Questa sezione dello stato patrimoniale riflette gli importi dei debiti, il cui periodo di rimborso, secondo i termini dell'accordo, non supera i 12 mesi.

Nella sez. V riflette l'importo dei debiti a breve termine dell'organizzazione nei confronti dei fornitori (per beni forniti, lavoro svolto e servizi forniti per l'organizzazione), acquirenti (per anticipi ricevuti da loro), fondatori e dipendenti, nel budget e fuori bilancio fondi, finanziatori e altri creditori. Inoltre, i risconti passivi e le riserve per spese future si riflettono come parte delle passività a breve termine dell'organizzazione.

Rigo 610 "Prestiti e crediti"

Questa linea riflette il saldo del credito del conto 66 "Liquidi per prestiti e prestiti a breve termine" - il saldo del debito dell'organizzazione su prestiti bancari e prestiti ricevuti da altre organizzazioni.

Nota: la riga 610 riflette il saldo dei crediti (prestiti) ricevuti, insieme agli interessi maturati secondo i termini del contratto.

Prestiti e crediti che, al momento della ricezione, erano classificati come a lungo termine, alla data di segnalazione, possono essere trasferiti nella categoria a breve termine, se mancano meno di 12 mesi al loro rimborso e tale trasferimento è previsto nelle politiche contabili dell’organizzazione.

Riga 620 "Conti fornitori"

Questa linea riflette l'importo dei debiti a breve termine dell'organizzazione (ad eccezione del debito su prestiti e prestiti).

A fornitori e appaltatori per beni materiali da loro ricevuti, servizi da loro forniti, lavori eseguiti;

Ai dipendenti dell'organizzazione in merito ai salari maturati ma non pagati;

Prima del bilancio su tasse e compensi;

Dichiarare fondi fuori bilancio per l'importo dei premi assicurativi;

Ad altri creditori.

Diamo un'occhiata a ciascuna di queste righe.

Rigo 621 “Fornitori e appaltatori”

Questa riga riflette l'importo del saldo attivo per i sottoconti corrispondenti dei seguenti conti:

60 “Pattimenti con fornitori e appaltatori”, comprensivo del saldo del sottoconto “Fatture emesse” (in termini di debiti a breve termine);

76 “Pattimenti con debitori e creditori diversi”.

L'indicatore in questa riga riflette l'importo dei debiti a breve termine dell'organizzazione, che è stato formato per beni acquistati ma non pagati (lavoro, servizi). Inoltre, la riga 621 indica l'importo del debito nei confronti di fornitori e appaltatori derivante dai reclami presentati all'organizzazione.

Riga 622 "Debito verso il personale dell'organizzazione"

Questa linea riflette il saldo del credito del conto 70 "Liquidi con il personale per salari" (meno il saldo del sottoconto "Proventi da partecipazione al capitale"). Questo è il debito dell'organizzazione per l'importo dei salari non pagati (sia attuali che scaduti).

Nota: il saldo del credito sul conto 71 "Liquidi con persone responsabili" (debito verso persone responsabili) non si riflette nella riga 622. Tale importo è indicato separatamente - nella riga 625 "Altri creditori" o in una riga aggiuntiva.

Riga 623 "Debito verso fondi statali fuori bilancio"

Questa riga riflette il saldo attivo del conto 69 "Calcoli per le assicurazioni sociali e la previdenza". Si tratta degli importi dei contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria e l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali che non vengono trasferiti a fondi fuori bilancio alla data di riferimento.

Nota: l'importo dell'imposta sociale unica sulla riga 623 non è indicato, poiché si tratta di un debito verso il bilancio e non verso fondi fuori bilancio.

Anche gli importi delle multe e delle sanzioni maturate (se presenti) per i contributi all'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali dovrebbero essere riportati nella riga 623.

Se un'organizzazione ha un pagamento in eccesso di contributi a fondi fuori bilancio, il saldo debitore sui sottoconti corrispondenti si riflette nell'attivo di bilancio - alla riga 240 “Conti clienti (i cui pagamenti sono previsti entro 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio )” e (o) nella riga aggiuntiva della sezione. II “Attività correnti”.

Rigo 624 "Debito su imposte e tasse"

Questa riga riflette il saldo attivo del conto 68 "Calcoli per tasse e commissioni". Si tratta dell'importo delle imposte e tasse maturate ma non pagate alla data di preparazione del bilancio (ad eccezione degli importi trasferiti a fondi fuori bilancio).

Multe e sanzioni per tasse (dazi) si riflettono anche nel conto 68. Di conseguenza, se un'organizzazione ha importi non pagati di multe e sanzioni per tasse e imposte (ad eccezione degli importi trasferiti a fondi fuori bilancio), essi si riflettono nella riga 624 di il bilancio.

Nota: gli importi dell'imposta sociale unica si riflettono nello stato patrimoniale alla riga 624 e non alla riga 623 (indipendentemente da quale conto - 68 o 69 - i calcoli per l'imposta sociale unificata vengono presi in considerazione secondo il principio contabile ). Ciò è spiegato dal fatto che l'imposta sociale unificata si riferisce alle tasse e alle tasse federali (articolo 13 del Codice fiscale della Federazione Russa). Quando viene calcolata l'imposta sociale unificata, l'organizzazione diventa in debito con il bilancio e non con fondi fuori bilancio.

La riga 624 dello stato patrimoniale riflette l'importo dell'imposta sociale unificata senza tener conto degli importi dei contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria, cioè meno la detrazione fiscale.

Rigo 625 “Altri creditori”

Questa riga mostra gli importi dei conti da pagare a breve termine che non si riflettono in altre righe di trascrizione alla riga 620 "Conti da pagare".

Questo potrebbe essere il saldo attivo dei conti:

62 “Accordi con acquirenti e clienti” sottoconto “Anticipi ricevuti”;

76 “Pattimenti con diversi debitori e creditori” (ad eccezione degli importi riflessi in altre righe dello stato patrimoniale);

71 “Transazioni con soggetti responsabili”;

73 “Pattimenti con personale per altre operazioni”.

Come già accennato, gli indicatori significativi nel bilancio dovrebbero essere evidenziati in una riga separata. Ad esempio, l'importo degli anticipi ricevuti è un indicatore significativo. Pertanto, è consigliabile riflettere l'importo degli anticipi ricevuti da acquirenti e clienti in un'ulteriore riga di trascrizione.

La lettera n. 96 del Ministero delle finanze russo del 12 novembre 1996 ha stabilito la procedura per riflettere nella contabilità alcune transazioni relative all'imposta sul valore aggiunto e alle accise. Secondo questa lettera, l'IVA sugli anticipi ricevuti deve essere riflessa registrando l'addebito del conto 62 sottoconto “Calcoli per anticipi ricevuti” e l'accredito del conto 68 sottoconto “Calcoli IVA”. Quando si spediscono merci (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) a fronte di questo anticipo, viene effettuata una registrazione di storno:

Sottoconto addebito 68 "Calcoli IVA" Sottoconto accredito 62 "Calcoli per anticipi ricevuti" - L'IVA maturata sugli anticipi ricevuti viene accettata in detrazione

Nota: la riga 625 riflette l'importo degli anticipi ricevuti al netto dell'IVA, ovvero il saldo del credito nel sottoconto “Calcoli per anticipi ricevuti” del conto 62, formato dopo l'accantonamento dell'IVA dovuta al bilancio.

Riga 630 "Debito verso i partecipanti (fondatori) per il pagamento dei redditi"

Questa riga riflette il saldo del conto 75 "Liquidi con i fondatori" sottoconto 75-2 "Liquidi per il pagamento del reddito". Questo è l'importo del debito insoluto dell'organizzazione per i dividendi dovuti per il pagamento.

Quando si redige il bilancio per la prima metà del 2005, questa riga mostra l'importo dei dividendi maturati per il pagamento se l'assemblea generale degli azionisti (partecipanti) della società per la distribuzione dei dividendi si è svolta dopo l'approvazione della relazione annuale per il 2004 e presentato come previsto.

La distribuzione dell’utile netto per il pagamento dei dividendi è riflessa dalla scrittura contabile:

Sottoconto di addebito 84 “Utile netto dell'anno di riferimento” Sottoconto di credito 75 “Calcoli per dividendi” - riflette l'importo dell'utile netto assegnato per il pagamento dei dividendi.

Se il fondatore (partecipante) della società è anche un suo dipendente, i dividendi a lui dovuti e altri pagamenti simili maturano sul conto 70 “Accordi con il personale per salari” sottoconto “Proventi da partecipazione al capitale”. Il saldo del credito di questo conto secondario dovrebbe riflettersi sulla riga 630.

Nota: un prestito ricevuto da un'organizzazione dal fondatore si riflette nella contabilità allo stesso modo di qualsiasi altro prestito - sul conto 66 "Liquidi per prestiti e prestiti a breve termine" o 67 "Liquidi per prestiti e prestiti a lungo termine" . Nello stato patrimoniale, l'importo non rimborsato di tale prestito viene indicato come parte dei conti fornitori: alla riga 510 (se il prestito è a lungo termine) o alla riga 610 (se il prestito è a breve termine) insieme agli interessi maturati ai sensi l'accordo. La riga 630 è destinata esclusivamente a riflettere il debito nei confronti dei fondatori per i redditi derivanti dalla partecipazione al capitale autorizzato.

Rigo 640 "Risconti passivi"

La riga 640 riflette il saldo attivo del conto 98 “Risconti passivi”. Tali entrate comprendono le entrate dell'organizzazione ricevute nell'anno di riferimento, ma relative a periodi di riferimento futuri. Potrebbero trattarsi, ad esempio, dei proventi derivanti dalla vendita di biglietti di viaggio o di abbonamenti per i periodi successivi. Lo stesso conto tiene conto del costo dei beni ricevuti gratuitamente, delle prossime entrate per carenze individuate negli anni precedenti (se dichiarate colpevoli da persone o assegnate per la riscossione da parte delle autorità giudiziarie), importi dei risarcimenti assicurativi dovuti, ecc.

Le organizzazioni commerciali che ricevono fondi dal bilancio o fondi fuori bilancio per finanziare attività, progetti, ecc., riflettono sul conto 98 l'utilizzo di importi di finanziamento mirati.

Rigo 650 “Riserve per spese future”

Questa riga dello stato patrimoniale riflette il saldo attivo del conto 96 "Riserve per spese future". Si tratta di riserve create dall'organizzazione per l'imminente pagamento delle ferie, per il pagamento delle retribuzioni a fine anno, per riparazioni e manutenzioni in garanzia, per la riparazione di immobilizzazioni, ecc. Nella stessa voce sono iscritte riserve per fatti contingenti dell'attività economica, per attività cessate (riserva per rimborso obbligazioni, per liquidazione TFR, ecc.).

La riserva degli importi si riflette nell'accredito del conto 96 in corrispondenza dei conti per la registrazione dei costi di produzione (spese di vendita - per le organizzazioni commerciali). La spesa degli importi di riserva creati si riflette nell'addebito del conto 96.

La decisione di costituire riserve e (o) di rifiutare di costituire riserve deve essere registrata nel principio contabile.

Nota: gli importi delle riserve stimate non si riflettono nella riga 650 dello stato patrimoniale. Il saldo dei conti per le riserve da valutazione (14 “Riserve per svalutazione di beni materiali”, 59 “Riserve per svalutazione di investimenti finanziari”, 63 “Riserve per svalutazione crediti”) non è riflesso come importo separato nello stato patrimoniale. I saldi su di essi vengono presi per ridurre gli indicatori corrispondenti dell'attivo patrimoniale:

Il saldo del conto 14 riduce gli indicatori per le righe 211 “Materie prime, sussidiarie ed altri beni simili” e 214 “Prodotti finiti e merci”;

Il saldo del conto 59 riduce gli indicatori sulle righe 140 “Investimenti finanziari a lungo termine” e 250 “Investimenti finanziari a breve termine”;

Il saldo del conto 63 riduce gli indicatori sulle righe 230 e 240 "Conti clienti".

Anche il saldo del conto 82 "Capitale di riserva" non si riflette nella riga 650. A ciò è destinata la riga 430 della sezione. III equilibrio.

Rigo 660 “Altre passività a breve termine”

Questa riga riflette l'importo delle passività a breve termine che non sono incluse in altre righe della sezione. Equilibrio V.

Nota: gli indicatori significativi non possono riflettersi nella riga "Altro". Se nella sez. V dello stato patrimoniale non fornisce una linea separata per il tipo di passività a breve termine che l'organizzazione ha e che è riconosciuta come significativa, quindi per riflettere questo indicatore deve essere inserito nella sezione. Linea aggiuntiva di bilanciamento V. Le passività a breve termine che non sono significative per gli utenti possono essere riportate nella riga 660 “Altre passività a breve termine”.

Rigo 690 “Totale Sezione V”

Questa è la riga riassuntiva della Sez. Это итоговая строка для разд. V. Riflette l\u0027importo di tutti i debiti a breve termine dell\u0027organizzazione.

V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.

L\u0027indicatore della linea 690 è formato dalla somma delle linee di sezione. Показатель строки 690 формируется как сумма строк разд. V:

V:

610 “Prestiti e crediti”;

610 "Займы и кредиты";

620 “Conti fornitori”;

620 "Кредиторская задолженность";

630 “Debito verso i partecipanti (fondatori) per il pagamento dei redditi”;

630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов";

640 “Risconti passivi”;

640 "Доходы будущих периодов";

650 “Riserve per spese future”;

650 "Резервы предстоящих расходов";

660 “Altre passività a breve termine”.

660 "Прочие краткосрочные обязательства".

L\u0027importo totale delle passività dell\u0027organizzazione

Итоговая сумма пассивов организации

Linea 700 "Saldo"

Строка 700 "Баланс"

L\u0027indicatore di linea 700 è uguale alla somma di tutte le passività: capitale e riserve, passività a lungo e breve termine dell\u0027organizzazione.

Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.

La riga 700 riflette la somma delle righe:

По строке 700 отражается сумма строк:

490 “Totale Sezione III”;

490 "Итого по разделу III";

590 “Totale Sezione IV”;

590 "Итого по разделу IV";

Le passività verso il bilancio per tasse e commissioni rappresentano i saldi del debito per l’imposta sul valore aggiunto, l’imposta sul reddito, l’imposta sulla proprietà, gli immobili, ecc. Questo è il saldo a credito sul conto 68 “Calcoli per tasse e commissioni”.

L'articolo Altri creditori mostra il debito dell'organizzazione per gli insediamenti, i cui dati non si riflettono in altri articoli di questo gruppo di passività a breve termine. Qui si riflettono, ad esempio, gli importi dei debiti nei confronti delle persone responsabili, gli obblighi di contributo per l'assicurazione sulla proprietà obbligatoria e volontaria, ecc.

L'articolo Debito verso i partecipanti (fondatori) per il pagamento del reddito (riga 630) riflette il debito dell'organizzazione nei confronti dei suoi fondatori, che è il saldo attivo (saldo) del conto 75 "Liquidi con i fondatori" (sottoconto 2 "Liquidi per il pagamento del reddito" ).

L'articolo Risconti passivi (riga 640) mostra l'importo del reddito dell'organizzazione ricevuto nel periodo di riferimento, ma si riferisce a periodi futuri, ad esempio, riscossione dell'affitto per diversi mesi, entrate gratuite, imminenti entrate di debito per carenze identificate negli anni precedenti, ecc. L'importo dei risconti passivi è pari al saldo attivo del conto 98 “Risconti passivi”.

La voce Riserve per spese future (riga 650) riflette l'importo delle spese iscritte al fine di includerle uniformemente nei costi di produzione e nelle spese di vendita. Potrebbe trattarsi di: riserve per il pagamento delle ferie ai dipendenti dell'organizzazione, per la riparazione delle immobilizzazioni, per lavori preparatori dovuti alla stagionalità della produzione. L'importo delle riserve è il saldo attivo del conto 96 "Riserve per spese e pagamenti futuri".

La riga di stato patrimoniale Altre passività a breve termine (riga 660) mostra l'importo delle passività a breve termine che non si riflettono in altri articoli della Sezione V “Passività a breve termine” dello stato patrimoniale.

Per la sezione V del passivo di bilancio viene riepilogato un totale (riga 690) che, insieme ai risultati delle sezioni III e IV del passivo, mostra il totale complessivo del passivo di bilancio, cioè l'importo totale delle fonti di finanziamento dell’organizzazione.

Lo stato patrimoniale (modulo N1) è accompagnato da un certificato di disponibilità delle attività iscritte nei conti fuori bilancio. (vedi Appendice 3). Questo fa parte del bilancio. Riflette il valore delle attività prese in considerazione “fuori bilancio”.

I conti fuori bilancio hanno lo scopo di riassumere le informazioni sulla presenza e il movimento di beni temporaneamente in uso o in dismissione dell'organizzazione (immobilizzazioni in leasing, beni materiali in custodia, in lavorazione, ecc.), diritti e obblighi potenziali, nonché per controllare le singole transazioni commerciali.

La riga 910 "Immobilizzazioni in leasing" riflette le immobilizzazioni che non appartengono all'organizzazione per diritto di proprietà. Dall'importo totale delle immobilizzazioni, viene allocato il costo delle immobilizzazioni detenute dall'organizzazione nell'ambito di un contratto di leasing.

Rigo 920 “Beni di magazzino presi in custodia” riflette il costo dei materiali non pagati se il contratto prevede il trasferimento della proprietà degli stessi dopo il pagamento. Riflette anche il costo dei materiali venduti ma lasciati nel magazzino dell'organizzazione per la custodia.

La riga 930 “Merci accettate su commissione” riflette il costo dei beni che l'organizzazione intende vendere in base ad un accordo di commissione su base contrattuale (contratto di mandato o contratto di agenzia).

La riga 940 "Debito di debitori inadempienti cancellati in perdita" è destinata alla cancellazione dell'importo del debito dal bilancio quando il debitore viene dichiarato fallito o sono trascorsi tre anni dal suo verificarsi.

Gli importi delle garanzie che l'ente ha ricevuto da altri enti sono registrati nella riga 950 “Garanzie per obbligazioni e pagamenti ricevuti”.

Se le garanzie sono emesse da un'organizzazione, i loro importi sono indicati nella riga 960 "Garanzia per obbligazioni e pagamenti emessi".

Se un'organizzazione dispone di beni immobiliari che non vengono utilizzati per generare reddito da essi, la contabilità non matura ammortamenti, ma ammortamenti (clausola 17 della PBU 6/01). Le informazioni sugli importi maturati sono indicate nella riga 970 "Ammortamento del patrimonio immobiliare".

L'importo dell'ammortamento per oggetti di miglioramento esterno si riflette nella riga 980 "Ammortamento di oggetti di miglioramento esterno e altri oggetti simili".

La riga 990 "Attività immateriali ricevute per l'uso" è compilata da organizzazioni che hanno ricevuto il diritto di utilizzare la proprietà intellettuale: un marchio, un'invenzione, un programma per computer, ecc. Tali attività immateriali sono prese in considerazione fuori bilancio al valore specificato in il contratto.

Le passività di un'organizzazione sono le fonti di formazione delle sue attività. Questi includono capitale, riserve e obblighi di contabilità fornitori che l'organizzazione ha sostenuto nel processo di svolgimento delle attività commerciali.

Lo stato patrimoniale del passivo è composto da tre sezioni:

• o Sezione III “Capitale e Riserve”;
• o Sezione IV “Passività a lungo termine”;
• o Sezione V “Passività a breve termine”.

Sezione III “Capitale e riserve”

Questa sezione del bilancio riflette l'importo del capitale proprio dell'organizzazione. Si tratta del capitale autorizzato, aggiuntivo e di riserva, degli utili non distribuiti e delle altre riserve capitalizzate.

Rigo 410 "Capitale autorizzato".

Questa linea riflette l'importo del capitale (sociale) autorizzato, indicato nei documenti costitutivi dell'organizzazione. Secondo il Codice Civile della Federazione Russa, il capitale autorizzato di un'organizzazione può essere presentato sotto forma:

• o capitano charter - nelle società per azioni e nelle società a responsabilità limitata e aggiuntiva;
• o capitale sociale - in una società in nome collettivo e in una società in accomandita semplice;
• o fondo comune o indivisibile - in una cooperativa di produzione;
• o capitale autorizzato - nelle imprese statali e municipali unitarie.

La contabilità del capitale autorizzato viene effettuata sul conto 80 "Capitale autorizzato". Dopo la registrazione statale di un'organizzazione, il suo capitale autorizzato per l'importo fissato nello statuto si riflette nei registri contabili con la seguente voce:

Sottoconto DEBIT 75 "Liquidi sui contributi al capitale autorizzato"

PRESTITO 80 "Capitale autorizzato"

Si riflette il debito dei fondatori per i contributi al capitale autorizzato.

Il capitale autorizzato di una società per azioni non è un importo stabilito in modo permanente. Guidata dalle realtà economiche, nonché in base ai requisiti della legislazione vigente e alla fattibilità finanziaria e operativa, una società per azioni può aumentare o diminuire il proprio capitale sociale, nonché modificare la propria struttura.

Il capitale autorizzato di una JSC può essere è aumentato solo dopo che il capitale autorizzato precedentemente annunciato e tutte le emissioni nominative di azioni e obbligazioni saranno state interamente versate. Il suo aumento può essere effettuato convertendo le azioni precedentemente collocate in azioni con un valore nominale più elevato o emettendo azioni aggiuntive.

Diminuire il capitale autorizzato può essere effettuato sia su richiesta della società stessa sia in conformità con i requisiti della normativa vigente. Secondo il comma 4 dell'art. 35 della Legge sulla JSC, se alla fine del secondo e di ogni anno finanziario successivo il valore del patrimonio netto della JSC è inferiore al suo capitale autorizzato, allora è tenuta a ridurre il capitale autorizzato al valore del patrimonio netto risorse.

L'importo minimo del capitale sociale di una società per azioni dopo la sua riduzione non può essere inferiore a:

• o la dimensione del capitale autorizzato determinata dalla legislazione vigente alla data di registrazione delle modifiche nello statuto della JSC - se il capitale autorizzato viene ridotto su richiesta della JSC;
• o la dimensione del capitale autorizzato determinata dalla legislazione vigente alla data di registrazione della JSC stessa - se il capitale autorizzato è ridotto all'importo del patrimonio netto.

La riduzione del capitale autorizzato è possibile sia convertendo le azioni in azioni con un valore nominale inferiore, sia riducendo il numero totale delle azioni in circolazione.

Riga 411 "Azioni proprie acquistate dagli azionisti."

Questa riga riflette il saldo debitore del conto 81 "Azioni proprie (azioni)" - il saldo delle azioni (azioni) dell'organizzazione che ha acquistato dagli azionisti (partecipanti) per la successiva rivendita o cancellazione.

Il conto 81 è attivo, ma il modulo di bilancio raccomandato dal Ministero delle finanze russo richiede che il saldo su di esso si rifletta nel lato passivo dello stato patrimoniale. Pertanto, il valore riportato sulla riga 411 ha un valore negativo ed è indicato tra parentesi. Pertanto, questo indicatore porta ad una diminuzione del capitale proprio dell’organizzazione.

Rigo 420 “Capitale aggiuntivo”.

Questa riga riflette il saldo attivo del conto 83 "Capitale aggiuntivo". Il conto 83 tiene conto:

• o differenze di cambio che si verificano se i contributi al capitale autorizzato vengono pagati in valuta estera;
• o sovrapprezzo derivante dal fatto che il prezzo di vendita delle azioni emesse supera il loro valore nominale (meno i costi associati alla vendita);
• o l'importo della valutazione aggiuntiva delle immobilizzazioni e delle altre attività non correnti.

Gli importi del capitale aggiuntivo registrati sul conto 83 di solito non vengono cancellati, tranne in alcuni casi, vale a dire:

• o nel rimborsare gli importi dell'ammortamento delle immobilizzazioni a scapito degli importi della loro rivalutazione precedentemente registrati nel conto 83;
• o quando si destinano importi di capitale aggiuntivo per aumentare il capitale autorizzato;
• o quando si destinano importi di capitale aggiuntivo per coprire le perdite dell'organizzazione;
• o in caso di distribuzione di capitale aggiuntivo tra i fondatori.

Righe 430, 431 e 432 “Capitale di riserva”.

Queste righe riflettono il saldo attivo del conto 82 "Capitale di riserva". Su questo conto vengono formati un fondo di riserva e altri fondi simili, che vengono creati distribuendo parte del profitto ricevuto. Sono destinati a coprire le perdite, rimborsare le obbligazioni dell'organizzazione, riacquistare le proprie azioni (azioni), ecc.

Va tenuto presente che i saldi dei conti 14 “Accantonamenti per svalutazione di attività materiali”, 59 “Accantonamenti per svalutazione di investimenti finanziari” e 63 “Accantonamenti per svalutazione crediti” non si riflettono nel lato passivo dello stato patrimoniale. Gli importi di queste riserve vengono presi per ridurre gli indicatori patrimoniali:

• o il saldo del conto 63 riduce i crediti riflessi nelle righe 230 e 240 dello stato patrimoniale.

Anche gli importi delle riserve registrate sul conto 96 "Riserve per spese future" non si riflettono nella riga 430. Ad essi è destinato il rigo 650 della Sezione V dello stato patrimoniale.

Riga 470 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)".

Il saldo del conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" si riflette qui:

• o credito - se l'organizzazione ha trattenuto gli utili;
• o debito - se l'organizzazione non ha coperto le proprie perdite (in questo caso l'indicatore della riga 470 è riportato tra parentesi).

Quando si calcola il valore della riga 490 “Totale per la Sezione III”, viene sottratto l'importo della perdita.

L'organizzazione ha la facoltà di evidenziare nello stato patrimoniale gli utili degli anni precedenti e dell'anno in corso in linee separate, ma allo stesso tempo deve riflettere nella nota esplicativa l'intera procedura di separazione.

Alla fine dell'anno, qualsiasi organizzazione può rivalutare le proprie immobilizzazioni. Poiché i risultati della rivalutazione vengono presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sulla proprietà, è utile sfruttare questa opportunità se il valore di mercato della proprietà dell'organizzazione è diminuito.

I risultati della rivalutazione si riflettono nelle scritture contabili di gennaio e vengono presi in considerazione nella compilazione dei dati di bilancio del primo trimestre. Tuttavia, la rivalutazione non si riflette nel bilancio annuale dell'anno precedente.

Durante la rivalutazione, viene determinato il costo corrente (di sostituzione) di ciascun elemento delle immobilizzazioni. La clausola 43 delle Linee guida metodologiche per la contabilità delle immobilizzazioni, approvate con l'ordinanza n. 91 del Ministero delle finanze russo del 13 ottobre 2003, indica le fonti di informazione che possono essere utilizzate durante la rivalutazione delle immobilizzazioni.

Il risultato della rivalutazione può essere un aumento o una diminuzione del valore delle immobilizzazioni. Se il costo è diminuito, l'importo del ribasso viene accreditato sul conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" e si riflette nella riga 470 dello stato patrimoniale. E l'importo del ribasso, pari alla rivalutazione precedente, riduce il capitale aggiuntivo dell'organizzazione (conto 83 "Capitale aggiuntivo").

L'eccedenza dell'importo del deprezzamento di un oggetto rispetto all'importo della sua rivalutazione accreditato al capitale aggiuntivo dell'organizzazione a seguito della rivalutazione effettuata nei periodi di riferimento precedenti viene addebitato sul conto degli utili non distribuiti (perdita scoperta).

Se, a seguito della rivalutazione, il valore delle immobilizzazioni è aumentato, l'importo dell'aumento viene addebitato sul conto 83 “Capitale aggiuntivo” ed è incluso nell'indicatore della riga 420 dello stato patrimoniale. L'importo della valutazione aggiuntiva di un bene, pari all'importo del suo ammortamento effettuato nei periodi di riferimento precedenti e attribuito al conto degli utili non distribuiti (perdita scoperta), viene accreditato sul conto per la contabilizzazione degli utili non distribuiti (perdita scoperta).

Nella contabilità fiscale, né l'importo dell'ammortamento né l'importo della rivalutazione riducono o aumentano il valore delle immobilizzazioni. Di conseguenza, a differenza della contabilità, gli importi degli ammortamenti non cambiano. Tutto ciò porta alla formazione di differenze permanenti. Pertanto, prima della rivalutazione, è necessario valutare quanto sia vantaggioso per l'organizzazione.

Sezione IV "Passività a lungo termine"

La sezione IV dello stato patrimoniale riflette l'importo dei prestiti, crediti, ecc. ricevuti dall'organizzazione per un periodo superiore a un anno e non rimborsati alla data di riferimento del bilancio, nonché l'importo delle passività fiscali differite dell'organizzazione. Tutti gli altri importi dei debiti a lungo termine sono riportati in una riga separata. L'Organizzazione può aggiungere righe di decodifica alla sezione IV qualora ritenga necessario evidenziare eventuali altri indicatori. Ad esempio, in una riga aggiuntiva è possibile visualizzare l'importo dei conti a lungo termine dovuti alle filiali o ai fondatori. Rigo 510 “Prestiti e crediti”.

Questa riga mostra i fondi presi in prestito, il debito per il quale l'organizzazione deve ripagare in più di 12 mesi, esclusi gli interessi. Il conto alla rovescia inizia il 1° giorno del mese solare successivo a quello in cui sono stati ricevuti i prestiti.

Lo stato patrimoniale non fornisce righe separate per scomporre i prestiti bancari a lungo termine e i prestiti da altri finanziatori. Tuttavia, se un'organizzazione prende in prestito denaro da fonti diverse, è possibile indicare separatamente il debito verso banche e altre organizzazioni. Per fare ciò, è necessario inserire righe aggiuntive nel bilancio.

Rigo 515 “Passività fiscali differite”.

Questa riga riflette il saldo attivo del conto 77 “Passività fiscali differite”. Questo account viene utilizzato dalle organizzazioni che applicano PBU 18/02.

Le passività fiscali differite si formano se si verificano differenze temporanee imponibili (TDT) e l'importo dell'utile fiscale su una transazione commerciale è inferiore all'utile secondo i dati contabili. Queste differenze sorgono se nella contabilità una spesa viene riconosciuta in un importo inferiore rispetto alla contabilità fiscale, ma nei successivi periodi di riferimento questa spesa verrà riflessa nella contabilità.

Differenze temporanee imponibili possono verificarsi anche nel caso in cui un'organizzazione utilizzi il metodo cash per calcolare l'imposta sul reddito. Nella contabilità, le entrate vengono riconosciute al momento della spedizione della merce (esecuzione del lavoro, prestazione di servizi) alla data di registrazione dei documenti primari, e nella contabilità fiscale questo importo sarà incluso nel reddito solo dopo che l'acquirente avrà effettuato il pagamento.

L'importo della passività fiscale differita è calcolato come il prodotto tra il reddito mancato e l'aliquota dell'imposta sul reddito.

Un'organizzazione, in conformità con PBU 18/02, può determinare l'importo dell'imposta corrente sul reddito in due modi.

• 1° metodo. L'importo dell'imposta corrente sugli utili è calcolato sulla base dei dati generati nella contabilità in conformità con le clausole 20 e 21 della PBU 18/02 (ovvero, sulla base dell'importo delle spese condizionali o del reddito fiscale condizionale sugli utili, adeguato per l'importo della costante attività e passività fiscali differite).
• 2° metodo. L'importo dell'imposta corrente sul reddito viene calcolato sulla base della dichiarazione dei redditi.

Per le organizzazioni che, in conformità con PBU 18/02, utilizzano il primo metodo per determinare l'importo delle imposte correnti sul reddito, l'importo delle passività fiscali differite si riflette registrando:

DEBITO 68 sottoconto "Calcolo imposte sul reddito" CREDITO 77 "Passività fiscali differite"

L'importo delle passività fiscali differite viene riflesso.

Quando le passività fiscali differite vengono estinte, viene effettuata una registrazione di storno:

DEBITO 77 "Passività fiscali differite" CREDITO 68 sottoconto "Calcoli imposte sul reddito"

L'importo delle passività fiscali differite viene cancellato.

Le organizzazioni che calcolano l'imposta sul reddito corrente utilizzando il secondo metodo potrebbero non calcolare le passività fiscali differite per la differenza temporanea risultante. Hanno il diritto di determinare il loro valore sulla base dei dati definitivi sull'importo delle differenze temporanee imponibili formate (rimborsate) per il periodo di riferimento.

L'importo delle passività fiscali differite nello stato patrimoniale è necessariamente riflesso in una riga separata, anche se sembra insignificante. Questo è un indicatore dei futuri obblighi fiscali sul reddito dell'organizzazione nei confronti del bilancio.

La PBU 18/02 conferisce alle organizzazioni il diritto di riflettere nel bilancio l'importo equilibrato (compresso) delle attività fiscali differite e delle passività fiscali differite (clausola 19 della PBU 18/02). Ciò è possibile se sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

• o l'organizzazione ha sia attività fiscali differite che passività fiscali differite;
• o Le attività fiscali differite e le passività fiscali differite vengono prese in considerazione nel calcolo delle imposte sul reddito.

Nel bilanciare gli importi delle attività e passività fiscali differite, l'organizzazione compila il bilancio come segue. Se il saldo positivo sul conto 77 "Passività fiscali differite" è maggiore del saldo debitore sul conto 09 "Attività fiscali anticipate", la riga 515 riflette il saldo del conto 77 meno il saldo del conto 09. Riga 145 "Attività fiscali anticipate" in questo caso viene inclusa nello stato patrimoniale non si accende. E viceversa: se il saldo del conto 09 è maggiore del saldo del conto 77, viene compilata solo la riga 145 (il saldo debitore del conto 09 meno il saldo creditore del conto 77). In questo caso non è necessario compilare la riga 515 dello stato patrimoniale.

Le differenze temporanee imponibili corrispondono alle passività fiscali differite (riga 515). Se l'NVR viene moltiplicato per un'aliquota del 20%, otterremo lo stesso importo di imposta sul reddito che dovrà essere pagato, ma non ora, ma in futuro.

Riga 520 “Altre passività a lungo termine”.

Questa riga riflette gli importi dei saldi attivi sui conti:

• o 60 “Accordi con fornitori e appaltatori” (l'importo dei debiti a lungo termine, comprese le cambiali emesse);
• o 76 “Pattimenti con debitori e creditori diversi”;
• o 62 Sottoconto “Accordi con acquirenti e clienti” “Anticipi ricevuti” (se tali importi non si riflettono in una riga separata).

A differenza dei crediti, in questo caso il debitore è l'organizzazione stessa, pertanto la scadenza del termine di prescrizione di tre anni significa automaticamente la comparsa di altre entrate. In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:

DEBITO 60 "Accordi con fornitori e appaltatori" CREDITO 91-1 "Altri ricavi"

Viene riflesso l'importo dei conti da pagare in sospeso.

Sezione V “Passività a breve termine”

Rigo 610 “Prestiti e crediti”.

Questa linea riflette il debito su prestiti e prestiti (esclusi gli interessi) ricevuti per meno di 12 mesi. Inoltre, mostra anche quei debiti che nei periodi di riferimento precedenti erano considerati a lungo termine, ma che quest'anno dovranno essere rimborsati. Tutti questi casi devono essere specificati nella nota esplicativa al bilancio.

Riga 623 "Debito verso fondi statali fuori bilancio".

Qui si riflette il saldo attivo del conto 69 "Calcoli per le assicurazioni sociali e la previdenza". Il pagamento in eccesso dei contributi a fondi fuori bilancio (saldo debitore sui sottoconti corrispondenti) si riflette nell'attivo dello stato patrimoniale alla riga 240.

Riga 624 "Debito su imposte e tasse".

Questa riga riflette il saldo attivo del conto 68 "Calcoli per tasse e commissioni". Si tratta dell'importo delle imposte e tasse maturate ma non pagate alla data di preparazione del bilancio (ad eccezione degli importi trasferiti a fondi fuori bilancio). La riga 624 della passività di bilancio riflette gli importi non pagati di multe e sanzioni per tasse e commissioni (ad eccezione degli importi trasferiti a fondi fuori bilancio).

Rigo 625 “Altri creditori”.

Questa riga mostra gli importi dei conti da pagare a breve termine (saldo creditore) sul conto 62 “Accordi con acquirenti e clienti” sottoconto “Anticipi ricevuti”; 76 “Pattimenti con diversi debitori e creditori” (ad eccezione degli importi riflessi in altre righe dello stato patrimoniale); 71 “Transazioni con soggetti responsabili”; 73 “Pattimenti con personale per altre operazioni”. Si consiglia di riflettere l'importo degli anticipi ricevuti da acquirenti e clienti (incluso) in una riga di trascrizione aggiuntiva.

Inoltre, qui si riflette l'importo degli anticipi ricevuti, IVA esclusa, vale a dire saldo del credito nel sottoconto “Calcoli per anticipi ricevuti” del conto 62, formato dopo l'accantonamento dell'IVA dovuta al bilancio.

Riga 630 "Debito verso i partecipanti (fondatori) per il pagamento del reddito".

Questa riga riflette il saldo del conto 75 "Liquidi con i fondatori" sottoconto 75-2 "Liquidi per il pagamento del reddito".

Questo è l'importo del debito insoluto dell'organizzazione per i dividendi dovuti per il pagamento.

Nel bilancio annuale vengono forniti i dati sugli importi degli utili non distribuiti tenendo conto dei risultati delle attività dell'organizzazione per l'anno di riferimento, delle decisioni prese sulla copertura delle perdite, sul pagamento dei dividendi, ecc.

Cioè, quando si prepara il bilancio annuale, il bilancio dovrebbe riflettere l'importo della distribuzione dell'utile netto, compresi i dividendi (reddito di partecipazione) dichiarati per il pagamento alla fine dell'anno. Ciò è possibile se la decisione sul pagamento dei dividendi (reddito da partecipazione) viene presa dall'assemblea generale degli azionisti (partecipanti) contemporaneamente all'approvazione del bilancio annuale. La distribuzione dell’utile netto per il pagamento dei dividendi è riflessa nella seguente voce contabile:

DEBITO 84 sottoconto "Utile netto dell'anno di riferimento" CREDITO 75 sottoconto "Calcolo dei dividendi"

Viene riflesso l'importo dell'utile netto utilizzato per pagare i dividendi.

Se il fondatore (partecipante) della società è anche un suo dipendente, i dividendi a lui dovuti e altri pagamenti simili maturano sul conto 70 “Accordi con il personale per salari” sottoconto “Proventi da partecipazione al capitale”. Il saldo del credito di questo conto secondario dovrebbe riflettersi nella riga 630 dello stato patrimoniale.

Se l'assemblea generale degli azionisti (partecipanti) della società per la distribuzione dei dividendi avviene dopo l'approvazione delle relazioni annuali e la loro presentazione come previsto, gli importi dei dividendi maturati per il pagamento si riflettono nelle scritture contabili dell'anno successivo .

Rigo 640 “Risconti passivi”.

Gli importi riflessi nel conto 98 "Risconti passivi" includono i redditi dell'organizzazione ricevuti nel periodo di riferimento, ma relativi a periodi di riferimento futuri. Questo conto tiene conto del costo dei beni ricevuti gratuitamente, delle prossime entrate per carenze identificate negli anni precedenti (se l'organizzazione viene dichiarata colpevole da una persona o condannata al recupero da parte delle autorità giudiziarie), gli importi dei risarcimenti assicurativi dovuti, ecc.

Il conto 98 riflette l'utilizzo di importi di finanziamento mirati da parte di quelle organizzazioni commerciali che ricevono fondi dal bilancio o fondi fuori bilancio per finanziare eventi, progetti, ecc.

Rigo 650 “Riserve per spese future”.

La riga 650 della passività dello stato patrimoniale riflette il saldo attivo del conto 96 "Riserve per spese future". Le riserve per spese future comprendono le riserve create dall'organizzazione per le prossime ferie, per il pagamento delle retribuzioni in base ai risultati del lavoro dell'anno, per riparazioni e manutenzioni in garanzia, per riparazioni di immobilizzazioni, ecc. Allo stesso modo, vengono prese in considerazione le riserve per fatti condizionali dell'attività economica, ma per le attività cessate (riserva per il rimborso degli obblighi, per il pagamento del TFR, ecc.).

La decisione di costituire riserve e (o) di rifiutare di costituire riserve deve essere registrata nel principio contabile.

Gli importi delle riserve stimate non si riflettono nella riga 650 dello stato patrimoniale. Il saldo dei conti per le riserve da valutazione (conti 14 "Riserve per ammortamento di beni materiali", 59 "Riserve per ammortamento di investimenti finanziari", 63 "Riserve per svalutazione crediti") non sono riflessi come importo separato nello stato patrimoniale al Tutto.

I saldi su di essi sono presi per ridurre i corrispondenti indicatori patrimoniali dello Stato Patrimoniale, vale a dire:

• o il saldo del conto 14 riduce gli indicatori sulle righe 211 “Materie prime, sussidiarie e altri beni simili” e 214 “Prodotti finiti e merci”;
• o il saldo del conto 59 riduce gli indicatori sulle righe 140 “Investimenti finanziari a lungo termine” e 250 “Investimenti finanziari a breve termine”;
• o il saldo del conto 63 riduce gli indicatori sulle righe 230 e 240 “Conti clienti”.

Riga 660 “Altre passività a breve termine”.

In questa riga è possibile riflettere l'importo delle passività a breve termine che non sono significative per gli utenti e non sono incluse in altre righe della sezione. Equilibrio V.

Nota: gli indicatori significativi non possono riflettersi nella riga "Altro...". Se nella sez. V dello Stato Patrimoniale non fornisce una linea separata per il tipo di passività a breve termine che l'organizzazione ha e che è riconosciuta come significativa, quindi per riflettere questo indicatore è necessario inserirlo nella sezione. Linea aggiuntiva di bilanciamento V.

Riga 700 "Saldo".

L'indicatore della riga 700 del saldo delle passività deve essere uguale al valore della riga 300 dell'attività.

Sezione "Attestazione della presenza di beni iscritti nei conti fuori bilancio"

La sezione di riferimento dello stato patrimoniale fornisce informazioni sui valori​​che vengono presi in considerazione nei conti fuori bilancio. Si tratta di valori che sono temporaneamente a disposizione dell'organizzazione (immobilizzazioni in leasing, beni materiali in custodia, in lavorazione, ecc.), diritti e obblighi condizionati. Inoltre, i conti fuori bilancio rappresentano attività e passività che vengono cancellate dallo stato patrimoniale, ma che devono essere monitorate per un certo periodo di tempo.

Rigo 910 “Immobilizzazioni in leasing”.

Ecco il costo delle immobilizzazioni accettate ai sensi del contratto di locazione e contabilizzate come addebito sul conto 001.

Riga 920 "Beni di inventario accettati per la custodia."

Il conto 002 riflette il costo degli articoli di inventario detenuti dall'organizzazione che non le appartengono. Può trattarsi di beni venduti, ma non ancora inviati all'acquirente o, al contrario, di materiali o beni arrivati, la cui proprietà non è stata ancora trasferita all'organizzazione.

Rigo 990 “Attività immateriali ricevute per l'uso”.

Questa linea riflette il costo della proprietà intellettuale altrui (prodotto software, base informativa, opera d'autore, ecc.), per la quale l'organizzazione ha acquisito il diritto di utilizzo non esclusivo in base a una licenza o altro accordo simile. Secondo la clausola 39 della PBU 14/2007, l'organizzazione utente deve tenere conto dei beni immateriali ricevuti per l'utilizzo in un conto fuori bilancio in una valutazione determinata sulla base dell'importo della remunerazione stabilita nel contratto.

Il piano dei conti non fornisce un conto per la contabilizzazione di tali beni. Pertanto, se un'organizzazione ha ricevuto un'attività immateriale per l'uso, apre autonomamente un conto fuori bilancio per la sua contabilità. Ciò dovrebbe riflettersi nell’ordine della politica contabile.

Righe aggiuntive della sezione di aiuto.

La sezione di riferimento dello stato patrimoniale non prevede righe per riflettere una serie di valori per i quali il piano dei conti ha stabilito conti fuori bilancio separati. Ad esempio, non esistono righe per riflettere i valori contabilizzati nei conti 003 “Materiali accettati per la lavorazione”, 005 “Attrezzature accettate per l'installazione”, 006 “Moduli di rendicontazione rigorosa” e 011 “Immobilizzazioni in leasing”.

Se un'organizzazione ha attività e passività contabilizzate in conti fuori bilancio, ma per le quali non esistono righe separate nel modulo di bilancio raccomandato dal Ministero delle finanze russo, l'organizzazione ha il diritto di aggiungere ulteriori righe a la sezione di riferimento dello stato patrimoniale. Si noti che la legislazione non contiene una risposta chiara alla domanda se sia possibile aggiungere ulteriori conti fuori bilancio al piano dei conti funzionante.

Va tenuto presente che sulla base dei dati del bilancio completato, il valore del patrimonio netto viene calcolato all'inizio e alla fine dell'anno.

Procedura di calcolo valore del patrimonio netto società per azioni è stata approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia e della Commissione Federale per il Mercato dei Valori Mobiliari della Russia del 29 gennaio 2003 n. 10n/03-6/pz.

Per valore del patrimonio netto di una società per azioni si intende il valore determinato sottraendo dall'importo delle attività accettate per il calcolo l'importo delle sue passività accettate per il calcolo.

Il risultato del calcolo del valore del patrimonio netto è indicato nel modulo n. 3 “Relazione sulle variazioni di capitale” nella sezione “Certificati” alla riga 200.

La soluzione alla questione della sua ulteriore esistenza, l'avvio di procedure fallimentari, il completamento di una serie di transazioni, ecc. Dipende dal rapporto tra i valori del patrimonio netto e il capitale autorizzato dell'organizzazione.

Se alla fine del secondo anno finanziario e in ogni esercizio successivo il valore del patrimonio netto secondo il bilancio annuale è inferiore al capitale autorizzato, la società è obbligata ad annunciare una riduzione del proprio capitale autorizzato al valore del patrimonio netto. Il capitale minimo autorizzato per le società per azioni aperte è di 100.000 rubli e per le società per azioni chiuse e le società a responsabilità limitata - 10.000 rubli. (Articolo 26 della legge sulla JSC, articolo 14 della legge sulla LLC).

Se il valore del patrimonio netto della società è inferiore al capitale minimo autorizzato, la società è obbligata a decidere la sua liquidazione. Se la società non decide entro un termine ragionevole di ridurre il capitale autorizzato o di liquidarlo comporta la liquidazione forzata giudiziale su richiesta dei creditori.

Se, alla fine dell'anno finanziario, un'organizzazione scopre una "carenza" di patrimonio netto, dovrebbero essere adottate le misure necessarie. Se la situazione lo consente, l'organizzazione può ridurre il capitale autorizzato all'importo del patrimonio netto prendendo una decisione appropriata e apportando modifiche ai documenti costitutivi. Una diminuzione del capitale autorizzato di un'organizzazione a seguito di una diminuzione dell'importo corrispondente del patrimonio netto nelle scritture contabili dell'organizzazione si riflette registrando un addebito sul conto 80 "Capitale autorizzato" e un accredito sul conto 84 "Trattenuto guadagni (perdita scoperta)”. L'indicatore "utili non distribuiti (perdita scoperta)" (conto 84) regola la differenza tra l'importo del capitale autorizzato e la dimensione del patrimonio netto dell'organizzazione.

Se non è redditizio ridurre il capitale autorizzato di un'organizzazione, è possibile invece aumentare la dimensione del patrimonio netto. Per fare ciò, è necessario minimizzare le passività (controllando i crediti, riducendo i costi di produzione, modificando la procedura di contabilità dei costi, ecc.) o aumentare le attività (attraendo investimenti esterni, a seguito di riorganizzazione, rivalutazione delle immobilizzazioni, ecc. .). L’opzione più ovvia è ricorrere all’aiuto dei membri della comunità. Ad esempio, i fondatori possono aumentare la dimensione del patrimonio netto donando gratuitamente la proprietà all’organizzazione. Ma questo metodo non è disponibile per tutti, ma solo per quei membri dell'organizzazione la cui quota è prevista dal comma. 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa è superiore al 50% del capitale autorizzato, oppure l'organizzazione è proprietaria di oltre il 50% del capitale autorizzato dell'organizzazione donatrice.

Il patrimonio netto di un'organizzazione può essere migliorato attraverso la riorganizzazione. Ad esempio, a seguito di una fusione o di un'adesione. Alcune difficoltà possono essere create solo dal fatto che la società beneficiaria riceve in uso non solo gli attivi della società in ristrutturazione, ma anche le sue passività. Un altro esempio di normalizzazione del rapporto “capitale autorizzato - patrimonio netto” è la scissione o la scissione.

Per aumentare l'indicatore numerico del patrimonio netto, è possibile portare il valore degli oggetti registrati nel conto 01 "Immobilizzazioni" al valore di mercato (se precedentemente sottovalutati). Contemporaneamente al conto 01 viene rivalutato anche il conto 02 “Ammortamento delle immobilizzazioni”. L'importo della rivalutazione di un elemento cespite viene accreditato al capitale aggiuntivo dell'organizzazione registrando:

DEBITO 01 “Immobilizzazioni” CREDITO 83 “Capitale aggiuntivo.

Nella sez. V bilancio, il commercialista deve compilare le righe:

610 “Prestiti e crediti”;

620 “Conti fornitori”;

621 “Fornitori e appaltatori”;

622 “Debito verso il personale dell'organizzazione”;

623 “Debito verso fondi statali fuori bilancio”;

624 “Debito su imposte e tasse”;

625 “Altri creditori”;

630 “Debito verso i partecipanti (fondatori) per il pagamento dei redditi”;

640 “Risconti passivi”;

650 “Riserve per spese future”;

660 “Altre passività a breve termine”;

690 “Totale Sezione V”.

Rigo 610 "Prestiti e crediti"

Questa linea riflette il debito dell'organizzazione per prestiti e prestiti ricevuti per meno di 12 mesi. Il debito su prestiti e prestiti a breve termine viene dato tenendo conto degli interessi che l'organizzazione deve pagare nel periodo di riferimento.

Inoltre, questa riga mostra anche quei debiti dell'organizzazione che nei periodi di riferimento precedenti erano considerati a lungo termine e devono essere rimborsati quest'anno.

Di tutte queste fattispecie deve essere data menzione nella nota integrativa allo Stato Patrimoniale.

Riga 620 "Conti fornitori"

La riga 620 riflette l'importo totale dei debiti dell'organizzazione. La decodifica è riportata nelle righe 621 - 625.

Nel rigo 621 è evidenziato il debito verso fornitori ed appaltatori per i beni materiali ricevuti, le opere eseguite, i servizi resi.

Alla riga 622 è necessario fornire l'importo delle retribuzioni maturate ma non ancora pagate.

La riga 623 riflette il debito verso i fondi statali fuori bilancio.

Cioè, qui è necessario annotare l'importo dell'imposta sociale unificata e dei contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria e l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali.

La riga 624 indica il debito verso il bilancio.

La riga 625 rappresenta altri conti debitori dell'organizzazione: importi dei premi assicurativi, affitto, debiti verso i contabili, ecc.

Rigo 630 "Debito verso i partecipanti

(fondatori) per il pagamento del reddito"

Le condizioni che un'impresa deve soddisfare prima di pagare denaro ai suoi proprietari sono stabilite dalla legge federale n. 14-FZ dell'8 febbraio 1998 "Sulle società a responsabilità limitata" e dalla legge federale n. 208-FZ del 26 dicembre 1995 "Sulle società congiunte -Società di società per azioni":

1) il capitale sociale della società deve essere interamente versato;

2) l'organizzazione deve avere abbastanza soldi per ripagare il debito a tutti i creditori;

3) il valore del patrimonio netto della società deve superare la somma del capitale autorizzato e di riserva. Inoltre, questo rapporto dovrebbe rimanere anche dopo il pagamento dei dividendi;

5) è necessario dichiarare quali dividendi verranno pagati per ciascuna tipologia di azioni;

6) è necessario pagare i dividendi a tutti i possessori di azioni privilegiate.

I dividendi sulle azioni privilegiate possono essere emessi non dagli utili, ma da fondi appositamente creati per questi scopi. Ciò deriva dall'articolo della legge federale "sulle società per azioni".

Nelle società per azioni la decisione sulla distribuzione dei dividendi spetta all'assemblea generale degli azionisti. Ma l'assemblea deve tenere conto del parere del consiglio di amministrazione della società e non assegnare un importo di dividendi annuali maggiore di quello raccomandato dal consiglio di amministrazione.

Per quanto riguarda le società a responsabilità limitata, il reddito viene assegnato ai proprietari della società se l’assemblea generale dei partecipanti alla società lo decide.

Quindi, all'assemblea generale degli azionisti (o all'assemblea dei partecipanti a una società a responsabilità limitata) hanno deciso di pagare il reddito ai fondatori. Successivamente, il contabile deve riflettere nella contabilità il debito nei confronti dei proprietari dell'azienda. Se il fondatore è una persona giuridica, è necessario annotare:

Addebito 84 Credito 75 conto secondario "Calcoli per il pagamento del reddito"

Reddito maturato al fondatore.

La stessa registrazione deve essere effettuata quando il fondatore è una persona fisica che non lavora presso l'impresa. Se il cittadino è un dipendente dell'organizzazione, il contabile effettua la seguente registrazione:

Addebitare 84 Accreditare 70

Reddito maturato al fondatore.

Ma in ogni caso, secondo il comma 1 dell'art. 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dei dividendi non riduce l'utile imponibile.

Se i dividendi vengono pagati in contanti, il contabile effettua la seguente registrazione:

Conto secondario addebito 75 "Calcoli per il pagamento del reddito" Credito 50 (51, 52)

Il reddito veniva pagato ai fondatori.

I dividendi emessi da prodotti di propria produzione sono così rappresentati:

Conto secondario di debito 75 "Calcoli per il pagamento del reddito" Conto secondario di credito 90 "Entrate"

Il reddito veniva pagato sotto forma di prodotti di propria produzione.

Se un'organizzazione distribuisce proprietà come dividendi (ad esempio materiali, automobili), il contabile effettua la seguente registrazione nella contabilità:

Sottoconto di debito 75 "Calcoli per il pagamento del reddito" Sottoconto di credito 91 "Altri redditi"

Il reddito veniva pagato ai fondatori con altri beni.

Rigo 640 "Risconti passivi"

La riga 640 dello stato patrimoniale riflette il reddito dell'impresa relativo a periodi di riferimento futuri, ma è stato ricevuto già quest'anno. Tali redditi, in particolare, comprendono:

Ricevere l'affitto in anticipo con diversi mesi di anticipo;

Entrate di bilancio mirate per le organizzazioni commerciali;

Il costo della proprietà ricevuta gratuitamente, ecc.

Come distinguere gli anticipi dai risconti passivi

Se il denaro è stato ricevuto sul conto corrente o sulla cassa dell'azienda da un'altra organizzazione o da un cittadino, il contabile deve decidere come riflettere questi fondi nella contabilità. Se si tratta di un anticipo viene effettuata la seguente registrazione:

Addebitare 51 (50) Accredito 62 sottoconto "Anticipi ricevuti"

È stato ricevuto un anticipo.

Nello stato patrimoniale, gli importi incassati nel sottoconto "Anticipi ricevuti" sul conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti" sono indicati alla riga 627.

Nel caso in cui una società riceva redditi relativi a periodi futuri, il contabile effettua la seguente registrazione:

Addebito 51 (50) Credito 98 sottoconto "Reddito ricevuto per periodi futuri"

Risconti passivi ricevuti.

Gli importi di tali proventi si riflettono nella riga 640 dello stato patrimoniale.

Passiamo al Regolamento contabile “Reddito dell'organizzazione” (PBU 9/99).

La clausola 2 di questo atto normativo afferma che il reddito si verifica quando un'organizzazione riceve benefici economici. In altre parole, il reddito si verifica solo se il contabile ritiene che probabilmente il denaro ricevuto dai clienti non dovrà essere restituito. Altrimenti non ci sarà alcun beneficio.

Alcune tipologie di risconti passivi sono riportate nelle Istruzioni per l'uso del piano dei conti. Ciò include l'affitto, il denaro ricevuto dalla vendita di biglietti di viaggio, le quote di abbonamento, ecc. In tutti questi casi l'organizzazione non dovrà più restituire i soldi al cliente (a meno che, ovviamente, non si verifichino circostanze impreviste). Vi sono altre situazioni non elencate nelle Istruzioni in cui si originano risconti passivi, ad esempio nel caso del franchising (concessione commerciale).

Esempio. La società possiede il diritto esclusivo su un programma informatico per l'automazione della contabilità di magazzino. Nel settembre del 200... la CJSC stipulò un accordo di concessione commerciale con la LLC. In base a questo accordo, la LLC ha il diritto di modificare il programma durante l'anno in base alle esigenze dei propri clienti. La tariffa prevista dal contratto di concessione è di RUB 2.400.000. I soldi sono arrivati ​​sul conto corrente dell'azienda nell'ottobre del 200... Il commercialista ha incluso questo importo nei risconti passivi.

In contabilità ha effettuato la seguente registrazione:

Addebito 51 Accredito 98 sottoconto "Reddito ricevuto per periodi differiti"

RUB 2.400.000 - il pagamento è stato ricevuto in base ad un contratto di concessione commerciale.

Tieni presente che gli obblighi nei confronti della persona che ti ha pagato il denaro sono considerati adempiuti non appena il cliente ha l'opportunità di utilizzare i locali, la piscina, il marchio, ecc.

Ora parliamo dei progressi. La loro principale differenza è che non apportano alcun vantaggio economico all'organizzazione. Dopotutto, l'azienda che ha ricevuto il pagamento anticipato deve ancora adempiere ai propri obblighi: spedire merci, eseguire lavori o fornire un servizio. E solo dopo possiamo dire che il reddito è stato ricevuto. Se la società rifiuta i propri obblighi, l'anticipo dovrà essere restituito.

Gli anticipi, in particolare, comprendono il pagamento anticipato a fronte della futura consegna della merce: di norma la società venditrice ha la possibilità di cambiare idea e, trattenendo per sé la merce, restituire il denaro all'acquirente fallito. Inoltre, gli anticipi dovrebbero includere gli importi ricevuti per lavori che la società non ha ancora completato.

Pertanto, se il commercialista ritiene che i fondi ricevuti dal cliente porteranno benefici economici all'azienda e non dovranno essere restituiti, possono essere classificati come risconti passivi. In caso di dubbio, è meglio calcolare in anticipo gli importi ricevuti.

Nota: tutti gli incassi classificati come redditi in contabilità sono considerati acconti ai fini fiscali.

Ad esempio, lo stesso affitto. Avendo ricevuto i soldi per l'affitto con diversi mesi di anticipo, il proprietario dovrà addebitare le tasse sugli importi ricevuti come acconti. E nella contabilità, come abbiamo detto sopra, includerà l'affitto come parte del reddito futuro. E sarà preso in considerazione nel conto 98 “Reddito futuro”. Ciò è indicato direttamente nel piano dei conti.

Avendo ricevuto l'affitto in anticipo per diversi mesi, il locatore effettuerà le seguenti registrazioni:

Addebitare 60 Accreditare 98

L'affitto si riflette nei risconti passivi;

Addebitare 51 Accreditare 60

Sono arrivati ​​i soldi dell'affitto.

Rigo 650 “Riserve per spese future”

La riga 650 dello stato patrimoniale indica gli importi che l'organizzazione ha accantonato per coprire i suoi costi futuri.

In conformità con la clausola 72 del Regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa (approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 29 luglio 1998 N 34n), le imprese possono creare riserve per:

Prossimo pagamento delle ferie ai dipendenti;

Pagamento della retribuzione annuale per anzianità di servizio;

Pagamento delle retribuzioni in base ai risultati del lavoro dell'anno;

Riparazione di immobilizzazioni;

Costi di produzione per lavori preparatori dovuti alla stagionalità della produzione;

Prossimi costi per la bonifica dei terreni e l'attuazione di altre misure ambientali;

Costi imminenti per la riparazione di articoli destinati al noleggio nell'ambito di un contratto di noleggio;

Riparazioni in garanzia e assistenza in garanzia;

Copertura di altri costi previsti.

La creazione di riserve per spese e pagamenti futuri si riflette nelle scritture contabili dell'impresa sotto il credito del conto 96 "Riserve per spese future":

Dare 20 (23, 25, 26, 29, 44) Avere 96

I fondi sono stati stanziati per formare una riserva per le spese e i pagamenti imminenti.

E solo allora, quando l'azienda dovrà pagare le spese per le quali è stata creata questa o quella riserva, inserirà nella sua contabilità:

Dare 96 Avere 02 (26, 69, 70...)

Sono stati utilizzati i fondi della riserva creata per spese e pagamenti futuri.

Tuttavia, ci sono spesso casi in cui la riserva creata non è sufficiente a coprire le spese. Quindi l'importo in eccesso di queste spese rispetto all'importo della riserva accumulata si riflette nel conto 97 "Spese differite". E alla fine dell'anno, dopo aver fatto l'inventario della riserva, l'impresa deve inoltre accumulare questa riserva cancellando gli importi dal debito del conto destinati a contabilizzare le spese future.

Esempio. L'OJSC dispone di un locale caldaia per il riscaldamento dei locali di produzione. La politica contabile dell'impresa prevede una riserva per l'acquisto di combustibile per il locale caldaie (dopotutto, queste spese sono di natura stagionale e non dipendono dai volumi di produzione). L'importo dei contributi alla riserva è calcolato annualmente in base ai prezzi di mercato del carburante. Per 200... l'importo della riserva ammontava a 24.000 rubli. Di conseguenza, i contributi mensili al fondo di riserva ammontano a 2.000 rubli. (24.000 RUB: 12 ​​mesi).

Pertanto, mensilmente vengono registrate nelle scritture contabili della società le seguenti registrazioni:

2000 rubli. - sono stati stanziati fondi per creare una riserva per l'acquisto di combustibile per il locale caldaia.

Pertanto, nel dicembre del 200... la dimensione della riserva era di 24.000 rubli. A questo punto, la società ha acquistato carburante per 28.320 rubli. (IVA inclusa - 4320 rubli). Questo carburante è stato completamente utilizzato entro metà dicembre:

A novembre - per un importo di 11.800 rubli. (IVA inclusa - 1800 rubli);

All'inizio di dicembre - per un importo di 16.520 rubli. (IVA inclusa - 2520 rubli).

Di conseguenza, a questo punto la riserva creata per un importo di 24.000 rubli era stata completamente utilizzata. Alla fine di dicembre l'azienda ha acquistato carburante per altri 8.850 rubli. (IVA inclusa - 1350 rubli).

Pertanto, alla fine dell'anno, dopo aver effettuato l'inventario, la riserva è stata ulteriormente accumulata di 7.500 rubli. (8850-1350).

Nella contabilità dell’impresa vengono effettuate le seguenti registrazioni:

Addebitare 10 Accreditare 60

24.000 rubli. - il carburante è stato accreditato al magazzino;

Addebitare 19 Accreditare 60

4320 rubli. - L'IVA sul carburante viene riflessa;

Addebitare 60 Accreditare 51

RUB 28.320 - il carburante è stato pagato al fornitore;

4320 rubli. - L'IVA sul carburante è stata rimborsata dal bilancio;

10.000 rubli. - nel mese di novembre è stato utilizzato il combustibile per il riscaldamento;

Conto secondario addebito 96 "Riserva per l'acquisto di combustibile per il locale caldaie" Credito 10

14.000 rubli. - all'inizio di dicembre è stato utilizzato combustibile per il riscaldamento;

Addebitare 10 Accreditare 60

7500 rubli. - il carburante è stato accreditato al magazzino;

Addebitare 19 Accreditare 60

1350 rubli. - riflette l'IVA “a monte” sul carburante;

Addebitare 60 Accreditare 51

9000 rubli. - il carburante è stato pagato al fornitore;

Addebito 68 sottoconto "Calcolo IVA" Accredito 19

1350 rubli. - L'IVA sul carburante è stata rimborsata dal bilancio;

Conto secondario addebito 96 "Riserva per l'acquisto di combustibile per il locale caldaie" Credito 10

7500 rubli. - combustibile utilizzato per il riscaldamento;

Addebito 97 Accredito 96 sottoconto "Riserva per l'acquisto di combustibile per il locale caldaia"

7500 rubli. - si riflette l'eccedenza del costo del carburante utilizzato rispetto all'importo della riserva creata;

Addebito 23 Credito 96 conto secondario "Riserva per l'acquisto di combustibile per il locale caldaia"

7500 rubli. - è stata accantonata un'ulteriore riserva per l'acquisto di combustibile per il locale caldaia;

Conto secondario addebito 96 "Riserva per l'acquisto di combustibile per il locale caldaie" Credito 97

7500 rubli. - le spese per l'acquisto del carburante a fine dicembre 200... sono state stornate dalla riserva.

La società non ha alcun saldo di riserva alla fine dell'anno. Pertanto, quando si redige un bilancio per 200..., è necessario mettere un trattino sulla riga 650.

Rigo 660 “Altre passività a breve termine”

La riga 660 dello Stato Patrimoniale riflette gli importi delle passività a breve termine che non possono essere classificate nelle altre voci della sezione “Passività a breve termine”.

Rigo 690 “Totale Sezione V”

Alla riga 690 inserire la somma delle righe 610 “Prestiti e crediti”, 620 “Conti fornitori”, 630 “Debito verso partecipanti (fondatori) per pagamento proventi”, 640 “Risconti passivi”, 650 “Riserve per spese future” e 660 Stato patrimoniale “Altre passività a breve termine”.

Interconnessione dei conti contabili

e righe della sezione V dello stato patrimoniale

Linea di equilibrio	Codice riga saldo
Prestiti e crediti		Il saldo dei sottoconti del conto 66, che riflettono il debito principale sui prestiti a breve termine e l'importo degli interessi su di essi
È possibile pagare per questi account		Somma delle righe 621 - 625
Fornitori e appaltatori		La somma dei saldi dei sottoconti dei conti 76 e 60, che riflettono il debito verso fornitori e appaltatori
Debito verso il personale dell'organizzazione		Saldo a credito del conto 70 (ad eccezione del sottoconto "Accordi con i dipendenti per il pagamento dei redditi su azioni e azioni")
Debito verso fondi statali fuori bilancio		Saldo attivo del conto 69
Debito su tasse e imposte		Saldo attivo del conto 68
Altri creditori		Il saldo dei sottoconti “Calcoli per sinistri” e “Calcoli per assicurazioni immobiliari e personali” del conto 76 e il saldo del conto 71
Debito verso i partecipanti (fondatori) per il pagamento del reddito		Saldi a credito del sottoconto "Liquidi per il pagamento dei redditi" del conto 75 e del sottoconto "Liquidi con dipendenti per il pagamento dei redditi su azioni e azioni" del conto 70
Entrate dei periodi futuri		Saldo del conto 98
Riserve per spese future		Saldo del conto 96
Altre passività correnti		Passività a breve termine non classificabili nelle altre voci della sezione “Passività a breve termine”.

Linea 700 "Saldo"

Alla riga 700 va inserita la somma delle righe 490 “Totale Sezione III”, 590 “Totale Sezione IV” e 690 “Totale Sezione V”.

Certificato di disponibilità degli oggetti di valore,

registrati nei conti fuori bilancio

In questa sezione dello stato patrimoniale, il contabile deve compilare le righe:

910 “Immobilizzazioni in leasing”;

911 “compreso il leasing”;

920 “Beni di inventario accettati in custodia”;

930 “Merci accettate su commissione”;

940 “Debiti dei debitori insolventi cancellati in perdita”;

950 “Garanzie per obbligazioni e pagamenti ricevuti”;

960 “Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi”;

970 “Usura del patrimonio edilizio”;

980 “Usura di oggetti di miglioramento esterno ed altri oggetti simili”;

990 “Attività immateriali ricevute per l'uso”;

995 "Altro".

Rigo 910 "Beni immobili in leasing"

In questa riga del certificato viene registrato il costo di tutti i beni immobilizzati in leasing (compresi quelli ricevuti in base a un contratto di leasing). L'organizzazione registra questi fondi nel conto fuori bilancio 001 "Immobilizzazioni in leasing".

Rigo 911 "Incluso leasing"

In questa riga del certificato è indicato separatamente il costo delle immobilizzazioni in leasing ricevute in base a un contratto di leasing.

Riga 920 "Inventario,

accettato in custodia"

La riga 920 registra il costo degli articoli di magazzino ricevuti dall'impresa, ma non di sua proprietà. Questa situazione può verificarsi per vari motivi. Ad esempio, l'acquirente può rifiutarsi di accettare fatture per il pagamento di materiali che non soddisfano le caratteristiche specificate nel contratto. O forse il contratto dice che l'acquirente ha il diritto di utilizzare i materiali ricevuti solo dopo averli pagati per intero.

Le attività di inventario ricevute dall'impresa si riflettono nel conto 002 "Attività di inventario accettate per custodia". Qui vengono elencati finché la proprietà dei valori ricevuti non passa all'acquirente o finché non vengono restituiti al fornitore.

E i fornitori, a loro volta, riflettono su questo conto il costo degli articoli di inventario che sono stati pagati dall'acquirente, ma non sono stati ancora rimossi dal magazzino, in altre parole, sono in custodia.

Le rimanenze di magazzino sono registrate sul conto 002 ai prezzi determinati dai certificati di accettazione o dalle richieste di pagamento.

Esempio. La CJSC ha stipulato un accordo con la LLC per la fornitura di materiali componenti per un importo totale di 600.000 rubli. (IVA inclusa - 91.525 rubli). Secondo il contratto, i materiali vengono spediti all'acquirente dopo aver versato per loro un anticipo del 50%, ovvero:

600.000 rubli. x 0,5 = 300.000 rubli.

Tuttavia, la proprietà dei materiali spediti passa all'acquirente solo dopo che ha trasferito completamente 600.000 rubli al venditore.

Tutte queste operazioni vengono eseguite in 200..

Nella contabilità della LLC vengono effettuate le seguenti registrazioni:

Sottoconto di addebito 60 "Liquidazione su anticipi emessi" Credito 51

300.000 rubli. - viene trasferito il pagamento anticipato per i materiali;

600.000 rubli. - il costo dei materiali ricevuti dal fornitore è riflesso in bilancio;

Conto secondario addebito 60 "Accordi con i fornitori" Credito 51

300.000 rubli. - è stato effettuato il pagamento finale dei materiali;

Sottoconto di debito 60 "Liquidi con i fornitori" Sottoconto di credito 60 "Liquidi per anticipi emessi"

300.000 rubli. - l'anticipo precedentemente rilasciato al fornitore viene compensato;

Credito 002

600.000 rubli. - il costo dei materiali viene ammortizzato dopo il pagamento completo al fornitore;

Addebito 10 Credito 60 conto secondario "Pagamenti per prodotti"

RUB 508.475 - i materiali ricevuti vengono capitalizzati nel bilancio dell'impresa;

Addebito 19 Credito 60 conto secondario "Pagamenti per prodotti"

RUB 91.525 - si riflette l'imposta sul valore aggiunto sui materiali;

Addebito 68 sottoconto "Calcolo IVA" Accredito 19

RUB 91.525 - l'imposta sul valore aggiunto sui materiali è stata rimborsata dal bilancio.

Riga 930 "Merci accettate su commissione"

In questa riga del Certificato è riportato il costo della merce accettata su commissione. Secondo il comma 1 dell'art. 996 del Codice Civile della Federazione Russa, i beni accettati su commissione, nonché acquistati per il mandante, sono di sua proprietà. Pertanto, il commissionario li riflette in bilancio - sul conto 004 “Merci accettate su commissione” - ai prezzi stabiliti nei documenti di accettazione. Molte organizzazioni, quando accettano merci in spedizione, le riflettono sul conto 41 "Merci". Questo è un errore.

Se il commissionario ha stipulato accordi di subcommissione, in questo caso i beni ricevuti dai subcommissari si riflettono nel conto 004. Dopotutto, la loro proprietà rimane al mandante e non passa al commissionario.

Esempio. Il CJSC ha stipulato un accordo di commissione con la LLC. Secondo questo accordo, la società per azioni chiusa, in qualità di commissionario, deve vendere la spedizione di merci ricevuta per un importo di 118.000 rubli. (IVA inclusa - 18.000 rubli). Per questo gli viene corrisposto un compenso pari al 10% del costo della merce venduta. Il ricavato della merce venduta va direttamente sul conto del mandante, cioè LLC, e poi al commissionario viene trasferita la remunerazione a lui dovuta.

Nel dicembre 200 l'azienda ha ceduto integralmente la merce ricevuta su commissione. I costi associati (stipendi del personale compresa l'imposta sociale unificata, ammortamento delle immobilizzazioni, ecc.) ammontavano a 3.000 rubli. Il commissionario determina le entrate ai fini del calcolo dell'imposta sul valore aggiunto “alla spedizione”. Nelle registrazioni contabili del commissionario (CJSC), questa situazione economica si riflette come segue. Ricezione della merce in base a un accordo di commissione:

118.000 rubli. - i beni ricevuti in base a un contratto di commissione vengono capitalizzati.

Vendita di beni con contratto di commissione:

Credito 004

118.000 rubli. - la merce viene spedita all'acquirente.

Commissione di ricezione:

Conto secondario di addebito 76 "Liquidi con il capitale per commissione" Conto secondario di credito 90 "Entrate"

11.800 rubli. (RUB 118.000 x 10%) - riflette l'importo della commissione pagabile al commissionario;

Sottoconto addebito 90 "Imposta sul valore aggiunto" Sottoconto ad accredito 68 "Calcolo IVA"

1800 rubli. (RUB 11.800 x 18%: (100% + 18%)) - l'imposta sul valore aggiunto viene addebitata sulle commissioni;

Dare 44 Avere 70 (69, 02...)

3000 rubli. - riflettere i costi associati alla vendita di beni accettati su commissione;

Addebito 90 conto secondario "Costo del venduto" Credito 44

3000 rubli. - le spese relative alla vendita di beni accettati su commissione vengono cancellate come spese del periodo corrente;

Addebito 90 sottoconto "Utili/perdite dalle vendite" Accredito 99

7000 rubli. (11.800 - 1800 - 3000) - riflette il risultato finanziario di questa operazione;

Addebito 51 Accredito 76 sottoconto "Accordi con il capitale per commissione"

11.800 rubli. - l'importo della commissione per la merce venduta è stato ricevuto dal mandante sul conto bancario.

Riga 940 "Debito cancellato in perdita

debitori insolventi"

La riga 940 riflette i debiti dei debitori insolventi. Come è noto, i crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione devono essere cancellati come perdite dell'impresa. Ciò deriva dalla clausola 77 del Regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa.

In questa situazione, è molto importante determinare quando cancellare i crediti. In generale, i crediti vengono cancellati come perdita quando scade il termine di prescrizione. In conformità con l'art. 196 del Codice Civile della Federazione Russa, questo periodo è di tre anni.

Indipendentemente dal fatto che i crediti incassati o non reclamati vengano cancellati, essi devono essere iscritti fuori bilancio per i successivi cinque anni. Questo è ciò a cui è destinato il conto 007 "Debiti di debitori insolventi cancellati in perdita". Questo viene fatto per monitorare la situazione patrimoniale del debitore: forse dopo qualche tempo riuscirà ancora a saldare il suo debito.

Rigo 950 "Garantire gli obblighi

e pagamenti ricevuti"

La riga 950 del Certificato riporta l'importo delle garanzie che la società ha ricevuto a garanzia delle obbligazioni della controparte. Tali importi sono iscritti nel conto fuori bilancio 008 “Titoli per obbligazioni e pagamenti ricevuti”.

Rigo 960 “Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi”

Alla riga 960 l'organizzazione fornisce gli importi delle garanzie rilasciate a garanzia dei propri obblighi. Tali importi sono registrati nel conto 009 “Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi”.

Riga 970 "Ammortamento del patrimonio immobiliare"

La riga 970 del certificato riflette l'importo dell'ammortamento maturato per i beni immobiliari. L'ammortamento di tali beni viene maturato alla fine dell'anno sulla base di aliquote di ammortamento stabilite. Ciò è stabilito dalla clausola 17 del Regolamento contabile “Contabilità delle immobilizzazioni” (PBU 6/01), approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 30 marzo 2001 N 26n.

Ebbene, quando vengono ceduti singoli beni abitativi e altri oggetti simili (inclusa vendita, trasferimento gratuito, ecc.), l'importo dell'ammortamento su di essi viene cancellato dai conti fuori bilancio.

Rigo 980 "Usura degli oggetti di miglioramento esterno

e altri oggetti simili"

La riga 980 indica gli importi degli ammortamenti maturati per oggetti di miglioramento esterno, nonché per strutture forestali e stradali, strutture specializzate per la navigazione, ecc.

Secondo la clausola 17 del Regolamento contabile “Contabilità delle immobilizzazioni” (PBU 6/01), l'ammortamento su questi oggetti viene maturato alla fine dell'anno in base alle aliquote di ammortamento stabilite. Quando si cancellano tali elementi dallo stato patrimoniale, è necessario cancellare dal bilancio l'ammortamento maturato su di essi.

Rigo 990 “Attività immateriali,

ricevuto per l'uso"

Utilizzando questa riga del certificato, il contabile deve mostrare il valore delle attività immateriali ricevute per l'uso. Si tratta principalmente di programmi per computer per i quali l'organizzazione non dispone di copyright esclusivo. Tali programmi includono quasi tutti i programmi contabili e legali utilizzati nelle organizzazioni. Dopotutto, lo sviluppatore di questi programmi li fornisce quasi sempre solo per un uso temporaneo.

Tali attività dovrebbero essere prese in considerazione fuori bilancio. Il piano dei conti non fornisce un conto per la contabilizzazione delle attività immateriali ricevute per l'uso. Pertanto, se necessario, consigliamo di aprire un ulteriore conto fuori bilancio con un numero arbitrario inutilizzato nel piano dei conti di lavoro. Ad esempio, potrebbe trattarsi del conto fuori bilancio 012 "Attività immateriali ricevute per l'uso".

Saldo dei conti fuori bilancio

per completare ciascuna riga di aiuto

Linea di equilibrio	Codice riga saldo	Come creare indicatori di bilancio
Immobilizzazioni in leasing		Saldo del conto fuori bilancio 001
Incluso il leasing		Saldo dei sottoconti del conto fuori bilancio 001, che riflettono il costo delle immobilizzazioni ricevute in base a un contratto di leasing
Beni di inventario accettati per la custodia		Saldo del conto fuori bilancio 002
Merce accettata su commissione		Saldo del conto fuori bilancio 004
Debito dei debitori insolventi cancellato in perdita		Saldo del conto fuori bilancio 007
Sicurezza per obblighi e pagamenti ricevuti		Saldo del conto fuori bilancio 008
Garanzia per obbligazioni e pagamenti emessi		Saldo del conto fuori bilancio 009
Ammortamento del patrimonio immobiliare		Saldo dei sottoconti del conto fuori bilancio 010, che mostra l'importo dell'ammortamento maturato per le proprietà residenziali
Ammortamento di oggetti di miglioramento esterno e altri oggetti simili		Saldo dei sottoconti fuori bilancio conto 010, che riflette l'importo dell'ammortamento degli oggetti di miglioramento esterno e altri oggetti simili
Attività immateriali ricevute per l'uso		Saldo del conto fuori bilancio, che rappresenta le attività immateriali ricevute per l'uso

Riga 995 "Altro"

Nella riga 995 del certificato, il contabile deve indicare il valore degli altri oggetti di valore presi in considerazione fuori bilancio, ma non ancora riflessi nelle righe precedenti dello stato patrimoniale (modulo n. 1).

I codici delle righe di bilancio per il 2016 si trovano nell'appendice 4 dell'ordinanza n. 66n del Ministero delle finanze russo del 2 luglio 2010. Ma è più conveniente utilizzare le tabelle di questo articolo.

Lo stato patrimoniale è compilato sulla base dei saldi dei conti contabili alla data di riferimento, nonché alla fine dei due anni precedenti. Lo stato patrimoniale per il 2016 deve riflettere i saldi dei conti al 31 dicembre 2016, 31 dicembre 2015 e 31 dicembre 2014.

Cosa controllare prima di creare un saldo

Prima di redigere un bilancio, verificare se tutte le transazioni commerciali per il periodo di riferimento si riflettono nei conti. Verifica se il fatturato sui conti sintetici e analitici è formato correttamente. Dopotutto, il bilancio deve riflettere informazioni complete e affidabili sulle attività e passività dell'organizzazione.

Da quali conti devo prelevare i dati per compilare il saldo?

A Codici delle righe di bilancio per il 2016 compilato in conformità con l'Appendice 4 dell'ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 2 luglio 2010 n. 66n. Le righe devono essere numerate solo se la segnalazione viene presentata al Servizio fiscale federale o al dipartimento di statistica.

Tuttavia, esistono caratteristiche specifiche per alcune categorie di organizzazioni. Pertanto, le organizzazioni che hanno il diritto di utilizzare metodi contabili semplificati (ad esempio, le piccole imprese) riflettono indicatori aggregati nel bilancio, che includono diversi indicatori. Codici delle righe di bilancio in questo caso indicare con l'indicatore di valore maggiore rispetto agli altri compresi in questa riga.

Nelle tabelle è indicato da quali conti contabili prendere i dati per compilare il bilancio.

Compiliamo la sezione I “Attività non correnti”

Linea di equilibrio	Codici delle righe di saldo - 2016
Beni immateriali	110	La differenza tra il saldo debitore del conto 04 (meno i risultati di ricerca e sviluppo non registrati dalla società o non soggetti a tutela legale) e il saldo creditore del conto 05 (o il saldo del conto 04 - se ammortamento su beni immateriali si riflette senza utilizzare l'account 05)
Immobilizzazioni	120	La differenza tra il saldo debitore del conto 01 e il saldo creditore del conto 02 (in termini di ammortamento delle immobilizzazioni riflesso nel conto 01)
Lavori in corso	130	Saldo sul conto 07. Saldo sul conto 08 (meno importi di ammortamento per progetti di costruzione non terminati sul conto 02, nonché sottoconti “Acquisizione di attività immateriali” e “Esecuzione di lavori di ricerca, sviluppo e tecnologia” del conto 08). Saldo a debito sul conto 16 (in termini di deviazioni relative alla proprietà, il cui costo si riflette sul conto 08)
Investimenti redditizi in beni materiali	135	Il saldo del conto 03 meno il saldo del sottoconto “Ammortamento su beni forniti ad altre organizzazioni per uso temporaneo” del conto 02
Investimenti finanziari a lungo termine	140	Il saldo del conto 58 per gli investimenti finanziari a lungo termine meno il saldo del conto 59 in termini di riserve create per loro. Saldo del conto 55 sottoconto “Conti di deposito” per depositi per un periodo superiore a un anno, se su di essi maturano interessi. Saldo del conto 73 (relativo ai prestiti fruttiferi con durata di rimborso superiore a 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio)
Attività fiscali anticipate	145	Saldo del conto 09
Altre attività non correnti	150	Altri indicatori non indicati nelle righe precedenti della sezione “Attività non correnti” dello Stato Patrimoniale
Totale per la Sezione I	190	Somma delle righe 110, 120, 130, 135, 140, 145 e 150

Compiliamo la sezione II “Attività correnti”

Linea di equilibrio	Codici delle righe di saldo - 2016	Come creare indicatori di bilancio - 2016
Riserve	210	Somma delle righe 211-217
tra cui: materie prime, materiali e altri valori simili	211	Il saldo del conto 10 più il saldo del conto 15 (in termini di approvvigionamento e acquisto di materiali) più (meno) il saldo debitore (credito) del conto 16 (in termini di deviazioni nel costo dei materiali) meno il saldo creditore di conto 14 (in termini di materie prime, materiali e altri MPZ)
animali da allevare e ingrassare	212	Saldo del conto 11
costi in corso d'opera	213	La somma dei saldi sui conti 20, 21, 23, 29, 44 (meno parte delle spese aziendali relative ai prodotti invenduti) e 46
prodotti finiti e merci destinate alla rivendita	214	Il saldo dei conti 41 e 43 meno il saldo dei conti 14 (in termini di importi relativi a merci e prodotti finiti) e 42 più (meno) il saldo debitore (credito) del conto 15 (in termini di importi relativi al costo di beni acquistati) e più (meno) saldo debitore (credito) del conto 16 (nella parte relativa al costo dei beni acquistati)
merce spedita	215	Saldo del conto 45
Spese future	216	Saldo del conto 97
altre rimanenze e costi	217	Saldo del conto 44 (in termini di spese commerciali relative ai prodotti invenduti), altri importi di beni materiali e di produzione che non erano inclusi nelle righe precedenti del gruppo di voci “Rimanenze”
Imposta sul valore aggiunto sui beni acquistati	220	Saldo del conto 19
Contabilità clienti (i cui pagamenti sono previsti oltre 12 mesi dopo la data di riferimento del bilancio)	230	La somma dei saldi debitori dei conti 62 e 76 per i regolamenti con un periodo superiore a 12 mesi meno il saldo creditore del sottoconto del conto 63 "Riserve per debiti a lungo termine". Saldo debitore del conto secondario del conto 60 "Calcoli per anticipi emessi per un periodo superiore a un anno". Saldo debitore del conto secondario 73 “I pagamenti vengono effettuati in più di 12 mesi” (ad eccezione degli importi dei prestiti ai dipendenti, per i quali vengono addebitati gli interessi). Saldo debitore del conto secondario 58 "Prestiti concessi per un periodo superiore a un anno, per i quali non vengono addebitati interessi"
	231	Saldo debitore sui conti 62 e 76 (debiti a lungo termine di acquirenti e clienti) meno il saldo del conto secondario del conto 63, che riflette l'importo della riserva per tali debiti
Contabilità clienti (i cui pagamenti sono previsti entro 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio)	240	La somma dei saldi debitori dei conti 62 e 76 secondo i calcoli entro 12 mesi meno il saldo creditore del conto secondario 63 "Riserve per debiti a breve termine". Saldo a debito del conto secondario del conto 75 "Liquidazioni sui depositi nel capitale (azionario) autorizzato". Saldo debitore del conto secondario del conto 60 "Liquidazioni per anticipi emessi per un periodo non superiore a un anno". Saldo debitore del conto secondario 68 "Debito delle autorità fiscali, il cui rimborso è previsto entro 12 mesi." Saldo a debito del conto 69. Saldo a debito del conto 71. Saldo a debito del conto 73 sottoconto “Liquidazioni entro 12 mesi” (ad eccezione degli importi dei prestiti ai dipendenti, per i quali vengono addebitati gli interessi). Saldo debitore del conto secondario 58 "Prestiti concessi per un periodo non superiore a un anno, per i quali non vengono addebitati interessi"
compresi acquirenti e clienti	241	Saldi dei conti 62 e 76, che mostrano debiti a breve termine di acquirenti e clienti, meno il saldo del sottoconto 63, che riflette l'importo della riserva per tali debiti
Investimenti finanziari a breve termine	250	Saldo del conto 58 per gli investimenti finanziari a breve termine meno saldo del conto 59 in termini di riserve create per loro. Saldo del conto 55 sottoconto “Conti di deposito” per depositi per un periodo non superiore a un anno, se su di essi maturano interessi. Saldo del conto 73 relativo a prestiti fruttiferi con durata di rimborso entro 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio
Contanti	260	Somma dei saldi dei conti 50, 51, 52, 55 (sottoconti “Lettere di credito” e “Libri degli assegni”, “Conti di deposito” - se gli interessi non maturano sui depositi), 57
Altre attività correnti	270	Altri indicatori non riflessi nelle righe precedenti della sezione “Attivo circolante” dello stato patrimoniale
Totale per la Sezione II	290	Somma delle righe 210, 220, 230, 240, 250, 260 e 270
Bilancia	300	Somma delle righe 190 e 290

Compila la Sezione III “Capitale e Riserve”

Linea di equilibrio	Codici delle righe di saldo - 2016	Come creare indicatori di bilancio - 2016
Capitale autorizzato	410	Saldo del conto 80
Azioni proprie acquistate dagli azionisti	411	Saldo del conto 81 (tra parentesi)
Capitale aggiuntivo	420	Saldo del conto 83
Capitale di riserva	430	Somma delle righe 431 e 432
tra cui: riserve costituite ai sensi di legge	431	Saldo del conto secondario del conto 82, che riflette l'importo della riserva creata in conformità con la legislazione della Federazione Russa
riserve costituite in conformità ai documenti costitutivi	432	Saldo del sottoconto del conto 82, che mostra l'importo della riserva formata in conformità con i documenti costitutivi
Utili non distribuiti (perdita scoperta)	470	Saldo del conto 84 e 99
Totale per la Sezione III	490	Somma delle righe 410, 420, 430, 470 meno le righe 411

Compila la sezione IV “Passività a lungo termine”

Compila la sezione V “Passività a breve termine”

Linea di equilibrio	Codici delle righe di saldo - 2016	Come creare indicatori di bilancio - 2016
Prestiti e crediti	610	Il saldo dei sottoconti del conto 66, che riflettono il debito sui prestiti a breve termine e l'importo degli interessi maturati su di essi
È possibile pagare per questi account	620	Somma delle righe 621—625
tra cui: fornitori e appaltatori	621	La somma dei saldi dei sottoconti dei conti 60 e 76, che riflettono il debito a breve termine verso fornitori e appaltatori
debito verso il personale dell'organizzazione	622	Saldo a credito del conto 70 (ad eccezione del sottoconto "Liquidi con dipendenti per il pagamento dei redditi su azioni e azioni") e conto 73. Saldo a credito del sottoconto "Liquidi per importi depositati" del conto 76 "Liquidi con vari debitori e creditori "
debito nei confronti dei fondi statali fuori bilancio	623	Saldo del credito sul conto 69, ad eccezione del sottoconto “Accordi con il bilancio federale in termini di imposta sociale unificata”
debito su tasse e imposte	624	Saldo del credito sul conto 68. Saldo del credito sul conto 69 sottoconto "Accordi con il bilancio federale in termini di imposta sociale unificata"
altri creditori	625	Saldo del credito dei sottoconti "Calcoli per sinistri" e "Calcoli per l'assicurazione sulla proprietà e personale" del conto 76 e del conto 71. Saldo del credito del conto 62 e del conto 76 in termini di importi degli anticipi a breve termine ricevuti per la fornitura di beni (lavori, servizi)
Debito verso i partecipanti (fondatori) per il pagamento del reddito	630	Saldi a credito del sottoconto “Liquidi per il pagamento dei redditi” del conto 75 e del sottoconto “Liquidi con dipendenti per il pagamento dei redditi su azioni e azioni” del conto 70
ricavi dei periodi futuri	640	Saldo a credito sui conti 86 e 98
Riserve per spese future	650	Saldo del conto 96
Altre passività correnti	660	Passività a breve termine non classificabili nelle altre voci della sezione “Passività a breve termine”.
Totale per la sezione V	690	Somma delle righe 610, 620, 630, 640, 650 e 660
Bilancia	700	Somma delle righe 490, 590 e 690

Compiliamo un certificato della presenza di oggetti di valore registrati nei conti fuori bilancio

Assistenza telefonica	Codici delle righe di saldo - 2016	Come creare indicatori di bilancio - 2016
Immobilizzazioni in leasing	910	Saldo del conto fuori bilancio 001
compreso il leasing	911	Saldo dei sottoconti del conto fuori bilancio 001, che riflettono il costo delle immobilizzazioni ricevute in base a un contratto di leasing
Beni di inventario accettati per la custodia	920	Saldo del conto fuori bilancio 002
Merce accettata su commissione	930	Saldo del conto fuori bilancio 004
Debito dei debitori insolventi cancellato in perdita	940	Saldo del conto fuori bilancio 007
Sicurezza per obblighi e pagamenti ricevuti	950	Saldo del conto fuori bilancio 008
Garanzia per obbligazioni e pagamenti emessi	960	Saldo del conto fuori bilancio 009
Ammortamento del patrimonio immobiliare	970	Saldo dei sottoconti del conto fuori bilancio 010, che mostra l'importo dell'ammortamento maturato per le proprietà residenziali
Ammortamento di oggetti di miglioramento esterno e altri oggetti simili	980	Saldo dei sottoconti del conto fuori bilancio 010, che riflette l'importo dell'ammortamento degli oggetti di miglioramento esterno e altri oggetti simili
Attività immateriali ricevute per l'uso	990	Saldo del conto fuori bilancio, che rappresenta le attività immateriali ricevute per l'uso (ad esempio, 012)