakan legislatif utama dalam sistem perpajakan Federasi Rusia. Menurut Kode Pajak Federasi Rusia, ada dua rezim perpajakan bisnis di Rusia: umum dan khusus. Rezim perpajakan menentukan jenis dan jumlah pajak yang harus ditransfer ke anggaran, serta tata cara pembayaran pajak tersebut dan penyampaian laporan. Yang utama adalah rezim perpajakan umum; ini diterapkan secara default. Pengembangan dan penerapan rezim perpajakan khusus telah menjadi langkah penting dalam implementasi dukungan negara terhadap pengembangan usaha kecil dan menengah. Karakteristik yang paling jelas dari rezim pajak khusus adalah penggantian beberapa pajak dengan satu pajak.

Saat ini, di Federasi Rusia, menurut Kode Pajak, ada lima rezim pajak khusus:

1. Pajak Pertanian Terpadu (USAT) - sistem perpajakan bagi produsen pertanian;
2. sistem perpajakan yang disederhanakan (USNO);
3. pajak terpadu atas penghasilan yang diperhitungkan (UTII);
4. sistem perpajakan paten (PTS);
5. perjanjian bagi hasil (PSA).

Perjanjian bagi hasil merupakan suatu rezim perpajakan khusus yang khusus. PSA adalah perjanjian di mana Federasi Rusia memberikan hak eksklusif kepada investor untuk mencari, mengeksplorasi, dan mengekstraksi bahan mentah mineral di area bawah tanah yang ditentukan dalam perjanjian. Investor, pada gilirannya, melaksanakan pekerjaan atas biayanya sendiri dan menanggung risiko terkait. PSA mendefinisikan semua kondisi yang berkaitan dengan penggunaan lapisan tanah bawah, termasuk prosedur pembagian produk yang dihasilkan antara negara dan investor. Investor dibebaskan dari pembayaran pajak daerah dan daerah, pajak properti, bea masuk, dan pajak transportasi.

Mari kita bandingkan empat rezim perpajakan khusus pertama: sistem perpajakan yang disederhanakan, UTII, pajak pertanian terpadu dan PSN, karena tidak seperti ILM, PSA digunakan oleh usaha kecil dan menengah. Karakteristik komparatif dari mode khusus ini disajikan pada Tabel 1.

Tabel 1

Karakteristik komparatif sistem perpajakan yang disederhanakan, UTII, pajak pertanian terpadu dan PSN

Analisis data statistik Layanan Pajak Federal Federasi Rusia untuk periode 2006-2015. menunjukkan tren umum menuju peningkatan pendapatan pajak dan biaya dari organisasi dan pengusaha perorangan yang menerapkan rezim pajak khusus (Tabel 2). Struktur pendapatan ini patut diperhatikan. Pada tahun 2015, sistem perpajakan yang disederhanakan menyumbang 73,5% dari seluruh pendapatan, UTII - 23%, pajak pertanian terpadu - 2% dan PSN - 1,5%. Perlu diketahui bahwa untuk periode laporan 2006-2015. porsi sistem perpajakan yang disederhanakan meningkat dari 51% menjadi 73,5%, porsi UTII menurun dari 48% menjadi 23%, porsi pajak pertanian terpadu sedikit meningkat dari 1% menjadi 2%.

Meja 2

Penerimaan pembayaran anggaran berdasarkan SNR

juta rubel

Pemimpin dalam hal jumlah pendapatan anggaran, serta jumlah wajib pajak, adalah sistem perpajakan yang disederhanakan (USNO) (Gbr. 1). Besarnya penerimaan anggaran dengan sistem perpajakan yang disederhanakan periode 2006-2015. meningkat 4,5 kali lipat. Jumlah wajib pajak secara umum juga meningkat signifikan pada periode laporan. Sedikit penurunan terjadi pada tahun 2013-2014, hal ini terkait dengan diberlakukannya sistem perpajakan paten pada tanggal 1 Januari 2013 yang menggantikan sistem perpajakan sederhana berbasis paten yang berlaku pada sistem perpajakan sederhana hingga akhir tahun 2012. .

Beras. 1. Jumlah Wajib Pajak yang menyampaikan SPT berdasarkan SNR

Sementara itu, pertumbuhan pendapatan anggaran dari UTII tidak begitu signifikan, dan jumlah wajib pajak secara umum mengalami penurunan yang signifikan pada periode yang sama. Perubahan peraturan perundang-undangan yang perlu diperhatikan sebagai penyebab penurunan jumlah wajib pajak: pada tahun 2012. jenis kegiatan usaha tertentu dikeluarkan dari daftar jenis kegiatan yang disediakan penggunaan UTII; Selain itu, mulai 1 Januari 2013 penggunaan UTII menjadi sukarela. Sehubungan dengan perubahan ini, beberapa wajib pajak yang terpaksa menerapkan UTII beralih ke rezim yang lebih menguntungkan - sistem perpajakan yang disederhanakan.

Besarnya penerimaan Pajak Pertanian Terpadu periode laporan 2006-2015. terus meningkat, meskipun jumlah pembayar pajak mengalami penurunan. Situasi ini dijelaskan oleh kekhususan perusahaan yang tunduk pada kemungkinan penerapan UTII.

Perlu dicatat bahwa penurunan jumlah wajib pajak berdasarkan UTII dan Pajak Pertanian Terpadu dipengaruhi oleh penurunan umum jumlah pengusaha perorangan di tanah air sejak tahun 2013. .Penurunan tersebut disebabkan oleh memburuknya kondisi operasional pengusaha perorangan, termasuk. peningkatan kontribusi wajib ke Dana Pensiun Federasi Rusia, Dana Asuransi Kesehatan Wajib Federal Federasi Rusia untuk pengusaha perorangan.

Besar kecilnya penerimaan pajak dan jumlah wajib pajak yang menerapkan rezim perpajakan khusus, serta struktur penerimaan dari peraturan perpajakan yang ada, dipengaruhi oleh permasalahan penerapannya.

Mari kita pertimbangkan masalah utama yang terkait dengan penggunaan semua SNR.

1) Pembebasan PPN. Pembebasan entitas pengguna SNR dari pembayaran PPN mengakibatkan hilangnya sebagian pihak rekanan yang merupakan pembayar PPN. Sebab, mereka harus memotong PPN.

2) Pemantauan terus-menerus terhadap kepatuhan terhadap kriteria yang ditetapkan. Melebihi batasan yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia mewajibkan wajib pajak untuk beralih ke rezim perpajakan umum dan, karenanya, menghitung dan membayar pajak yang pengecualiannya diberikan: pajak penghasilan, pajak penghasilan pribadi, pajak properti, PPN.

3) Kombinasi beberapa rezim perpajakan khusus. Wajib Pajak seringkali kesulitan mendistribusikan pendapatan dan pengeluaran.

Selain permasalahan umum yang menjadi ciri semua SNR, terdapat juga permasalahan khusus yang menjadi ciri rezim khusus tertentu.

Misalnya, masalah utama UTII adalah terbatasnya daftar kegiatan; besaran profitabilitas dasar yang kehilangan relevansinya, tidak memperhitungkan karakteristik suatu jenis kegiatan usaha tertentu dan memerlukan revisi; serta orientasi indikator fisik pada jumlah pekerja yang mengarah pada penggunaan skema pengupahan ilegal.

Di antara permasalahan Pajak Pertanian Terpadu, perlu diperhatikan bahwa persentase yang mengizinkan perusahaan pertanian untuk menerapkan rezim ini terlalu tinggi, serta kurangnya mekanisme fleksibel yang mempertimbangkan kekhususan kegiatan pertanian yang ditentukan oleh kondisi alam. .

Sedangkan untuk PSN yang baru saja diperkenalkan, pastinya memiliki sejumlah keunggulan. Namun, di antara permasalahan tersebut tidak dapat dipungkiri bahwa masih terbatasnya daftar kegiatan yang dikenakan PSN, serta sistem pembayaran “dimuka” yang tidak memperhitungkan kemampuan pengusaha perorangan membayar pajak sebelum benar-benar menerima pajak. laba. Selain itu, perlu diperhatikan bahwa pengusaha perorangan tidak mempunyai kesempatan untuk mengurangi dasar pengenaan pajak sebesar premi asuransi untuk asuransi wajib.

Meskipun terdapat permasalahan-permasalahan di atas, tidak dapat dipungkiri bahwa langkah-langkah yang diambil oleh negara bertujuan untuk menghilangkan kekurangan-kekurangan yang ada, serta memperbaiki kerangka legislatif yang mengatur rezim pajak khusus yang ada.

Mari kita pertimbangkan perubahan terbaru dalam Kode Pajak Federasi Rusia mengenai SNR:

1) Menurut versi Kode Pajak Federasi Rusia saat ini, batas pendapatan untuk sistem pajak yang disederhanakan adalah 60 juta rubel, dan untuk transisi ke sistem pajak yang disederhanakan - 45 juta rubel. Nilai-nilai ini diindeks setiap tahun.

Wajib pajak telah berulang kali meminta untuk meningkatkan batas pendapatan di bawah sistem perpajakan yang disederhanakan. Namun, Kementerian Keuangan Federasi Rusia menentang peningkatan tersebut, dengan alasan posisinya berdasarkan fakta bahwa pada tahun 2013, pangsa pembayar pajak sistem perpajakan yang disederhanakan yang menerima pendapatan pada tingkat ambang batas 60 juta rubel hanya 0,8%.

Namun, mulai tahun 2017, batas pendapatan di bawah sistem pajak yang disederhanakan meningkat menjadi 120 juta rubel, yang memenuhi kriteria untuk mengklasifikasikan usaha mikro berdasarkan pendapatan. Sedangkan untuk keperluan transisi ke sistem perpajakan yang disederhanakan, batas pendapatan ditingkatkan menjadi 90 juta rubel. Pada saat yang sama, indeksasi batas pendapatan akan ditangguhkan hingga 1 Januari 2020, dan koefisien deflator sebesar 1 akan ditetapkan untuk tahun 2020.

2) Selain pembatasan jumlah pendapatan maksimum, ada juga pembatasan nilai sisa aset tetap, yang tidak boleh melebihi 100 juta rubel. Pembatasan ini belum disesuaikan sejak tahun 2002. Pembatasan nilai sisa aktiva tetap merupakan kendala yang signifikan terhadap penerapan sistem perpajakan yang disederhanakan bagi badan-badan yang melakukan kegiatan padat modal. Sejak 2017, menurut sistem perpajakan yang disederhanakan, nilai sisa maksimum telah ditingkatkan menjadi 150 juta rubel.

3) Klarifikasi telah dilakukan mengenai penerapan tarif 0% dalam sistem perpajakan yang disederhanakan.

Ringkasnya, kami mencatat bahwa penerapan rezim pajak khusus oleh usaha kecil dan menengah memungkinkan organisasi, pengusaha perorangan, dan negara menerima manfaat terbesar. Meskipun negara telah mengambil langkah-langkah untuk memperbaiki rezim perpajakan khusus, namun tetap perlu ditinjau dan disesuaikan dengan isu-isu dan permasalahan kontroversial yang ada dan timbul dalam proses penerapan praktisnya, karena SNR harus semaksimal mungkin mempertimbangkan karakteristik semua kategori wajib pajak agar distribusi beban pajak dapat optimal dan efisien.

Rezim perpajakan umum melibatkan pembayaran oleh wajib pajak sebagian besar pajak yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia, termasuk pajak penghasilan (untuk pengusaha perorangan - pajak penghasilan pribadi), PPN, pajak properti. Pada rezim perpajakan umum(OSNO) adalah pengusaha dan organisasi yang tidak menggunakan rezim preferensial (STS, UTII, Pajak Pertanian Terpadu, PSN) atau tidak memiliki hak untuk beralih ke rezim tersebut.

Rezim perpajakan umum pada tahun 2017: alasan penerapan

Rezim perpajakan umum diterapkan secara default ketika mendaftarkan entitas ekonomi baru jika permohonan untuk penggunaan rezim khusus preferensial tidak diajukan tepat waktu.

Jika syarat-syarat berikut terpenuhi, tidak diberikan kesempatan untuk menggunakan sistem perpajakan selain sistem umum:

1. Jumlah rata-rata karyawan lebih dari 100 orang (untuk produsen pertanian angka ini mungkin lebih tinggi menurut klausul 2.1 Pasal 346.2 Kode Pajak Federasi Rusia).
2. Bagian penyertaan lembaga lain dalam modal dasar organisasi lebih dari 25% (kecuali untuk kasus-kasus yang tercantum dalam sub-ayat 14, ayat 3, pasal 346.12 atau sub-ayat 2, ayat 2.2, pasal 346.26 Kode Pajak Rusia Federasi).

Selain itu, untuk beralih ke sistem perpajakan yang disederhanakan, total nilai sisa properti yang dapat disusutkan tidak boleh melebihi 150 juta rubel. (Subklausul 16, Klausul 3, Pasal 346.12 Kode Pajak Federasi Rusia). Penghasilan selama 9 bulan sebelumnya tidak boleh lebih dari 112,5 juta rubel. (Klausul 2 Pasal 346.12 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika syarat-syarat di atas tidak terpenuhi, maka organisasi atau pengusaha perorangan tetap ada rezim perpajakan umum.

Beberapa entitas tidak dapat menerapkan rezim selain OSNO karena karakteristik jenis kegiatan ekonominya. Hal ini mempengaruhi bank, dana investasi dan pensiun non-negara, notaris dan firma hukum, orang-orang yang terlibat dalam produksi barang kena cukai dan lembaga lain serta pengusaha perorangan yang tercantum dalam ayat 3 Seni. 346.12 Kode Pajak Federasi Rusia.

Prosedur pengoperasian di OSNO

Rezim perpajakan umum mengatur tentang penghitungan dan pembayaran PPN (bila jenis kegiatannya tidak memberikan pembebasan PPN), pajak bumi dan bangunan, serta pajak penghasilan bagi badan hukum dan pajak penghasilan orang pribadi bagi pengusaha.

Subyek OSNO menanggung beban pajak maksimum. Dan mereka harus melapor ke Layanan Pajak Federal lebih sering dibandingkan mereka yang menggunakan rezim perpajakan lainnya. Sebagian besar pajak harus dilaporkan setiap triwulan. Dan untuk mendapatkan keuntungan, deklarasi di OSNO diberikan setiap triwulan atau bulanan.

Hasil

Meskipun sistem perpajakan umum memerlukan upaya terbesar dalam memelihara catatan pajak dan akuntansi, banyak perusahaan dan bahkan pengusaha perorangan memilih OSNO. Mungkin ada beberapa alasan untuk hal ini: rasio pendapatan dan pengeluaran terhadap aktivitas saat ini memungkinkan meminimalkan pembayaran pajak, dan rekanan dalam beberapa kasus lebih memilih untuk bekerja sama hanya dengan pembayar PPN.