Agar etkazib beruvchi soliqni to'lamagan va deklaratsiya taqdim etmagan bo'lsa, QQS chegirmasi. Soliq idorasi QQS deklaratsiyasini qabul qilmasa nima qilish kerak Yetkazib beruvchi QQS deklaratsiyasini taqdim etmagan

Taqqoslang: 2016 yil uchun bir eng kam ish haqi asosida belgilangan badallar miqdori 23 153,33 rublni tashkil qiladi. Agar siz Pensiya jamg'armasiga 150 ming rubldan ortiq pul to'lashni xohlamasangiz, hisobotlaringizni taqdim eting.

Belgilangan muddatda nol soliq hisobotini taqdim etmaganlik uchun tashkilotga jarima solinishi mumkin:

1000 rubl miqdorida. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 119-moddasi), agar soliq deklaratsiyasi o'z vaqtida taqdim etilmasa;
200 rubl miqdorida. har bir taqdim etilmagan hujjat uchun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi 1-bandi), agar avans to'lovlari uchun tegishli hisob-kitob taqdim etilmagan bo'lsa.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 15.5 va 15.6-moddalariga ko'ra, ushbu tashkilotning mansabdor shaxslari ham 300 dan 500 rublgacha jarimaga tortilishi mumkin.

Kontragent yetkazib beruvchi QQS deklaratsiyasini taqdim etmagan. nima qilish kerak?

Inspektorlarning mantig'i shunday: barcha hujjatlar soxta, menejerning imzosi soxta, kontragent shartnoma bo'yicha o'z majburiyatlarini bajara olmadi. Shunday qilib, xulosa: kompaniya QQS bo'yicha chegirma olish huquqiga ega emas. Har qanday holatda, agar biznes bitimi amalga oshirilgan bo'lsa, inspektorlar kompaniyani bir kunlik ish bilan bog'liq ayblashlari juda qiyin bo'ladi. Shuning uchun, kelgusida shartnomaning amalda bajarilishini qanday tasdiqlash haqida batafsil gaplashamiz.

Diqqat

Soliq organlari o'zlarining barcha taxminlarini kontragent sizning oldingizda o'z majburiyatini bajarmaganligiga asoslaydilar. Va hisob-fakturalar va etkazib berish xatlari soxtalashtirilgan. Bu erdan chiqishning yagona yo'li - tranzaktsiyaning haqiqatini isbotlash. Tovarlarni sotib olayotganda, siz, albatta, kompaniya uni olganligini isbotlashingiz kerak.

Ammo bu mahsulotning yonida nima bo'lganini ko'rsatish ham muhimdir. Aytaylik, siz uni ishlab chiqarishga kiritdingiz yoki omborxonada saqladingiz. Yoki uni qayta sotishga ham muvaffaq bo'ldi.

MChJ bir necha yil davomida hisobotlarni taqdim etmasa, qanday oqibatlarga olib keladi?

Shundan so'ng, argument katta ehtimol bilan yo'qoladi. Kompaniyaning aylanmasidagi ma'lumotlar o'rtasidagi nomuvofiqlikni ham oson tushuntirish mumkin. Ehtimol, etkazib beruvchi direktor nomidan ishlaydigan agentdir. Keyin u faqat o'z mukofotini e'lon qiladi. Va boshqa barcha summalar balansdan orqada qoladi.

Tabiiyki, sudda turib olish - soliq xodimlarining bunday da'volari etkazib beruvchining soliq to'lamaganligini isbotlamaydi. Bu shuni anglatadiki, siz kontragentni vijdonli deb hisoblaysiz. Shuning uchun olingan foydani asossiz deb hisoblash mumkin emas. Faqat yuqoridagi da'volarga asoslanib, inspektorlar aksini isbotlay olmaydilar.

2011 yil 24 maydagi SA-4-9/8250-sonli xatida Federal soliq xizmati mahalliy inspektorlarga tekshirishni qanday o'tkazish bo'yicha tavsiyalar berdi. Endi auditorlar soxta narsa sizniki ekanligini yoki kontragentning insofsizligi haqida oldindan bilganingizni isbotlashga harakat qilmoqda. Yoki bitimning haqiqatiga shubha qiling.

Agar kontragent yetkazib beruvchi QQS deklaratsiyasini taqdim qilmagan bo'lsa, nima qilish kerak

Ma'lumot

Shuning uchun sudda kompaniya quyidagilarga tayanishi kerak. Birinchidan, tekshirish tashkilot qandaydir tarzda soliq qonunchiligini buzganligini tasdiqlashi kerak. Shu bilan birga, sizdan soliq qonunchiligini buzishda aybsizligingizni isbotlashingiz shart emas (band).

6 osh qoshiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 108-moddasi). Ikkinchidan, inspektorlar siz tungi kompaniyadan tovarlar sotib olganingiz sababli qanday ob'ektiv oqibatlarga olib kelganligini tushuntirishlari kerak. Ya'ni, soliqqa oid huquqbuzarlikning haqiqiy hajmini aniqlash. Albatta, inspektorlar etkazib beruvchingizning yaxlitligini shubha ostiga qo'yadigan har xil dalillarni keltirib chiqaradi.

Ulardan eng keng tarqalgani: etkazib beruvchi soliq deklaratsiyasini taqdim etmagan, uning hisobvarag'idagi aylanma deklaratsiyadagi ma'lumotlarga mos kelmaydi, u aylanmaga nisbatan nomutanosib ravishda kichik soliqlarni to'laydi. Sudlar kompaniyaning noto'g'ri ishonchini isbotlovchi dalil sifatida hisobga olish amaliyoti mavjud.

Yetkazib beruvchi QQSni taqdim etmadi

Keyin ushbu faktlarni tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim eting. Bunday holda, siz sotilgan yoki saqlangan tovarlar ushbu yetkazib beruvchidan sotib olgan partiyaning bir qismi ekanligini isbotlashingiz kerak bo'ladi. Agar inventar buyumlarida noyob raqamlar mavjud bo'lsa, buni qilish, albatta, osonroq. Lekin siz hech qanday belgilanmagan tovarlarni saqlayotganingizni ham tasdiqlashingiz mumkin. Buning uchun muntazam ravishda omborni inventarizatsiya qilish va ombor yozuvlari kartalarini tahlil qilish kifoya. Sudga hamma narsa sizning hisobingizga mos kelishini ko'rsating. Axir, agar siz mahsulotni sotib olmagan bo'lsangiz, endi sotilgandan keyin uning miqdori farqlanadi. Bajarilgan ishning haqiqatini qanday isbotlash mumkin? Bunday vaziyatda inspektorlar, ehtimol, ish bajarilmagan deb turib olishmaydi. Ammo sudda ular kompaniya ularni o'z-o'zidan amalga oshirganligi haqida bahslasha boshlaydi. Shuning uchun faqat shartnoma shartnomalari va aktlaridan foydalanish mumkin emas.

MChJ hisobotlari taqdim etilmagan: javobgarlik va jarimalar

Ushbu hujjatlarni tuzish va yuborish odatda tadbirkorlar uchun hech qanday qiyinchilik tug'dirmaydi. Qanday bo'lmasin, MChJ hisobotlarni taqdim qilmasa, jarimalarni olmaslik uchun siz mustaqil ekspertlardan malakali maslahat olishingiz mumkin. Ijtimoiy sug'urta jamg'armasi tashkilotning kadrlar tarkibi, ya'ni xodimlar uchun jarohatlar, tug'ruq ta'tillari va boshqa holatlar uchun hisoblangan va to'langan sug'urta mukofotlari uchun javobgardir. Agar MChJ FSSga hisobotlarni taqdim qilmasa, u faqat Federal Soliq xizmati va Pensiya jamg'armasiga majburiy hujjatlarni topshirishda parallel ravishda muvaffaqiyatsizlikka uchragan taqdirda yopiladi. Kechikish faqat 4-FSS uchun jarimalar bilan tahdid qiladi. Tashkilot asosiy faoliyat turini o'z vaqtida tasdiqlamagan taqdirda, jamg'arma professional xavfning eng yuqori sinfini belgilash huquqiga ega, bu esa sug'urta mukofotlari stavkalarini oshiradi.

Agar siz soliq hisobotlarini umuman taqdim etmasangiz, qanday oqibatlarga olib keladi?

Vaziyat tavsifidan ko'rinib turibdiki, etkazib beruvchi vijdonsiz soliq to'lovchi bo'lib chiqdi, ya'ni uning QQS to'lash va hisobot berish niyati yo'q. Bu uning sheriklari uchun ham muammolarga olib kelishi mumkin. Gap shundaki, soliq to'lovchilar kontragentlarni tanlashda ehtiyotkorlik bilan harakat qilishlari shart (Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli qarori). Bunday vaziyatda, birinchi navbatda, soliq organi tomonidan talab qilinadigan hisob-fakturalar va boshqa hujjatlar va tushuntirishlarni taqdim etishingiz kerak.

Keyinchalik, kompaniya vakillari stol tekshiruvi hisoboti bilan tanishishlari va uning materiallari bilan tanishish uchun taklif qilinishi kerak. Soliq organlari bahsli summalarni chegirib tashlashga ruxsat berish to'g'risida qaror qabul qilishlari kerak yoki bundan keyin emas. Amaliyot shuni ko'rsatadiki, agar etkazib beruvchi QQSni to'lamagan bo'lsa, soliq organlari odatda xaridordan chegirmani olib tashlaydi, qo'shimcha soliq, jarimalar undiradi va jarima soladi.

Muhim

Federal Soliq xizmati qarori ustidan yuqori organga shikoyat qilish mumkin.Agar bu yordam bermasa, sudga murojaat qilishingiz kerak bo'ladi. Tajriba shuni ko'rsatadiki, u erda chegirmani tan olish qiyin bo'ladi, ammo bu mumkin. QQSni to'lamagan shaxs bilan til biriktirmaganligingizni, shuningdek, shartnoma tuzishda siz ushbu kontragentni har tomonlama tekshirganingizni isbotlashga tayyor bo'ling - buning uchun ko'pincha Kontur.Focus xizmatini sotib olish bo'yicha tuzilgan shartnoma hisoblanadi. yetarli.

Bundan tashqari, ishonchsiz yetkazib beruvchi haqida topishingiz mumkin bo'lgan barcha ma'lumotlarni to'plashingiz kerak. Agar bahsli chegirma miqdori 5 million rubldan ortiq bo'lsa, siz allaqachon sodir etilgan yoki tayyorlanayotgan soliq jinoyati to'g'risida ariza bilan politsiyaga murojaat qilishingiz kerak. Bundan tashqari, topilgan barcha ma'lumotlar Federal Soliq xizmatiga o'tkazilishi kerak.

Sizning kompaniyangizning kontragenti bir kunlik kompaniya ekanligiga shubha tug'ilsa, soliq organlari QQS chegirmalarini olib tashlashga harakat qilishadi. Ularning fikriga ko'ra, vijdonsiz sotuvchining hisob-fakturalardagi imzosi ishonchli bo'lishi mumkin emas. Bu shuni anglatadiki, xaridor kirish solig'ini chegirib tashlashga haqli emas. Qoidaga ko'ra, chegirmalarni faqat sudda himoya qilish mumkin. Buning sababi, soliq inspektorlari operatsiyalarning haqiqatiga e'tibor bermaydilar. Hakamlar, aksincha, buni asosiy hal qiluvchi omil deb bilishadi. Albatta, pudratchilarni tanlashda ehtiyotkorlik ham kompaniyalar foydasiga o'ynaydi. Qanday qilib kelajakdagi sherigingizni tekshirish va sudda qonuniy chegirmalaringizni himoya qilish kerak? Kompaniya biznes sheriklarini tekshirish uchun yagona qoidalarni o'rnatishi kerak. Potentsial kontragentlardan talab qilinishi kerak bo'lgan hujjatlar ro'yxati bilan reglamentni tayyorlang yoki direktor tomonidan imzolangan buyruq chiqaring.

Yetkazib beruvchi hisobotlarni taqdim etmasa, soliq organlari qanday oqibatlarga olib kelishi mumkin?

Daromad solig'i deklaratsiyasini kechiktirish uchun jarima 200 rubl, daromad solig'i uchun - ming rublni tashkil qiladi. Agar MChJ hisobotlarni taqdim qilmasa, 6-NDFL shaklini taqdim etmaslik uchun javobgarlik kechiktirilgan har bir oy uchun 1000 rubl miqdorida to'lov shaklida bo'ladi. Xodimlarning o'rtacha soni to'g'risidagi guvohnomani taqdim etish qoidalarini buzganlik uchun tashkilot uchun jarimalar 200 rubl, menejerning o'zi uchun - 500 rublgacha, agar MChJ uzoq vaqt davomida hisobot yubormagan bo'lsa.

Er va transport solig'i deklaratsiyasini kechiktirish ming rubl, yillik buxgalteriya hujjatlarida esa uch mingdan besh ming rublgacha baholanadi. Soddalashtirilgan soliq tizimi yoki OSNO bo'yicha deklaratsiya uchun kech topshirilgan taqdirda siz ming rubl to'lashingiz kerak bo'ladi. Hisobotlarni taqdim etmagan MChJ yopiladimi yoki yo'qmi, aniq javob berishning iloji yo'q, ammo yuridik shaxslarning yagona davlat reestri buning uchun barcha qonuniy asoslarga ega.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 119-moddasiga muvofiq, taqdim etmaganlik uchun bunday deklaratsiya bo'yicha soliq summasining 5 dan 30 foizigacha jarima solinadi, lekin kamida 1000 rubl. Bunday holda, siz topshirguningizcha yoki 30% chegarasiga etguningizcha har oy 5% olinadi.
Vaziyatga bog'liq. Agar siz, masalan, QQS deklaratsiyasini o'z vaqtida topshirishga qaror qilmasangiz, sizning joriy hisobingiz bloklanishi mumkin. Va, albatta, soliq to'lovchining majburiyatlarini bunday e'tiborsiz qoldirish uchun u to'lash uchun e'lon qilingan soliq miqdoriga bevosita bog'liq bo'lgan jarimaga tortiladi. Bu haqda Soliq kodeksining 119-moddasida shunday yozilgan. Shunday qilib, agar siz nol deklaratsiyani topshirmagan bo'lsangiz, sizga hech qanday xavf yo'q degan o'y bilan o'zingizni taskinlamasligingiz kerak. Siz hali ham jarima to'lashingiz kerak bo'ladi, bu holda u belgilangan miqdor bo'ladi - 1000 rubl.

Birinchisi, joyida tekshirish o'tkazish to'g'risidagi qaror. Ikkinchisi - tashkilotga taqdim etilgan, ammo bajarilmagan talab. Yana qanday dalillar sudni kontragent o'z majburiyatlarini bajarmayotganiga ishontirishi kerak? Soliq organlari umuman tekshiruv o'tkazganmi yoki yo'qligini aniqlang. Ko'pincha inspektorlar sizning kontragentingizga yomon niyat belgilarini berishadi, garchi ular aslida soliq nazorati choralarini o'tkazmagan bo'lsalar ham.

Ko'pgina da'volarda yuqoridagi barcha dalillar sukut bo'yicha ilgari suriladi. Siz shunchaki ishni sudga berishni xohlamaysiz degan umidda. Va unutmangki, agar kompaniya hisobotlarni taqdim qilmasa, soliq organlari uning joriy hisoblarini hibsga olishlari kerak.

Suddan inspektorlarni to'xtatib turish to'g'risidagi qarorni taqdim etishga majburlashni so'rang. Bank oxir-oqibat qanday harakatlar qilganini bilib oling. Axir, u inspektsiyadan ko'rsatma olgani uchun hisob-kitoblarni muzlatish haqida xabar berishi kerak.

Tashkilot umumiy soliq tizimida, QQS to'lovchi hisoblanadi va har chorakda QQS deklaratsiyasini taqdim etadi. Soliq to'lovchida schyot-fakturalar, kontragentlar bilan tuzilgan shartnomalar mavjud va kontragentning vijdonanligi tekshiriladi (yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirma asosida).
Bahsli kontragent bilan tovar yetkazib berish bo'yicha shartnoma tuzildi. Tovar oldi. Kontragent QQS deklaratsiyasini taqdim etmadi. Soliq idorasi sizdan yangilangan deklaratsiyani topshirishingizni va deklaratsiyani taqdim etmagan kontragent uchun QQS summalarini chegirib tashlashni talab qiladi. O'z huquqlarini himoya qilish uchun qanday me'yoriy hujjatlarga (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining moddalari, xatlarga) murojaat qilish kerak, chunki tashkilot QQSni ushlab qolish huquqini beruvchi barcha asosiy hujjatlarga ega? QQSni ushlab qolish huquqini himoya qilish tartibi qanday?

Muammoni ko'rib chiqib, biz quyidagi xulosaga keldik:
Kontragentning QQS bo'yicha deklaratsiyani taqdim etmasligi o'z-o'zidan QQSni ushlab qolishni rad etish uchun asos bo'lmaydi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalaridan kelib chiqadi va sud amaliyoti bilan tasdiqlangan.
Agar soliq organi shaxsni ushbu epizod uchun javobgarlikka tortish to'g'risida qaror qabul qilsa, tashkilot soliq organining qarori ustidan yuqori soliq organiga, keyin esa sudga shikoyat qilish huquqiga ega.

Xulosa uchun asos:
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, soliq to'lovchilar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan soliq imtiyozlari bilan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq hisoblangan QQSning umumiy miqdorini kamaytirishga haqli.
Soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasi hududida sotib olingan tovarlar bo'yicha QQS chegirmalarini qo'llashi uchun bir vaqtning o'zida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan talablarga rioya qilish kerak:
- tovarlar QQS to'lanadigan operatsiyalar uchun mo'ljallangan;
- tovar to'g'ri rasmiylashtirilgan birlamchi hujjatlar asosida buxgalteriya hisobiga qabul qilinganda;
- to'g'ri rasmiylashtirilgan etkazib beruvchining hisob-fakturasi (yoki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda boshqa hujjatlar) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi) mavjud.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq imtiyozlari huquqini olish uchun boshqa talablar yoki cheklovlar mavjud emas (xususan, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni sotib olishda) (shuningdek, qarang: 2017 yil 14 sentyabrdagi Ettinchi AAS qarori). N 07AP-7011/17).
Shu bilan birga, amalda soliq xizmati tomonidan soliq to‘lovchilar va kontragentlar o‘rtasidagi iqtisodiy munosabatlarning huquqiy sofligiga alohida e’tibor qaratilib, turli imtiyozlar olish maqsadida soliq to‘lovlarini qoplash imkoniyatiga ega bo‘lgan insofsiz soliq to‘lovchilarni aniqlash choralari ko‘rilmoqda. to'lanadigan soliq miqdori, mavjud bo'lmagan yoki vijdonsiz kontragentlar bilan iqtisodiy munosabatlarni rasmiylashtirish.
Rossiya Federal Soliq xizmati 2015 yil 31 dekabrdagi N ED-4-2/23367@, agar soliq organi asossiz soliq imtiyozlari va (yoki) olishga qaratilgan harakatlarni amalga oshirish faktini isbotlagan bo'lsa, QQS chegirmalarini rad etish mumkinligini ta'kidlaydi. kontragentni tanlashda ehtiyotkorona munosabatda bo'lmaslik (qo'shimcha ravishda Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2010 yil 25 maydagi 15658/09-son qaroriga qarang).
Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli qarorida qanday holatlar soliq nizolarini hal qilishda soliq to'lovchining asossiz soliq to'lovini olganligini ko'rsatishi mumkin yoki aksincha, ko'rsatmasligi mumkin. bundan keyin 53-son qarori deb yuritiladi). Bu erda, shuningdek, 53-sonli maqsadlar uchun soliq imtiyozlari deganda soliq majburiyati miqdorini kamaytirish, xususan, soliq solinadigan bazani kamaytirish, soliq imtiyozini olish, soliq imtiyozlari, ariza berish tushuniladi. pastroq soliq stavkasi, shuningdek byudjetdan soliqni qaytarish (hisoblash) yoki qoplash huquqini olish (53-sonli qarorning ikkinchi bandi).
Bundan tashqari, soliq to'lovchining asossiz soliq imtiyozlarini olganligini isbotlash majburiyati soliq organlariga yuklangan (53-sonli qaror). Ko'rsatilgan dalillar soliq nazorati tadbirlari davomida aniqlangan faktlarga, shuningdek ushbu faktlar bo'yicha to'plangan dalillarga asoslanadi. Shuningdek qarang, Rossiya Federal Soliq xizmati 2015 yil 24 iyuldagi N ED-4-2/13005@.
Shunday qilib, soliq to'lovchining asossiz soliq imtiyozini olgan har bir holati individualdir va soliq tekshiruvi paytida tegishli dalillar bilan tasdiqlanishi kerak (shuningdek, Rossiya Federal Soliq xizmati 2013 yil 23 yanvardagi N AS-4-2/710@ ga qarang). , 2012 yil 17 oktyabrdagi N, Rossiya Federal Soliq xizmati Moskvada 08.11.2011 N).
53-sonli qarorga muvofiq, soliq nizolarini hal etishda sud amaliyoti soliq to‘lovchilar va iqtisodiy sohadagi huquqiy munosabatlarning boshqa ishtirokchilarining vijdonliligi prezumpsiyasiga asoslanadi. Shu munosabat bilan, soliq to'lovchining soliq imtiyozlarini olishga olib keladigan harakatlari iqtisodiy jihatdan asosli, soliq deklaratsiyasi va moliyaviy hisobotdagi ma'lumotlar ishonchli deb hisoblanadi.
Soliq to'lovchining soliq imtiyozlarini olish uchun soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan barcha tegishli tarzda rasmiylashtirilgan hujjatlarni soliq organiga taqdim etishi, agar soliq organi ushbu hujjatlardagi ma'lumotlar to'liq emasligini isbotlamasa, uni olish uchun asos bo'ladi. , ishonchsiz va (yoki) qarama-qarshilik (shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2010 yil 20 apreldagi N 18162/09-sonli qaroriga qarang).
Moliya bo'limi mutaxassislari, shuningdek, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining asosiy tamoyillariga asoslanib, soliq to'lovchining aksi isbotlanmaguncha vijdonan harakat qiladi deb taxmin qilinadi (Rossiya Moliya vazirligining 26.08.2013 yildagi 03-02-sonli qarori). -07/1/35024, 16/04/2010 N).
53-sonli qarorda aytilishicha, soliq to'lovchining kontragenti o'z soliq majburiyatlarini buzganligi o'z-o'zidan soliq to'lovchining asossiz soliq imtiyozini olganligidan dalolat bermaydi. Agar soliq organi soliq to'lovchining tegishli e'tiborsiz va ehtiyotsiz harakat qilganligini isbotlasa va u kontragent tomonidan, xususan, soliq to'lovchining o'zaro bog'liqligi yoki bog'liqligi munosabati bilan sodir etilgan huquqbuzarliklarni bilishi kerak bo'lsa, soliq imtiyozlari asossiz deb tan olinishi mumkin. kontragent. Xuddi shu narsa 23.01.2013 yildagi N AS-4-2/710@, 10.17.2012 yildagi NAS-4-2/1771 va boshqalarda ko'rsatilgan.
Shunday qilib, har qanday holatda ham kontragentning yomon niyati soliq to'lovchi tomonidan asossiz soliq imtiyozlarini olishga olib kelmaydi (xususan, QQS chegirmasidan foydalanganda). Biroq, soliq to'lovchi soliq imtiyozlarini asosli deb tan olish uchun ehtiyotkorlik bilan harakat qilishi kerak.
Shunga o'xshash nuqtai nazar hakamlar tomonidan bir necha bor bildirilgan.
Masalan, Uzoq Sharq okrugining 08.07.2015 yildagi F03-3074/15-sonli qonunida aytilishicha, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan rasmiy talablarga qo'shimcha ravishda soliq imtiyozlarini asosli deb tan olish sharti. xo'jalik bitimining haqiqati, shuningdek, kontragentni tanlashda soliq to'lovchining tegishli tekshiruvdan o'tishi. Shuningdek qarang: Ural tumani 2015-yil 10-sonli F09-7015/15-son, Markaziy tuman 2015-yil 11-08-son, O‘n sakkizinchi AAS 13.10.2015 № 18AP-11125/15, o‘n ikkinchi AAS. 10/06/2015 N 12AP-9486/15 , 2015 yil 13 iyuldagi o'n yettinchi AAS N 17AP-7289/15, ettinchi AAS 2015 yil 14 maydagi N 07AP-2472/15.
2017 yil 19 avgustda 163-FZ-son (bundan buyon matnda 163-FZ-sonli Qonun) 2017 yil 18 iyulda kuchga kirdi, unga ko'ra Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismi San'at bilan to'ldirildi. 54.1.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, soliq to'lovchiga iqtisodiy hayot faktlari to'g'risidagi ma'lumotlarni (bunday faktlarning jami) buzib ko'rsatish natijasida soliq solinadigan bazani va (yoki) to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdorini kamaytirishga yo'l qo'yilmaydi. soliq to'lovchining soliq va (yoki) buxgalteriya hisobi yoki soliq hisobotida aks ettirilishi kerak bo'lgan soliq solish ob'ektlari to'g'risida.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida aytilishicha, ushbu moddaning 1-bandida nazarda tutilgan holatlar mavjud bo'lmaganda, amalga oshirilgan operatsiyalar (operatsiyalar) uchun soliq to'lovchi soliq solinadigan bazani va (yoki) summani kamaytirishga haqlidir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining tegishli bobi qoidalariga muvofiq, bir vaqtning o'zida quyidagi shartlar bilan to'lanishi kerak bo'lgan soliq:
- bitimning (operatsiyaning) asosiy maqsadi soliq summasini to'lamaslik (to'liq bo'lmagan to'lov) va (yoki) hisobga olish (qaytarmaslik) emas;
- bitim (operatsiya) bo'yicha majburiyat soliq to'lovchi bilan tuzilgan shartnoma tarafi bo'lgan shaxs va (yoki) bitim (operatsiya) bo'yicha majburiyat shartnoma yoki qonunga muvofiq o'tgan shaxs tomonidan bajarilgan bo'lsa; . Shuningdek qarang, Rossiya Federal Soliq xizmati 10/04/2017 N SD-4-3/20003@.
Bundan tashqari, bunday holatlar:
- birlamchi buxgalteriya hujjatlarini noma'lum yoki vakolatsiz shaxs tomonidan imzolanishi;
- soliq to'lovchining kontragenti tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari buzilganligi;
- soliq to'lovchining qonun bilan taqiqlanmagan boshqa operatsiyalarni (operatsiyalarni) amalga oshirishda iqtisodiy faoliyatning bir xil natijasini olish imkoniyati (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi).
Shu bilan birga, Rossiya Federal Soliq Xizmatida 2018 yil 19 yanvardagi ED-4-2/889-sonli soliq departamenti vakillari Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining kodifikatsiyasi (tartibga solish) emasligini tushuntirdilar. 53-sonda shakllantirilgan qoidalar, lekin o'rnatilgan sud amaliyotining asosiy jihatlarini hisobga olgan holda soliq to'lovchining o'z huquqlarini suiiste'mol qilish muammosiga yangi yondashuvni ifodalaydi.
Shuningdek, bu erda 53-sonda aks ettirilgan tushunchalar, shu jumladan "yaxshi niyat" yoki "yomon niyat" tushunchalari va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi kuchga kirgunga qadar shakllangan o'rnatilgan sud amaliyotida ishlab chiqilganligi tushuntiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi kuchga kirganidan keyin soliq organlariga taqdim etilgan soliq deklaratsiyasi (hisob-kitoblari) soliq to'lovchilarning stol soliq tekshiruvlari doirasida foydalanilmaydi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalarini qo'llash bo'yicha tavsiyalar Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan soliq organlariga 2017 yil 31 oktyabrdagi N ED-4-9/22123@ xatida berilgan (shuningdek, Moliya vazirligiga qarang). Rossiya Federatsiyasining 2017 yil 20 dekabrdagi N 03-07-11/85028).
E'tibor bering, sudlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksini Rossiya soliq qonunchiligining yangiligi deb hisoblaydilar va ushbu moddaning kiritilishi sud amaliyoti (shu jumladan N 53) tomonidan ishlab chiqilgan huquqiy pozitsiyalarning huquqiy konsolidatsiyasi, shuningdek tizimli talqini sifatida ko'rib chiqiladi. ko'rib chiqilayotgan normaning barcha qoidalari to'liq (qarang, masalan, AS Ural tumani 03/02/2018 N F09-171/18, 15/01/2018 N).
Qanday bo'lmasin, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va 53-sonli qaroridan kelib chiqqan holda, soliq to'lovchining kontragenti tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzish, xususan kontragent tomonidan QQS deklaratsiyasini belgilangan muddatda taqdim etmaslik. tomonidan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, o'z-o'zidan QQSni ushlab qolishni rad etish uchun asos emas.
Rossiya Federal Soliq xizmati 2017 yil 31 oktyabrdagi N ED-4-9/22123@, shuningdek, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq da'volarini, shu jumladan soliqni buzish uchun mustaqil ravishda asos bo'la olmaydigan bir nechta mezonlar nazarda tutilganligini tasdiqlaydi. kontragent tomonidan qonun hujjatlari. Bu erda soliq organlarining soliq to'lovchilarga nisbatan rasmiy da'volar qo'yish imkoniyatini istisno qilish uchun ushbu mezonlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida mustahkamlanganligi ham ko'rsatilgan.
Agar soliq organlari ushbu kontragent bilan tuzilgan bitim natijasida soliq to'lovchi ataylab (qasddan) faqat soliq imtiyozlarini olishga qaratilgan shart-sharoitlarni yaratganligini yoki bitimning (operatsiyaning) asosiy maqsadi ekanligini isbotlasa, chegirma rad etilishi mumkin. soliq (yig'im) to'lanmaganligi (to'liq bo'lmagan to'lov), hisob-kitob (qaytarilgan) yoki tovar (ish, xizmat) deklaratsiya qilingan kontragentdan emas, balki boshqa shaxsdan kelganligi.
Boshqacha qilib aytganda, soliq imtiyozining asossizligini baholashda soliq to'lovchining xatti-harakatlari xo'jalik operatsiyalarining haqiqiy iqtisodiy maqsadi bo'lmaganda soliq imtiyozlarini olishga qaratilganligini isbotlash birinchi o'ringa chiqadi. deklaratsiya qilinmagan kontragent.
Shu bilan birga, soliq organlari ta'kidlaganidek, soliq to'lovchining qasddan qilgan harakatlari huquqiy, iqtisodiy va boshqa nazoratning aniqlangan faktlari, shu jumladan nizoli kontragentlarning tekshirilayotgan soliq to'lovchiga o'zaro bog'liqligi, tranzitning aniqlangan faktlari bilan tasdiqlanishi mumkin. o'zaro bog'liq xo'jalik operatsiyalarining o'zaro bog'liq yoki bog'langan ishtirokchilari o'rtasidagi bitimlar, shu jumladan vositachilar orqali, maxsus to'lov shakllari va to'lov shartlaridan foydalangan holda, shuningdek, iqtisodiy faoliyat ishtirokchilarining harakatlarini muvofiqlashtirishni ko'rsatadigan holatlar va boshqalar. (Rossiya Federal Soliq xizmati 2017 yil 31 oktyabrdagi N ED-4-9 / 22123@, 2017 yil 16 avgustdagi N).
Shunday qilib, agar ushbu vaziyatda bitim haqiqiy xususiyatga ega bo'lsa, uni yakunlashning asosiy maqsadi hisobdan chiqarilmaydi (QQSni qaytarish), bitim bo'yicha majburiyat sizning yetkazib beruvchingiz tomonidan bajarilgan bo'lsa, QQSni ushlab qolish huquqini olish uchun barcha shartlar mavjud. (, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi) bajarilgan bo'lsa, tashkilot qonuniy asoslarda tovarlar yetkazib beruvchi tomonidan taqdim etilgan QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilganligi haqida gapirish mumkin.
Biz Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalari kuchga kirganidan keyin tuzilgan bitimlarga nisbatan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksini qo'llash bo'yicha sud amaliyotini topish mumkin emasligini ta'kidlaymiz.
Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi kuchga kirganidan keyin QQSni ushlab qolish uchun qabul qilishning qonuniyligi masalalarini ko'rib chiqishda sudlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalariga ham, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalariga ham asoslanadi. № 53.
Shuni ta'kidlash kerakki, sudlar qaror qabul qilishda ko'rib chiqilayotgan bitimlarning o'ziga xos holatlariga asoslanadi.
Masalan, Ural tumani hakamlik sudida 2018 yil 15 yanvardagi F09-8180/17-sonli sud quyidagi hollarda QQSni ushlab qolish huquqini qo'llab-quvvatladi:
- xo'jalik operatsiyalarining haqiqati ishga taqdim etilgan hujjatlar (shartnoma, schyot-fakturalar, etkazib berish xatlari, buxgalteriya registrlari), bahsli mahsulotlarni joylashtirish bilan tasdiqlanadi;
- tovar korxonaga haqiqatda yetkazib berilgan bo‘lsa, stol soliq tekshiruvi materiallarida buning aksini tasdiqlovchi dalillar mavjud emas, korxona tomonidan tovar sotib olinganligi soliq organi tomonidan rad etilmagan; tekshirish tovarning kompaniyaga bahsli kontragent tomonidan emas, balki boshqa shaxslar tomonidan yetkazib berilganligini isbotlamadi;
- soliq to'lovchi bahsli kontragent bilan bahsli shartnoma tuzishda zaruriy ehtiyotkorlikni ko'rsatdi, xususan: shartnomani tuzishdan oldin bahsli kontragent Kontur ma'lumotlar bazalari va Federal Soliq xizmati rasmiy veb-saytidan foydalangan holda tekshirildi, shubhali ma'lumotlar. tashkilot, u "fly-by-night kompaniyasi" belgilariga ega ekanligini ko'rsatilgan resurslarni o'z ichiga olmaydi. Bundan tashqari, kompaniya kontragentdan uning huquqiy layoqatini tasdiqlovchi hujjatlar to'plamini talab qildi, xususan: Nizom, davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnoma, soliq organida ro'yxatdan o'tganlik to'g'risidagi guvohnoma.
O‘rol tumani 2018 yil 17 yanvardagi F09-8684/17-sonli AS da ish materiallarida mavjud bo‘lgan faktik holatlarni baholab, dalillarni jamlab o‘rganib chiqib, sudlar soliq to‘lovchi haqiqatda xo‘jalik operatsiyalarini amalga oshirganligini aniqladilar va xulosa qildilar. yetkazib beruvchi bilan. Shu bilan birga, soliq organi Rossiya Federatsiyasining Arbitraj protsessual kodeksiga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, soliq to'lovchining kontragent menejerlarining "nominalligi" to'g'risida xabardorligini tasdiqlovchi ishonchli dalillarni taqdim etmadi. shuningdek, nizoli kontragent ro‘yxatdan o‘tgan manzilda bo‘lmagan soliq to‘lovchiga berilgan schyot-fakturalarda va uning nomidan tuzilgan shartnomalarda QQS bo‘yicha bahsli summalar aks ettirilmaganligi, schyot-fakturalar va birlamchi hujjatlar noma’lum shaxslar tomonidan imzolanganligi. Shuningdek, ish materiallarida soliq to‘lovchi va bahsli kontragent o‘rtasida qo‘shilgan qiymat solig‘i bo‘yicha chegirmalardan qonunga xilof ravishda foydalanish uchun shart-sharoit yaratishga qaratilgan sun’iy, real iqtisodiy maqsadsiz iqtisodiy mazmundan xoli, kelishilgan harakatlar sodir etilganligi to‘g‘risida dalillar yo‘q.
Shuningdek qarang: Ural tumani 2018 yil 3-son F09-171/18-son, 25.01.2018 y., Shimoliy Kavkaz okrugi AS 26.01.2017 y., Shimoliy Kavkaz okrugi 05-son. /25/2016 N F08-3167/16, AS Volga tumani 02/02/2016 N F06-5096/15, Shimoliy Kavkaz okrugi AS 17.11.2016 N F08-8663/16, FAS Volga tumani 09/26/2012 N F06-6402/12, O'n yettinchi AAS qarori 30/11/2017 N 17AP-16028/17. Sudyalar ta’kidlaganidek, kontragentning soliq majburiyatlarini buzishi soliq to‘lovchining o‘zi soliq majburiyatlarini bajarmagan xo‘jalik yurituvchi subyekt bilan huquqiy munosabatlarga kirishayotganini bilishi mumkin bo‘lgan va bilishi kerak bo‘lgan taqdirdagina soliq to‘lovchi uchun salbiy oqibatlarga olib kelishi mumkin.
Shu bilan birga, Shimoli-g'arbiy okrugning 2017 yil 7 dekabrdagi F07-12082/17-sonli AS da kompaniyada tovarlar mavjudligi va undan iqtisodiy faoliyatda foydalanish o'z-o'zidan soliq olish uchun shubhasiz asos bo'la olmaydi. QQS bo'yicha chegirmalar, chunki, taqdim etish orqali kontragent bilan operatsiyalar bo'yicha QQSni ushlab qolish uchun soliq to'lovchi nafaqat tovarlarning haqiqiy sotib olinganligini, balki hujjatlarda ko'rsatilgan kontragentdan to'g'ridan-to'g'ri sotib olinganligini ham isbotlashi kerak. soliq organiga taqdim etiladi. E'tibor bering, bu holatda tovar bahsli kontragentdan sotib olinmaganligi isbotlangan. Shu munosabat bilan soliq to'lovchiga QQSni ushlab qolish rad etildi.
Shimoli-g'arbiy okrugning 02.08.2018 yildagi F07-174/18-sonli AS da sud kontragent bilan tuzilgan bitimlar bo'yicha QQS chegirmalarini talab qilishda soliq to'lovchi tovarlarni haqiqiy sotib olish faktini ham isbotlashi kerakligini aniqladi. va tovar bevosita ushbu kontragentdan sotib olinganligi.bu soliq organiga taqdim etilgan hujjatlarda ko'rsatilgan. Tadbirkor deklaratsiya qilingan kontragentlardan tovarlarni sotib olganligini da'vo qilganligi sababli, u Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining talablariga muvofiq etkazib beruvchilar tomonidan tovarlarni etkazib berish bo'yicha majburiyatlarni amalda bajarganligini tasdiqlovchi dalillarni taqdim etishi kerak. Shu bilan birga, ish materiallaridan ko'rinib turibdiki, soliq to'lovchi inspeksiya tomonidan taqdim etilgan bahsli etkazib beruvchilarda ob'ektiv shart-sharoitlar va tovarlarni etkazib berishning real imkoniyati yo'qligini tasdiqlovchi dalillarni rad etmagan.
G'arbiy Sibir okrugining 2018 yil 30 yanvardagi F04-6116/17-sonli AS da sud soliq organi va soliq to'lovchining tegishli tekshiruvni o'tkazish to'g'risidagi dalillarini baholashda yodda tutish kerakligini ta'kidladi. xo'jalik yurituvchi sub'ektlar kontragentni tanlashda biznes aylanmasi shartlariga ko'ra, nafaqat bitim shartlari va ularning tijorat jozibadorligi, balki kontragentning ishbilarmonlik obro'si, to'lov qobiliyati, shuningdek, kontragentning to'lov qobiliyatiga ega bo'lmaslik xavfi ham baholanadi. majburiyatlarni bajarish va ularning bajarilishini ta'minlash, kontragentning zarur resurslar (ishlab chiqarish quvvati, texnologik jihozlar, malakali xodimlar) va tegishli tajribaga ega bo'lishi. Yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida bahsli kontragentlar to'g'risidagi ma'lumotlarning mavjudligi va ushbu kontragentlarning ta'sis hujjatlarining nusxalarini olish kompaniya ushbu tanlov uchun asoslar bo'lmagan holda ularni tanlashda ehtiyotkorlik bilan harakat qilganligini ko'rsatmaydi.
Muayyan vaziyatlarga qarab soliq organi foydasiga qabul qilingan QQSni ushlab qolishning qonuniyligi masalasi bo'yicha sud amaliyotining boshqa misollari mavjud. Qarang, masalan, Rossiya Federatsiyasi Qurolli Kuchlarining 14.08.2017 yildagi 304-KG17-8676-sonli qarori, Shimoliy Kavkaz okrugi AS 26.02.2018 yildagi N F08-309/18, AS. Volga-Vyatka tumani 24.01.2018 N F01-6073/1, Ural tumani AS 15.11.2017 N F09-6508/17, Shimoliy-G'arbiy tuman AS 26.10.2017 NF07- 11559/17, Shimoliy Kavkaz okrugi AS 26.01.2017 NF08-10184/16, Sakkizinchi AAS 30.11.2017 N 08AP-13121/17, O'n beshinchi AAS 10/04/2012-son NFD 17, To'qqizinchi AAS 09/29/2017 N 09AP-42300/17, Omsk viloyat sudi Ma'muriy ishlar bo'yicha tergov qo'mitasining 02/26/2015 yildagi 33 -1203/2015-sonli ish bo'yicha apellyatsiya qarori.
Shunday qilib, agar tashkilot to'g'ri ekanligiga amin bo'lsa, u soliq organining tavsiyalariga amal qilmaslik va bahsli kontragent uchun QQS chegirmalarini kamaytirish bilan yangilangan deklaratsiyani taqdim etmaslik huquqiga ega. Agar soliq tekshiruvi natijalariga ko'ra QQSni chegirib tashlash rad etilsa, soliq tekshiruvi dalolatnomasi tuzilsa va tegishli qaror qabul qilinsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi), unda siz soliq organining qaroriga shikoyat qilishingiz mumkin. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan tartibda.
Eslatib o'tamiz, har bir shaxs soliq organlarining normativ bo'lmagan xarakterdagi xatti-harakatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilish huquqiga ega. Shaxs o'z huquqidan foydalanishi mumkin, agar uning fikriga ko'ra, bunday harakatlar, harakatlar yoki harakatsizliklar uning huquqlarini (va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi) buzsa.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan apellyatsiya tartibi deyarli barcha soliq nizolarini hal qilish uchun sudgacha bo'lgan majburiy tartibni nazarda tutadi. Bu shuni anglatadiki, soliq organlarining normativ bo‘lmagan xarakterdagi hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan yuqori turuvchi soliq organiga shikoyat qilinganidan keyingina sudga shikoyat qilinishi mumkin.
Jinoiy javobgarlikka tortish to'g'risidagi qaror qonuniy kuchga kirgunga qadar (shikoyat berish yo'li bilan) va keyin (shikoyat berish orqali) yuqori soliq organiga shikoyat qilinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi). Shikoyat va shikoyat berish tartibi va muddatlari mos ravishda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan belgilanadi.
Tashkilotlar Rossiya Federatsiyasining Arbitraj protsessual kodeksida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi) belgilangan tartibda sudda javobgarlikka tortish to'g'risidagi qarorlar ustidan shikoyat qiladilar.
E'tibor bering, apellyatsiya shikoyati jinoiy javobgarlikka tortish to'g'risidagi qarorning kuchga kirishini (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi) va natijada qarzlarni, jarimalarni va jarimalarni undirish tartibini kechiktiradi. Apellyatsiya shikoyati berilmagan qonuniy kuchga kirgan jinoiy javobgarlikka tortish to'g'risidagi qaror ustidan shikoyat berish esa qonuniy kuchga kirgan jinoiy javobgarlikka tortish to'g'risidagi qarorning ijrosini to'xtatib qo'ymaydi.
Bunday holda, shikoyat bo'yicha qaror qabul qilingunga qadar, shikoyat bergan shaxsning iltimosiga binoan, bank kafolati taqdim etilgan taqdirda, shikoyat qilingan qarorning ijrosi to'xtatilishi mumkin, bunda bank pul summasini to'lash majburiyatini oladi. shikoyat qilingan qaror bo'yicha to'lanmagan soliq, yig'im, penya, jarima miqdorida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi).
Agar tashkilot sudda javobgarlikka tortish to'g'risidagi qaror ustidan shikoyat qilsa, uning ijrosi Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksida belgilangan tartibda, ya'ni tashkilotning iltimosiga binoan sud tomonidan to'xtatilishi mumkin (Soliq kodeksining ikkinchi bandi). Rossiya Federatsiyasining Arbitraj protsessual kodeksi, Rossiya Federatsiyasining Arbitraj protsessual kodeksi, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 2004 yil 13 avgustdagi 83-sonli qaroriga qarang. federatsiyasi"). Jinoiy ish qo‘zg‘atish to‘g‘risidagi qaror ustidan sud tomonidan shikoyat qilish faktining o‘zi uning ijrosini to‘xtatib qo‘ymaydi.
Shunday qilib, agar ko'rib chiqilayotgan ish bo'yicha soliq tekshiruvi natijalariga ko'ra soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikka tortish to'g'risida qaror qabul qilingan bo'lsa, tashkilot bunday qaror ustidan yuqorida nazarda tutilgan tartibda shikoyat qilish huquqiga ega. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ko'rsatilgan qoidalari.
Shuni ham eslatib o'tamizki, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan soliq imtiyozlari tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar ro'yxatga olinganidan keyin uch yil ichida soliq davrlarida talab qilinishi mumkin. yoki soliq to'lovchi tomonidan Rossiya Federatsiyasi hududiga olib kiriladigan tovarlar Rossiya Federatsiyasi va uning yurisdiktsiyasi ostidagi boshqa hududlar. Shu munosabat bilan qarang: . QQS solig'i bo'yicha chegirmalarni olish muddati (keyinroq davrda chegirib tashlash).
Soliq organi yangilangan deklaratsiyani taqdim etishni tavsiya qilgan holda, bir vaqtning o'zida tashkilotni QQS bo'yicha chegirmani keyingi davrda qo'llashni taklif qilishi mumkin. Shu bilan birga, xuddi shu kontragentning schyot-fakturasi bo'yicha QQSni ushlab qolish kelajakdagi soliq davrlarida soliqni ushlab qolishni rad etishga olib kelmasligiga ishonch yo'q.
Bundan tashqari, agar yangilangan deklaratsiyada dastlabki deklaratsiyaga nisbatan kamroq miqdorda QQS chegirmasi deklaratsiya qilinsa, tashkilotda byudjetga QQS bo‘yicha kam to‘lov bo‘ladi, deb hisoblaymiz. Bunday holda, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq javobgarlikka tortilishi mumkin. Shuning uchun, inspektorlarni yarim yo'lda kutib olishga qaror qilganda, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, agar soliq deklaratsiyasini topshirish muddati va soliqni to'lash muddati tugagandan so'ng soliq organiga yangilangan soliq deklaratsiyasi taqdim etilsa, shuni yodda tutishimiz kerak. , agar soliq to'lovchi soliq deklaratsiyasida ma'lumotlar aks ettirilmaganligi yoki to'liq aks ettirilganligi soliq organi tomonidan aniqlanganligi, shuningdek soliq deklaratsiyasida xatolikka olib keladigan xatolar aniqlanganligi to'g'risidagi ma'lumotlar soliq to'lovchiga ma'lum bo'lgan vaqtdan oldin taqdim etilgan bo'lsa, soliq to'lovchi javobgarlikdan ozod qilinadi. to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasini kam baholaganligi yoki yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etishdan oldin u etishmayotgan soliq summasini va tegishli jarimalarni to'lagan bo'lsa, ma'lum bir davr uchun ushbu soliq bo'yicha joyida soliq tekshiruvi tayinlanganligi.

Quyidagi materiallar bilan tanishib chiqishingizni tavsiya qilamiz:
- . Soliq xavfini minimallashtirish uchun kontragentdan hujjatlarni so'rash;
- . Soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilish;
- . soliq organlarining normativ bo'lmagan hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari va harakatsizligi ustidan sudgacha shikoyat qilish;
- . Soliq tekshiruvi qarori ustidan shikoyatni (apellyatsiyani) ko'rib chiqish sxemasi;
- . Yuqori turuvchi soliq organiga shikoyat (shikoyat) berish tartibi;
- . Shikoyatni (shikoyatni) yuqori soliq organi tomonidan ko'rib chiqish tartibi.

Tayyorlangan javob:
GARANT yuridik konsalting xizmati eksperti
professional buxgalter Bashkirova Iraida

Javob sifatini nazorat qilish:
GARANT yuridik maslahat xizmati sharhlovchisi
auditor, RSA a'zosi Elena Melnikova

Material yuridik konsalting xizmati doirasida taqdim etilgan individual yozma maslahatlar asosida tayyorlangan.

Kompaniya tovar yetkazib beruvchi tomonidan berilgan schyot-faktura bo‘yicha QQS chegirmasini ololmadi. Chegirmalarni rad etishning sababi, etkazib beruvchining "fly-by-night" kompaniyasining xususiyatlariga ega bo'lishi edi.

Soliq organlarining ma'lumotlariga ko'ra, etkazib beruvchi haqiqiy faoliyatni amalga oshirmagan va kontragentlardan olingan pullarni naqd qilgan. Bundan tashqari, bitimdan keyin etkazib beruvchi tugatildi va hech qachon byudjetga QQS to'lamadi.

Shu munosabat bilan, inspektorlar ta'kidlaganidek, byudjetdan soliq olish manbasi shakllantirilmagan. Shuning uchun, agar uning kontragentlari soliq majburiyatlarini e'tiborsiz qoldirsa, to'lovchi qaytarib olishni talab qila olmaydi.

Kassatsiya sudi soliq organlarining qarorini noqonuniy deb topdi. Qonunda QQS bo'yicha chegirmalarni olish uchun to'lovchining kontragentlari tomonidan soliqni majburiy to'lash kabi shart mavjud emas. To'lovchi o'z kontragentlari soliqlarni qanday to'lashini nazorat qilishga majbur emas. Uning bunday vakolatlari yo'q. Bu soliq organlarining bevosita mas'uliyati bo'lib, uni oddiy to'lovchilarga o'tkazib bo'lmaydi.

Yetkazib beruvchining to'lovchidan olingan QQSni byudjetga to'lamaganligi chegirma olishiga to'sqinlik qilmaydi. Ushbu holat chegirmani rad etish uchun asos bo'lishi mumkin, ammo buning uchun Federal Soliq xizmati quyidagilarni isbotlashi kerak:

to'lovchi etkazib beruvchini tanlashda ehtiyotkorlik bilan ishlamadi ( );
tuzilgan bitim haqiqiy emas.

Shuning uchun, agar kontragent xaridor tomonidan o'tkazilgan QQSni to'lamagan bo'lsa, barcha da'volar kontragentga taqdim etilishi kerak. Bu erda istisno - etkazib beruvchi ham, xaridor ham birgalikda harakat qiladigan holat. Va ularning harakatlari tranzaktsiyani bajarishga emas, balki noqonuniy soliqni qaytarishga qaratilgan.

Sud bitim haqiqatda amalga oshirilganligini aniqladi. Sotib olingan mahsulotlar toʻliq toʻlanadi va roʻyxatdan oʻtkaziladi. Kelajakda uni QQS solig'i bo'lgan operatsiyalar uchun qo'llash rejalashtirilgan edi. Federal Soliq xizmati tovar mijozga yetkazilmagani yoki boshqa yetkazib beruvchi tomonidan yetkazib berilganligini isbotlamadi.

Konstitutsiyaviy sud 2016 yil 10 noyabrdagi 2561-O sonli qarorida to'lovchining kontragentlari tomonidan QQSni to'lamaslik ikkinchisini chegirib tashlash huquqidan mahrum qilmasligini tan oldi. Byudjetda soliqni qaytarish uchun manba bo'lmasa ham, to'lovchi chegirma talab qilishi mumkin. Buning uchun bitimning haqiqatini isbotlash, mahsulotlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun qabul qilish va tegishli hisob-fakturani taqdim etish kifoya.

Ayting-chi, sentabr oyida biz yetkazib beruvchiga bank orqali tovar uchun QQS bilan avans to‘ladik va avans hisob-fakturasini oldik. QQSni aks ettiruvchi shartnoma mavjud. Tovarlarni oktyabr oyida oldik. Barcha hujjatlar to'ldirildi. 3-chorakda avans bo'yicha QQS chegirib tashlangan, ammo ma'lum bo'lishicha, etkazib beruvchi deklaratsiyani taqdim etmagan va QQSni savdo kitobida aks ettirmagan. Bunday vaziyatda nima qilish to'g'ri? Tuzatish deklaratsiyasi yuborilsin va bu summa chegirmadan olib tashlansinmi? Bizning tashkilotimizda yana qanday qiyinchiliklar bo'lishi mumkin ...

Sizning vaziyatingizda, agar etkazib beruvchi schyot-fakturani QQS deklaratsiyasida aks ettirmagan yoki umuman deklaratsiyani taqdim etmagan bo'lsa, inspektorlar bunday schyot-fakturadan chegirmalarni olib tashlash ehtimoli yuqori bo'lib, bu operatsiyani asossiz soliq imtiyozlarini olish, va yangilangan QQS deklaratsiyasini taqdim etishni taklif qiladi, bu schyot-fakturadagi chegirmalarni olib tashlaydi. Shu bilan birga, bunday vaziyatda tashkilot avtomatik ravishda QQSni ushlab qolish huquqidan mahrum bo'lmaydi, chunki kontragent soliq majburiyatlarini buzganligi o'z-o'zidan tashkilot asossiz soliq imtiyozlari olganligidan dalolat bermaydi. Bundan tashqari, soliq qonunchiligi tashkilotni kontragentlari soliq hisobotlarini qanday taqdim etishini nazorat qilishga majburlamaydi va ushbu kontragentlarning harakatlari va QQSni ushlab qolish huquqi o'rtasidagi munosabatlarni o'rnatmaydi. Ya'ni, agar siz tranzaktsiyaning haqiqatini va kontragentni tanlashda ko'rsatgan ehtiyotkorlik va vijdonlilikni tasdiqlasangiz, QQSni ushlab qolish huquqiga egasiz. Buni quyidagi hujjatlarni taqdim etish va quyidagi harakatlarni bajarish orqali amalga oshirish mumkin:

kontragent bilan kelishuv;

Yo'l varaqalari;

Yetkazib beruvchi kompaniya uchun yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirma;

kontragentdan soliq ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnomaning nusxasini olish;

Yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida yoki yakka tartibdagi tadbirkorlarning yagona davlat reestrida kontragentni ro'yxatdan o'tkazish faktini tekshirish;

Shaxsga kontragent nomidan hujjatlarni imzolash huquqini beruvchi ishonchnoma yoki boshqa hujjatni, shuningdek uning shaxsini tasdiqlovchi hujjatning nusxasini olish;

kontragentning haqiqiy joylashgan joyi, uning savdo yoki ishlab chiqarish joylari to'g'risida ma'lumot olish;

kontragentning faoliyatini tavsiflovchi rasmiy ma'lumot manbalaridan foydalanish (masalan, e'lon qilingan moliyaviy hisobotlar);

Kontragentning shartnoma shartlarini amalda bajarish imkoniyatini baholash.

Mantiqiy asos

Qanday hollarda tashkilot QQSni ushlab qolish huquqidan mahrum qilinishi mumkin?

Vijdonsiz etkazib beruvchilarning schyot-fakturalari bo'yicha chegirmalar

Vaziyat: agar tekshirish davomida schyot-fakturani taqdim etgan yetkazib beruvchi soliq idorasiga hisobot taqdim etmayotgani aniqlansa, soliq idorasi sotib oluvchi tashkilotni QQSni ushlab qolish huquqidan mahrum qilishi mumkinmi?

Ha, agar chegirmadan foydalanish asossiz soliq imtiyoziga olib kelganligi isbotlangan bo'lsa, mumkin.

Bunday etkazib beruvchining schyot-fakturasi bo'yicha soliq chegirmasi asossiz deb baholanishi mumkin va sotib oluvchi tashkilotning xatti-harakatlari ehtiyotsiz va ehtiyotsiz deb tan olinishi mumkin (modda va Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 12 oktyabrdagi qarori). 2006 yil 53-son).

Shuni ta'kidlash kerakki, kontragentning soliq hisobotlarini taqdim etish fakti uning ishonchliligidan dalolat bermaydi. Hisobot soxtalashtirilgan bo'lishi mumkin va inspektsiya uning to'g'riligini faqat joyida soliq tekshiruvi paytida tekshirishi mumkin. Shu sababli, kontragent ro'yxatdan o'tgan soliq idorasi hisobotlarni taqdim etayotganligi to'g'risida tasdiqnoma olgan bo'lsa ham, bu kontragentni haqiqiy faoliyat yurituvchi tashkilot sifatida tan olish uchun etarli emas. Qarshi tomonning ishonchliligi bir nechta mezonlarga muvofiq baholanishi kerak. Qarama-qarshi tomonni tanlashda sotib oluvchi tashkilotning ehtiyotkorligi va ehtiyotkorligini ko'rsatadigan choralar, xususan:

kontragentdan soliq ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnomaning nusxasini olish;

kontragentni yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida yoki yakka tartibdagi tadbirkorlarning yagona davlat reestrida ro'yxatdan o'tkazish faktini tekshirish;

shaxsga kontragent nomidan hujjatlarni imzolash huquqini beruvchi ishonchnoma yoki boshqa hujjatni, shuningdek uning shaxsini tasdiqlovchi hujjatning nusxasini olish;

kontragentning haqiqiy joylashuvi, uning savdo yoki ishlab chiqarish joylari to'g'risida ma'lumot olish;

kontragentning faoliyatini tavsiflovchi rasmiy ma'lumot manbalaridan foydalanish (masalan, e'lon qilingan moliyaviy hisobotlar);

kontragentning shartnoma shartlarini amalda bajarish imkoniyatini baholash.

Bu Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 6 iyuldagi 03-02-07 / 1-340-son, 2009 yil 10 apreldagi 03-02-07 / 1-177-sonli maktublarida, Federal Soliq xizmati Rossiya 2012 yil 17 oktyabrdagi AS-4-2/17710-son.

Shunday qilib, agar QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilishdan oldin, tashkilot kontragentning yaxlitligini tekshirish choralarini ko'rsa, uning xatti-harakatlari oqilona deb hisoblanishi kerak. Aks holda, inspektsiya tashkilotni asossiz soliq imtiyozlarini olishda ayblashi va uni soliq imtiyozlarini olish huquqidan mahrum qilishi mumkin.

Arbitraj amaliyotida ushbu yondashuvning qonuniyligini tasdiqlovchi sud qarorlari misollari mavjud (masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2008 yil 11 noyabrdagi 9299/08-sonli qarori, Oliy arbitrajning qarorlari. Rossiya Federatsiyasi sudi 2010 yil 6 maydagi VAS-5351/10, 2009 yil 31 avgustdagi VAS-11260/09, 2009 yil 16 martdagi VAS-2950/09, 2008 yil 28 aprel 16599/07, 2007 yil 15 maydagi 5121/07-son, Povoljskiy tumani FASning 2013 yil 21 maydagi A72-4894/2012FAS qarori, Moskva tumani, 2012 yil 8 oktyabrdagi № A63/017- 116-15, 2011 yil 18 martdagi KA-A40/1322-11-son A40- 78928 / 10-35-395, Sharqiy Sibir okrugi 2011 yil 23 martdagi A74-2352/2010, 24-iyun. 2009 yil No A33-14722/08, Shimoliy Kavkaz okrugi 2009 yil 18 maydagi A53-5188 /2008-S5-34, 2007 yil 8 oktyabrdagi № F08-6588/2007-2440A, Uzoq Sharq okrugi 2-oktabr. , 2008 yil No F03-A51/08-2/3598, 2007 yil 2 martdagi No F03- A24/07-2/42, Volga-Vyatka tumani 2008 yil 22 dekabrdagi No A29-3950/2008).

Biroq, teskari hakamlik amaliyoti ham mavjud. Ko'pgina sudyalarning fikriga ko'ra, bu holatda tashkilot chegirma olish huquqidan mahrum emas, chunki kontragent soliq majburiyatlarini buzganligi o'z-o'zidan tashkilot asossiz soliq imtiyozlari olganligidan dalolat bermaydi. Gap shundaki, agar tekshirish quyidagi faktlardan birini isbotlagan taqdirdagina soliq imtiyozlari asossiz deb tan olinishi mumkin:

tashkilot kontragent tomonidan sodir etilgan huquqbuzarliklar to'g'risida, xususan, tashkilot va uning kontragenti filial yoki o'zaro bog'liq bo'lgan shaxslar ekanligi sababli xabardor bo'lgan;

Tashkilotning (yoki uning o'zaro bog'liq shaxslarining) faoliyati, birinchi navbatda, soliq majburiyatlarini bajarmaydigan kontragentlar bilan operatsiyalarni amalga oshirishga qaratilgan.

2. MaqoladanSoliq organlaridan QQS so'rovlarida kodlar nimani anglatadi?

1-kod xaridor hisob-fakturada chegirma e'lon qilganligini anglatadi, ammo etkazib beruvchi deklaratsiyada ushbu schyot-faktura bo'yicha QQS undirmagan.

Inspektorlar bu nomuvofiqlikni soliq bo'shlig'i deb atashadi. Ba'zi soliq inspektsiyalarining mutaxassislari, bu holda xaridor tushuntirishlarni taqdim etmasligini, balki sotib olish kitobidan chegirmani olib tashlashi va tuzatish kiritishi kerakligini tushuntiradi. Bu haqda o'quvchilarimizdan bilib oldik. Ammo veb-seminarda Federal Soliq xizmati mutaxassislari kompaniyada bunday majburiyat yo'qligini tasdiqladilar.

Agar siz 1-so'rov kodini olsangiz, xaridlar daftaringizni yetkazib beruvchining savdo kitobi bilan tekshiring. Siz yoki kontragent bir vaqtning o'zida bir nechta xatolar bilan hisob-fakturani ro'yxatdan o'tkazgan bo'lishingiz mumkin: tafsilotlarda, INN/KPP, narx. Shunday qilib, dastur deklaratsiyalardagi ushbu hisob-faktura uchun yozuvlarga mos kela olmaydi. Agar etkazib beruvchi yarashtirishga tayyor bo'lmasa, hech bo'lmaganda undan bahsli hisob-fakturani savdo kitobida qayd etganmi yoki yo'qligini bilib oling.

Xaridor xaridlar kitobida xatoliklar bilan hisob-fakturani kiritdi. Agar yarashuvda xaridlar kitobida xatolik aniqlansa, tushuntirishlarda to'g'ri ma'lumotlarni ko'rsating. Buning uchun 2-jadvalni to'ldiring (tavsiya etilgan shakl Rossiya Federal soliq xizmatining 2015 yil 7 apreldagi ED-4-15/5752-sonli xatida).

Insofsiz yetkazib beruvchi QQS undirmagan. Bu xaridor uchun eng xavfli variant. Bunday yetkazib beruvchi aniqlik kiritishi dargumon. Shu sababli, inspektorlar xaridorni asossiz soliq imtiyozini olishda ayblab, chegirmalarni olib tashlash ehtimoli katta. Keyin kompaniyaga bitimning haqiqatini tasdiqlovchi hujjatlar va tegishli tekshiruv kerak bo'ladi:

-?kelishuv;

-?hisob-fakturalar;

- Yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirma yetkazib beruvchi kompaniya uchun va boshqalar.

Siz darhol ushbu hujjatlarni tushuntirishlarga qo'shishingiz mumkin. Yana bir variant - tushuntirishda faqat deklaratsiyaning to'g'ri ekanligini aytish. Va hujjatlarni faqat soliq organlari talab qilganda taqdim eting.