Al fine di creare un sistema unitario per la pianificazione delle verifiche fiscali in loco, aumentare la disciplina fiscale e l'alfabetizzazione dei contribuenti, nonché migliorare l'organizzazione del lavoro delle autorità fiscali nell'esercizio dei poteri nei rapporti regolati dalla normativa in materia di imposte e tasse prevista dal il Codice Fiscale della Federazione Russa, ordino:
1. Approvare il concetto del sistema di pianificazione per le verifiche fiscali in loco in conformità con l'appendice n. 1 della presente ordinanza.
2. Approvare i criteri disponibili al pubblico per l'autovalutazione dei rischi per i contribuenti, utilizzati dalle autorità fiscali nel processo di selezione degli oggetti per lo svolgimento di controlli fiscali in loco (di seguito denominati Criteri), in conformità con l'Appendice n. 2 del presente Ordine.
3. Approvare i valori del Criterio 1 in conformità con l'Appendice n. 3 della presente Ordinanza.
4. Approvare i valori del Criterio 11 in conformità con l'Appendice n. 4 della presente Ordinanza.
5. Approvare il formato raccomandato della nota esplicativa alla/e dichiarazione/i dei redditi aggiornata/e presentata/e in relazione all'identificazione di fatti relativi allo svolgimento di attività finanziarie ed economiche ad alto rischio fiscale, in conformità con l'appendice n. 5 della presente ordinanza.
6. Il capo (capo ad interim) del dipartimento di analisi determina annualmente, prima del 5 maggio, gli indicatori medi del settore che caratterizzano le attività finanziarie ed economiche dei contribuenti per chiarire il significato dei criteri n. 1 e 11 e pubblicarli sul sito ufficiale del Servizio fiscale federale della Russia.
7. Il capo (responsabile ad interim) del Dipartimento di controllo, insieme ai capi (responsabili ad interim) del Dipartimento fiscale, del Dipartimento legale e del Dipartimento di audit preliminare, sulla base dei risultati del lavoro di controllo, tenendo conto delle pre -risoluzione prova delle controversie con i contribuenti e la pratica emergente dell'arbitrato, condurre un'analisi regolare dei metodi identificati di conduzione di attività economiche finanziarie ad alto rischio fiscale utilizzati dai contribuenti.
8. Il capo (capo ad interim) del Dipartimento di Informatizzazione dovrebbe inserire il presente Ordine e i suoi allegati sul sito Internet ufficiale del Servizio fiscale federale russo nella sezione "Controllo fiscale", sottosezione "Verifica fiscale".
9. Il capo (capo ad interim) del Dipartimento di controllo garantisce che le informazioni sui metodi di conduzione delle attività finanziarie ed economiche ad alto rischio fiscale siano aggiornate sul sito web ufficiale del Servizio fiscale federale della Russia.
10. I dipartimenti del Servizio fiscale federale per le entità costituenti della Federazione Russa presenteranno la presente Ordinanza alle autorità fiscali inferiori e organizzeranno il lavoro per familiarizzare i contribuenti con le disposizioni della presente Ordinanza e dei suoi allegati.
11. Il controllo sull'attuazione della presente ordinanza è affidato al vice capo del Servizio fiscale federale, che sovrintende alle attività del Dipartimento di controllo.
Capo della Federal
servizio fiscale
MP Mokretsov
Federazione Russa
ORDINANZA del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 30 maggio 2007 N MM-3-06/333@ (modificata l'8 aprile 2011) "SULL'APPROVAZIONE DEL CONCETTO DEL SISTEMA DI PIANIFICAZIONE DELLE ISPEZIONI FISCALI SUL CAMPO"
Al fine di creare un sistema unitario per la pianificazione delle verifiche fiscali in loco, aumentare la disciplina fiscale e l'alfabetizzazione dei contribuenti, nonché migliorare l'organizzazione del lavoro delle autorità fiscali nell'esercizio dei poteri nei rapporti regolati dalla normativa in materia di imposte e tasse prevista dal il Codice Fiscale della Federazione Russa, ordino:
1. Approvare il concetto del sistema di pianificazione per le verifiche fiscali in loco in conformità con l'appendice n. 1 della presente ordinanza.
(come modificato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14/10/2008 N MM-3-2/467@)
2. Approvare i criteri disponibili al pubblico per l'autovalutazione dei rischi per i contribuenti, utilizzati dalle autorità fiscali nel processo di selezione degli oggetti per lo svolgimento di controlli fiscali in loco (di seguito denominati Criteri), in conformità con l'Appendice n. 2 del presente Ordine.
(come modificato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14/10/2008 N MM-3-2/467@)
3. Approvare i valori del Criterio 1 in conformità con l'Appendice n. 3 della presente Ordinanza.
(come modificato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14/10/2008 N MM-3-2/467@)
4. Approvare i valori del Criterio 11 in conformità con l'Appendice n. 4 della presente Ordinanza.
(come modificato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14/10/2008 N MM-3-2/467@)
5. Approvare il formato raccomandato della nota esplicativa alla/e dichiarazione/i dei redditi aggiornata/e presentata/e in relazione all'identificazione di fatti relativi allo svolgimento di attività finanziarie ed economiche ad alto rischio fiscale, in conformità con l'appendice n. 5 della presente ordinanza.
(come modificato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14/10/2008 N MM-3-2/467@)
6. Il Dipartimento di Analisi (V.N. Zasko) determina annualmente, prima del 5 maggio, gli indicatori medi del settore che caratterizzano le attività finanziarie ed economiche dei contribuenti per chiarire il significato dei Criteri e pubblicarli sul sito ufficiale del Servizio fiscale federale della Russia.
7. Al Dipartimento di controllo (L.A. Arshintseva) insieme al Dipartimento delle imposte (N.S. Chamkina), al Dipartimento legale (O.V. Ovchar) e al Dipartimento di audit preliminare (D.V. Egorov) sulla base dei risultati del lavoro di controllo tenendo conto delle pre- la risoluzione processuale delle controversie con i contribuenti e la pratica emergente dell'arbitrato, condurre un'analisi regolare dei metodi identificati di conduzione di attività finanziarie ed economiche ad alto rischio fiscale, utilizzati dai contribuenti.
8. Il Dipartimento di Informatizzazione (V.G. Kolesnikov) inserisce il presente Ordine e i suoi allegati sul sito web ufficiale del Servizio fiscale federale russo nella sezione "Controllo fiscale", sottosezione "Verifica fiscale".
9. Il Dipartimento di Controllo (L.A. Arshintseva) garantisce che le informazioni siano aggiornate sulle modalità di conduzione delle attività finanziarie ed economiche ad alto rischio fiscale sul sito web ufficiale del Servizio fiscale federale della Russia.
10. I dipartimenti del Servizio fiscale federale per le entità costituenti della Federazione Russa presenteranno la presente Ordinanza alle autorità fiscali inferiori e organizzeranno il lavoro per familiarizzare i contribuenti con le disposizioni della presente Ordinanza e dei suoi allegati.
(come modificato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14/10/2008 N MM-3-2/467@)
11. Il controllo sull'attuazione della presente ordinanza è affidato al vice capo del Servizio fiscale federale T.V. Shevcov.
(come modificato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14/10/2008 N MM-3-2/467@)
Supervisore
Servizio fiscale federale
M.P.MOKRETSOV
ALLEGATO 1
all'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia
del 30/05/2007 N MM-3-06/333@
1. Problemi generali relativi all'ottenimento di vantaggi fiscali ingiustificati utilizzando società di comodo.
L'utilizzo di società fly-by-night nelle attività commerciali è uno dei modi più comuni per ottenere vantaggi fiscali ingiustificati. Concettualmente, l'essenza del regime si riduce all'inclusione nella catena delle relazioni economiche delle persone che non adempiono ai propri obblighi fiscali. Esistono due direzioni principali per ottenere benefici fiscali ingiustificati utilizzando società di comodo:
1.1. L'utilizzo di società volanti per creare spese fittizie e ottenere detrazioni per le imposte indirette senza la corrispondente circolazione di beni (lavori, servizi). In questo caso, un'organizzazione (che desidera ricevere un vantaggio fiscale ingiustificato) stipula accordi commerciali con una persona che non adempie ai propri obblighi fiscali e le attività di una società fly-by-night, di norma, sono direttamente o indirettamente controllata dal destinatario di un vantaggio fiscale ingiustificato, gli trasferisce l'importo specificato nell'accordo (incluso l'importo delle imposte indirette). Da parte della controparte, i termini del contratto non sono effettivamente rispettati, vengono presentati solo i documenti primari necessari che confermano il completamento delle transazioni. Cioè, sono soddisfatti i requisiti formali per la prova documentale delle spese sostenute e per la detrazione delle imposte indirette.
1.2. L’utilizzo di società fly-by-night per aumentare il valore aggiunto dei beni e ridurre il carico fiscale sulle unità produttive. Questo schema per costruire relazioni economiche è tipico per la vendita di beni a basso costo. Il produttore (importatore) vende i prodotti ad un prezzo vicino al costo a una persona che non adempie ai propri obblighi fiscali. Successivamente, l’azienda inaffidabile vende lo stesso prodotto con un margine significativo alla persona che lo vende ai consumatori finali. Nella situazione in esame, l'onere fiscale principale ricade sulla società fly-by-night, mentre il produttore e il venditore finale hanno un onere fiscale minimo.
Nel caso descritto, il destinatario di un beneficio fiscale ingiustificato può essere, a seconda delle effettive condizioni economiche, sia il produttore che il venditore finale.
Un tipico metodo di evasione fiscale tramite società di comodo
Utilizzato sia dai venditori che dagli acquirenti di beni
| RF | |||||||||||||
| Produttore di materie prime | < | 50 rubli. | Compagnia Shell | < | 490 rubli. | Società intermediaria | < | 500 rubli. | Azienda con marchio commerciale o produttivo | ||||
| / | / | ||||||||||||
| Contanti | |||||||||||||
| 400 rubli. | |||||||||||||
| 400 rubli. | / | Prodotto | |||||||||||
Un tipico metodo di organizzazione delle attività finanziarie ed economiche ai fini dell'evasione fiscale nella vendita di beni
| 118 sfregamenti. | 120 rubli. | 125 rubli. | ||||||||||||||
| > | Compagnia Shell | IVA 21,2 rub. | > | Società intermediaria | IVA 21,6 rub. | > | Azienda di marca | IVA 22,5 rub. | > | Vendite al dettaglio | ||||||
| > | ||||||||||||||||
| 100 rubli. | ||||||||||||||||
| 18 strofinare. | < | |||||||||||||||
| Produttore | ||||||||||||||||
| IVA dovuta: | ||||||||||||||||
| / | 0,9 sfregamenti. | |||||||||||||||
| Evasione fiscale, ritiro di parte dei fondi offshore e incassamento del resto | ||||||||||||||||
2. Applicazione di regimi per ottenere vantaggi fiscali ingiustificati in caso di vendita di immobili.
Attenzione agenzie immobiliari e investitori, compagnie assicurative.
L'uso di regimi per ottenere benefici fiscali ingiustificati ha un effetto negativo sia sul volume delle entrate di bilancio che su una serie di altre conseguenze socialmente negative. La pratica consolidata della vendita di immobili e gli schemi utilizzati per il trasferimento della proprietà mirano, da un lato, a ottenere vantaggi fiscali ingiustificati e, dall'altro, a violare i diritti dei consumatori: privati, acquirenti di immobili.
Gruppo - un insieme di persone che operano nel mercato immobiliare, che comprende un'agenzia immobiliare, nonché organizzazioni interdipendenti, alcune delle quali sono società fly-by-night;
L'agenzia immobiliare è una delle principali divisioni produttive del gruppo, può agire come investitore, emittente titoli utilizzati per transazioni in caso di acquisto di immobili;
Le organizzazioni dipendenti sono persone che sono formalmente investitori nella costruzione o emittenti di cambiali, che, di regola, non adempiono ai loro obblighi fiscali.
Uno degli schemi più comuni per la vendita di immobili è il seguente: le persone che desiderano acquistare un appartamento contattano un'agenzia immobiliare e stipulano un contratto di investimento per la costruzione di alloggi. I pagamenti previsti dall'accordo vengono effettuati con cambiali acquistate da organizzazioni dipendenti dall'agenzia immobiliare, oppure vengono conclusi accordi di investimento con società dipendenti dall'agenzia immobiliare e il pagamento viene effettuato con cambiali dell'agenzia immobiliare. Il pagamento delle fatture, in questo caso, non è determinato da un ragionevole senso economico; gli acquirenti di appartamenti, rivolgendosi ad un'agenzia immobiliare, inizialmente non hanno intenzione di acquistare alcun titolo, il loro acquisto è legato esclusivamente al pagamento degli appartamenti ed è imposto dall'ente immobiliare. Agenzia immobiliare. Il fatto che gli obblighi fiscali delle persone interdipendenti nei confronti dell'agenzia immobiliare non siano pienamente adempiuti (nella maggior parte dei casi si tratta di società disoneste) consente al gruppo nel suo insieme di ridurre illegalmente i propri obblighi fiscali.
L'utilizzo dello schema di cui sopra aumenta notevolmente il rischio di non ricevere la proprietà.
Il suddetto schema per ottenere vantaggi fiscali nelle transazioni immobiliari non è l'unico associato ad maggiori rischi fiscali. Uno schema molto comune è l’assicurazione obbligatoria dei rischi di investimento. In questo caso il costo dell'appartamento è diviso in due parti, la prima è il costo del contributo all'investimento, la seconda è l'importo del premio assicurativo. Chi desidera acquistare un appartamento è costretto ad assicurare i rischi dell'investimento. Allo stesso tempo è assicurato il rischio di terzi: il rischio dell'agenzia immobiliare. Il verificarsi di un evento assicurato in una situazione del genere è inizialmente impossibile. La componente di investimento nei contratti per l'acquisto di appartamenti, di regola, è vicina al costo dell'appartamento, e un premio assicurativo economicamente ingiustificato non è incluso nella base imponibile dell'imposta sul reddito di un'agenzia immobiliare, cioè del settore immobiliare L'agenzia sottovaluta il costo degli appartamenti a fini fiscali per l'importo del premio assicurativo. Le organizzazioni che forniscono assicurazioni presentano una serie di segni di disonestà, che in una relazione sistematica con la procedura di vendita degli appartamenti ci consentono di concludere che le attività dell'organizzazione assicurativa sono svolte nell'interesse dell'agenzia immobiliare. Per i consumatori, l'effetto negativo dell'utilizzo di tale sistema si manifesta con la risoluzione del contratto di investimento, nel qual caso è praticamente impossibile rimborsare l'importo del premio assicurativo.
I regimi per ottenere vantaggi fiscali ingiustificati con il coinvolgimento di organizzazioni assicurative senza scrupoli vengono utilizzati attivamente non solo nella vendita di immobili (affitto, leasing).
Un metodo tipico per ottenere un vantaggio fiscale ingiustificato quando si vende un immobile tramite una compagnia di assicurazioni
3. Regime per ottenere vantaggi fiscali ingiustificati nella produzione di alcol e prodotti contenenti alcol.
Attenzione ai produttori di prodotti alcolici e contenenti alcol.
I regimi per ottenere vantaggi fiscali ingiustificati da parte di organizzazioni impegnate in attività autorizzate, in particolare la produzione di alcol e prodotti contenenti alcol, presentano alcune specificità.
Le persone che partecipano al programma sono:
Il contribuente è un'organizzazione che dispone delle licenze e delle attrezzature tecnologiche necessarie, impegnata nella produzione di alcol etilico, prodotti alcolici e contenenti alcol;
Fornitore: un'organizzazione che fornisce prodotti contenenti alcol al contribuente.
La specificità di questi schemi è associata a una serie di caratteristiche tecnologiche della produzione di bevande alcoliche (vodka). Secondo le attuali disposizioni degli atti normativi, nella sua produzione possono essere coinvolti sia l'alcol etilico che i prodotti contenenti alcol: distillati di birra, infusi alcolizzati, ecc. Nel caso della produzione di prodotti alcolici (vodka) da alcol etilico, l'onere fiscale delle accise è significativamente più elevato rispetto alla produzione degli stessi prodotti da distillati di birra, infusi alcolici o altri prodotti contenenti alcol. Questo fatto è associato alla differenza nell'importo dell'accisa soggetto a detrazione da parte del produttore sui prodotti acquistati (per le materie prime contenenti alcol, viene applicata una detrazione all'aliquota di accisa di 173,5 rubli, per l'alcol - 25,15 rubli).
Quando si applica il regime, una o più organizzazioni situate nella catena di fornitura di prodotti contenenti alcol non adempiono ai propri obblighi fiscali.
Una caratteristica essenziale dell'applicazione del regime di rimborso illegale degli importi delle accise dal bilancio è l'assenza di transazioni commerciali reali per il contribuente per l'acquisto di prodotti contenenti alcol utilizzati, secondo i documenti presentati dall'organizzazione, come materia prima di base materiale nella produzione di prodotti alcolici.
Allo stesso tempo, le forniture di prodotti contenenti alcol si riflettono solo nei documenti di spedizione formalmente eseguiti.
La prova dell'applicazione del sistema è anche la mancanza da parte del fornitore (produttore) di prodotti contenenti alcol della base tecnica per la produzione del volume delle vendite riflesso nella contabilità (non sono necessarie attrezzature tecnologiche, comunicazioni, personale qualificato , materie prime per la produzione di prodotti). I flussi di cassa in questi casi, di norma, non corrispondono alle transazioni commerciali previste dai contratti (in particolare, i pagamenti vengono effettuati su conti di terzi non legati alla fornitura o alla produzione di prodotti contenenti alcol). Gli indicatori di rendicontazione dei partecipanti al sistema non corrispondono agli indicatori reali dell'attività finanziaria ed economica.
Pertanto, l'identificazione di questi segni nella loro relazione sistemica indica l'uso di uno schema, il cui scopo è ottenere un vantaggio fiscale ingiustificato.
Un metodo tipico per ridurre al minimo le accise da parte dei produttori di alcol
Aliquota accise:
Alcol etilico - 25,15 rubli, Alcool e prodotti contenenti alcol - 173,5 rubli.
Quando si produce vodka da alcol etilico, l'accisa su una bottiglia da 0,5 litri sarà di 34,7 rubli, la detrazione per l'alcol dovrebbe essere di 5,03 rubli. Ma nella produzione di vodka da infusi alcolizzati, dove la quota di alcol etilico è solo del 2,7% e la quota di infusi alcolizzati è del 37,3% del volume di produzione, le detrazioni per le materie prime contenenti alcol ammonteranno a 0,34 rubli per l'alcol e 32,36 rubli per l'infusione di infusi alcolici Le entrate per il sistema di bilancio derivanti da un'unità di questi prodotti ammonteranno a soli 2,00 rubli.
Pertanto, la perdita di bilancio per ogni bottiglia prodotta è di 27,67 rubli.
Il vantaggio fiscale ingiustificato corrisponde all'importo delle accise non pagate al bilancio da parte delle organizzazioni che forniscono infusi alcolici ai produttori di vodka.
4. Regime per ottenere benefici fiscali ingiustificati utilizzando persone con disabilità.
All'attenzione delle organizzazioni che applicano il beneficio ai sensi del comma 2 della clausola 3 dell'articolo 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Le persone che partecipano al programma sono:
Il contribuente è un'organizzazione in cui il numero di disabili è almeno del 50% e la loro quota nel fondo salari è almeno del 25%;
Una società di outsourcing è un'organizzazione che fornisce personale qualificato.
Un'organizzazione che soddisfa formalmente i requisiti per l'esenzione IVA, in quanto organizzazione che comprende persone con disabilità, è impegnata nella produzione di prodotti utilizzando personale attratto da accordi di outsourcing. I dipendenti del personale non sono in grado (a causa dello stato di salute e/o delle qualifiche) di garantire la produzione dei prodotti venduti. In questo caso, il vantaggio IVA si applica all'intero volume dei prodotti fabbricati dal contribuente.
Il contribuente crea artificialmente le condizioni per l'applicazione dei benefici di cui sopra per i prodotti realizzati con il coinvolgimento di personale di terzi, poiché il personale coinvolto non viene preso in considerazione nel determinare il numero medio di dipendenti dell'impresa e il fondo salariale.
Pertanto, il contribuente abusa del diritto di utilizzare il beneficio previsto dal comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa.
Tipica modalità di illegittima applicazione delle agevolazioni IVA
Le verifiche fiscali in loco causano molti problemi ai contabili e ai capi delle organizzazioni. I criteri pubblicati dal Servizio fiscale federale russo per l'autovalutazione dei rischi che comportano un audit ti aiuteranno in qualche modo a proteggerti dall'attenzione delle autorità fiscali. Gli esperti valutano l'aspetto stesso del concetto come un passo generalmente positivo. Quanto sia applicabile nella pratica, tenendo conto di ulteriori chiarimenti da parte del Servizio fiscale federale della Russia, viene valutato da M.S. Mukhin, capo dipartimento e A.R. Nazarov, vice capo del servizio federale di controllo della droga della Russia.
Le verifiche fiscali in loco sono state e rimangono uno degli strumenti di controllo fiscale più spiacevoli per i contribuenti. Per questo motivo, la questione della loro organizzazione e pianificazione incide direttamente sugli interessi di coloro le cui attività sono soggette a verifica. Per molto tempo quest'area di attività delle autorità fiscali è stata nascosta da occhi indiscreti.
In tale situazione, l'approvazione da parte dell'ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 30 maggio 2007 n. MM-3-06/333@ del concetto di un sistema di pianificazione per le verifiche fiscali in loco (di seguito denominato " Concept) è diventato senza dubbio un passo avanti. Per la prima volta, il principio di apertura è stato proclamato in sede di pianificazione delle ispezioni e ai contribuenti è stato fornito un elenco abbastanza compatto di criteri per valutare in modo indipendente i rischi comportati dalla sua attuazione.
Allo stesso tempo, il Concetto non risolve tutti i problemi, rimanendo un documento metodologicamente debole, che vince solo sullo sfondo della caricatura “109 segni di inaffidabilità” apparsa sui media all’inizio del 2007.
Undici criteri di autovalutazione dei rischi del contribuente (sezione 4 del Concetto) meritano un'analisi più dettagliata.
Questo criterio sembra abbastanza ragionevole dal punto di vista della pianificazione delle verifiche fiscali in loco. Allo stesso tempo, la sua inadeguatezza è evidente. In particolare, il concetto non tiene conto del fatto che il carico fiscale di un'organizzazione di nuova creazione può essere inferiore alla media del settore per ragioni del tutto oggettive.
Rimangono dubbi anche sulla procedura di determinazione del carico fiscale del contribuente. Secondo le spiegazioni del Servizio fiscale federale della Russia, dati sul sito web ufficiale del dipartimento *, il carico fiscale medio del settore è determinato in percentuale ed è calcolato come il rapporto tra l'importo delle tasse pagate secondo la dichiarazione delle imposte autorità e fatturato (entrate) delle organizzazioni** secondo il Servizio statistico federale (di seguito Rosstat). Apparentemente, il Servizio fiscale federale russo ritiene che il contribuente dovrebbe determinare il proprio carico fiscale in modo simile, sostituendo le "report delle autorità fiscali" con le proprie dichiarazioni dei redditi (per un periodo sconosciuto) e il "fatturato (entrate)" con proventi della vendita di beni (lavori, servizi). Questo tacito appello del fisco all'intraprendenza dei contribuenti non ha nulla a che fare con una valutazione obiettiva dei rischi.
La frase semplicemente non ha una conclusione semantica: non è chiaro a cosa non corrispondano gli indicatori di prestazione. Inoltre, l'avviso in sé non richiede alcuna spiegazione.
Le spiegazioni dal sito web ufficiale del Servizio fiscale federale russo non fanno altro che aggravare il problema. Secondo i loro autori, stiamo parlando delle situazioni descritte nel paragrafo 3 dell'articolo 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Secondo questo paragrafo, l'autorità fiscale in alcuni casi ha il diritto di richiedere al contribuente di fornire spiegazioni o apportare correzioni ai documenti.
In primo luogo, una situazione come "incoerenza degli indicatori di prestazione" non è affatto prevista dall'articolo 88 del Codice fiscale della Federazione Russa.
In secondo luogo, il criterio indicato al paragrafo 9 della sezione 4 del Concetto può essere confrontato non con tutte le situazioni descritte al paragrafo 3 dell'articolo 88 del Codice tributario della Federazione Russa, ma solo con una - l'identificazione di una discrepanza tra le informazioni fornite da del contribuente e delle informazioni contenute nei documenti a disposizione dell'autorità fiscale e da questa ricevute in sede di controllo fiscale. Altre situazioni - identificazione di errori nella dichiarazione dei redditi (calcolo) e (o) contraddizioni tra le informazioni contenute nei documenti presentati - non sono nemmeno indirettamente menzionate nel Concetto. Nel frattempo, vengono nominati nelle spiegazioni.
In terzo luogo, il paragrafo 3 dell'articolo 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa offre al contribuente una scelta: fornire spiegazioni all'autorità fiscale o apportare correzioni ai documenti. Secondo la Concezione, il contribuente è obbligato a fornire spiegazioni, vale a dire che apportare correzioni ai documenti continua ad essere considerato un rischio di commissione di un reato fiscale.
Tali evidenti contraddizioni tra il Concetto, le sue spiegazioni e le norme del Codice Fiscale della Federazione Russa non possono che preoccupare, perché, secondo una lunga tradizione, il contribuente sarà senza dubbio quello estremo.
Se analizziamo questo criterio senza tenere conto delle spiegazioni del sito web ufficiale del Servizio fiscale federale russo, la sua infondatezza appare evidente. La modifica della sede di una persona giuridica a causa dei requisiti della legge federale n. 129-FZ dell'08.08.2001 "Sulla registrazione statale delle persone giuridiche e degli imprenditori individuali" comporta la necessità di apportare modifiche ai documenti costitutivi. Pertanto, è difficile capire perché gli autori del Concetto considerino le azioni rispettose della legge del contribuente come un rischio di violazione fiscale.
I chiarimenti in qualche modo appianano la situazione, indicando che si tratta di un contribuente che apporta modifiche ai documenti costitutivi almeno due volte durante una verifica fiscale in loco. Con questo approccio, il criterio in esame non causerà grossi problemi ai contribuenti. Vorremmo aggiungere che gli autori dei chiarimenti commentano i criteri di selezione dei candidati per una verifica fiscale in loco e raccomandano di analizzare il comportamento del contribuente durante una verifica fiscale in loco.
E in questo caso dobbiamo ammettere che il criterio è vago e incompleto: non è noto quale deviazione debba essere considerata significativa e non è chiaro cosa significhi "dati statistici". Inoltre, il rispetto letterale di questo criterio porta alla conclusione assurda che anche il significativo superamento da parte del contribuente dell’indicatore di redditività media del settore dovrebbe essere considerato un rischio di violazione fiscale. Rimangono interrogativi anche riguardo al periodo per il quale l'indicatore viene studiato.
Le spiegazioni fornite dal sito web ufficiale del Servizio fiscale federale russo rispondono parzialmente a queste domande. Significa deviazione significativa "deviazione (verso il basso) della redditività secondo i dati contabili del contribuente dall'indicatore di redditività media del settore per un tipo simile di attività secondo le statistiche del 10% o più."
Le spiegazioni non contengono alcun riferimento agli indicatori Rosstat. E non è affatto chiaro su quali indicatori statistici dovrebbero orientarsi i contribuenti - i singoli imprenditori, poiché non sono menzionati nelle spiegazioni.
Riassumendo quanto sopra, possiamo concludere che sia il Concetto stesso che le sue spiegazioni si contraddicono a vicenda e parzialmente contraddicono la legislazione attuale. I criteri indicati nel Concetto sono vaghi e lasciano spazio ad interpretazioni arbitrarie. Il concetto non contiene un meccanismo di controllo interno sulla validità della nomina delle verifiche fiscali in loco. In altre parole, l’autorità fiscale è libera di ordinare una verifica fiscale in loco nei confronti di un contribuente che non soddisfa nessuno dei criteri. In tali circostanze non bisogna illudersi sulle prospettive di applicazione del Concetto.
Allo stesso tempo, l’adozione del concetto dovrebbe essere accolta con favore come il primo passo verso lo snellimento della procedura per la nomina di controlli fiscali in loco. Inoltre, il Concetto è il primo documento degno di nota del Servizio fiscale federale russo, che contiene un'istruzione diretta alle autorità fiscali, nel valutare i benefici fiscali, di ispirarsi alla Risoluzione del Plenum della Corte suprema arbitrale russa Federazione del 12 ottobre 2006 n. 53. Quest'ultima circostanza può apportare vantaggi pratici ai contribuenti, poiché l'Agenzia delle Entrate non ha ancora precisato che il documento è stato spesso ignorato.
IL SERVIZIO FISCALE FEDERALE
ORDINE
SULL'APPROVAZIONE DEL CONCETTO
(come modificato dall'Ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14 ottobre 2008 N MM-3-2/467@,
del 22/09/2010 N ММВ-7-2/461@)
Al fine di creare un sistema unitario per la pianificazione delle verifiche fiscali in loco, aumentare la disciplina fiscale e l'alfabetizzazione dei contribuenti, nonché migliorare l'organizzazione del lavoro delle autorità fiscali nell'esercizio dei poteri nei rapporti regolati dalla normativa in materia di imposte e tasse prevista dal il Codice Fiscale della Federazione Russa, ordino:
1. Approvare il concetto del sistema di pianificazione per le verifiche fiscali in loco in conformità con l'appendice n. 1 della presente ordinanza.
(clausola 1 modificata dall'ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14 ottobre 2008 N MM-3-2/467@)
2. Approvare i criteri disponibili al pubblico per l'autovalutazione dei rischi per i contribuenti, utilizzati dalle autorità fiscali nel processo di selezione degli oggetti per lo svolgimento di controlli fiscali in loco (di seguito denominati Criteri), in conformità con l'Appendice n. 2 del presente Ordine.
(clausola 2 come modificata dall'ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14 ottobre 2008 N MM-3-2/467@)
3. Approvare i valori del Criterio 1 in conformità con l'Appendice n. 3 della presente Ordinanza.
(clausola 3 come modificata dall'ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14 ottobre 2008 N MM-3-2/467@)
4. Approvare i valori del Criterio 11 in conformità con l'Appendice n. 4 della presente Ordinanza.
(clausola 4 modificata dall'ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14 ottobre 2008 N MM-3-2/467@)
5. Approvare il formato raccomandato della nota esplicativa alla/e dichiarazione/i dei redditi aggiornata/e presentata/e in relazione all'identificazione di fatti relativi allo svolgimento di attività finanziarie ed economiche ad alto rischio fiscale, in conformità con l'appendice n. 5 della presente ordinanza.
(Clausola 5 modificata dall'Ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14 ottobre 2008 N MM-3-2/467@)
6. Il Dipartimento di Analisi (N.S. Zavilova) determina annualmente, prima del 5 maggio, gli indicatori medi del settore che caratterizzano le attività finanziarie ed economiche dei contribuenti per chiarire il significato dei Criteri e pubblicarli sul sito ufficiale del Servizio fiscale federale della Russia.
(Clausola 6 modificata dall'Ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 22 settembre 2010 N ММВ-7-2/461@)
7. Il Dipartimento di Controllo (L.A. Arshintseva) insieme al Dipartimento delle Imposte (N.S. Chamkina), il Dipartimento Legale (S.V. Bobkov) e il Dipartimento di Audit Preprocessuale (M.A. Ivanov) sulla base dei risultati del lavoro di controllo tenendo conto delle la risoluzione processuale delle controversie con i contribuenti e la pratica emergente dell'arbitrato, condurre un'analisi regolare dei metodi identificati di conduzione di attività finanziarie ed economiche ad alto rischio fiscale, utilizzati dai contribuenti.
(Articolo 7 modificato dall'Ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 22 settembre 2010 N ММВ-7-2/461@)
8. Il Dipartimento di Informatizzazione (V.G. Kolesnikov) inserisce il presente Ordine e i suoi allegati sul sito web ufficiale del Servizio fiscale federale russo nella sezione "Controllo fiscale", sottosezione "Verifica fiscale".
(clausola 8 modificata dall'Ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 22 settembre 2010 N ММВ-7-2/461@)
9. Il Dipartimento di Controllo (L.A. Arshintseva) garantisce che le informazioni siano aggiornate sulle modalità di conduzione delle attività finanziarie ed economiche ad alto rischio fiscale sul sito web ufficiale del Servizio fiscale federale della Russia.
(clausola 9 modificata dall'Ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 22 settembre 2010 N ММВ-7-2/461@)
10. I dipartimenti del Servizio fiscale federale per le entità costituenti della Federazione Russa presenteranno la presente Ordinanza alle autorità fiscali inferiori e organizzeranno il lavoro per familiarizzare i contribuenti con le disposizioni della presente Ordinanza e dei suoi allegati.
(La clausola 10 è stata introdotta dall'Ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14 ottobre 2008 N MM-3-2/467@)
11. Il controllo sull'attuazione della presente ordinanza è affidato al vice capo del Servizio fiscale federale T.V. Shevcov.
(La clausola 11 è stata introdotta dall'ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14 ottobre 2008 N MM-3-2/467@)
Capo della Federal
servizio fiscale
M.P.MOKRETSOV
Appendice n. 1
all'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia
del 30/05/2007 N MM-3-06/333@
CONCETTO
SISTEMI PER LA PIANIFICAZIONE DELLE VERIFICHE FISCALI IN CAMPO
(come modificato dall'ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14 ottobre 2008 N MM-3-2/467@)
introduzione
Il Presidente della Federazione Russa ha stabilito che la politica fiscale statale dovrebbe essere modellata sulla base della necessità di stimolare cambiamenti strutturali positivi nell’economia, ridurre costantemente il carico fiscale totale e migliorare qualitativamente l’amministrazione fiscale.
L’alleggerimento del carico fiscale attuato dallo Stato negli ultimi anni attraverso la riduzione delle aliquote fiscali, l’abolizione di alcune imposte e l’eliminazione di restrizioni ingiustificate crea le condizioni ottimali per fare affari e adempiere agli obblighi fiscali.
Un’amministrazione fiscale di alta qualità è una delle condizioni per l’efficace funzionamento del sistema fiscale e dell’economia statale.
Lo sviluppo positivo delle principali componenti della politica fiscale statale, che riducono il carico fiscale complessivo e migliorano l'amministrazione fiscale, sono indissolubilmente legati al controllo fiscale, il cui scopo è garantire la riscossione tempestiva e completa delle imposte e di altri pagamenti obbligatori a favore bilancio, anche raggiungendo un elevato livello di disciplina fiscale e di alfabetizzazione dei contribuenti.
La forma principale e più efficace di controllo fiscale sono le verifiche fiscali in loco. A seguito dello svolgimento di controlli fiscali in loco, le autorità fiscali devono risolvere contemporaneamente diversi problemi, i più importanti dei quali sono:
individuazione e repressione delle violazioni della normativa in materia di imposte e tasse;
prevenzione delle violazioni fiscali.
Allo stesso tempo, i controlli fiscali in loco devono soddisfare i requisiti volti a garantire incondizionatamente gli interessi legittimi dello Stato e i diritti dei contribuenti, aumentando la loro protezione dalle richieste illecite delle autorità fiscali e creando le condizioni più confortevoli per il contribuente per il calcolo e pagare le tasse.
Per risolvere efficacemente tutti questi problemi, è stato preparato il presente concetto per il sistema di pianificazione delle verifiche fiscali in loco (di seguito denominato concetto), che fornisce un nuovo approccio alla costruzione di un sistema per la selezione degli oggetti da condurre in loco verifiche fiscali.
Secondo il Concetto, la pianificazione delle verifiche fiscali in loco è un processo aperto basato sulla selezione dei contribuenti per condurre verifiche fiscali in loco sulla base dei criteri relativi al rischio di commettere un reato fiscale, compresi quelli accessibili al pubblico. In precedenza, la pianificazione dei controlli fiscali in loco era una procedura riservata puramente interna delle autorità fiscali.
Al fine di garantire un approccio sistematico alla selezione degli oggetti per lo svolgimento di controlli fiscali in loco, il Concetto definisce un algoritmo per tale selezione. La selezione si basa su un'analisi qualitativa e completa di tutte le informazioni a disposizione delle autorità fiscali (anche provenienti da fonti esterne) e sulla determinazione delle “zone a rischio” per i reati fiscali.
Pertanto, in questo Concetto, la pianificazione delle verifiche fiscali in loco è interconnessa con la formazione e lo sviluppo tra i contribuenti di una corretta comprensione della legislazione in materia di imposte e tasse, della convinzione che la sua violazione sia inammissibile e della necessità di un rigoroso rispetto delle norme legislazione.
1. Obiettivi dello sviluppo del Concept
Questo concetto è stato sviluppato allo scopo di:
1) creare un sistema unificato per la pianificazione delle verifiche fiscali in loco;
2) aumentare la disciplina fiscale e l’alfabetizzazione dei contribuenti;
3) garantire la crescita delle entrate statali aumentando il numero dei contribuenti che adempiono volontariamente e pienamente ai propri obblighi fiscali;
4) ridurre il numero dei contribuenti che operano nel settore “ombra” dell'economia;
5) informare i contribuenti sui principali criteri di selezione per l'effettuazione delle verifiche fiscali in loco.
2. Principi fondamentali della pianificazione
La costruzione di un sistema unificato, aperto e comprensibile per la pianificazione delle verifiche fiscali in loco per i contribuenti e le autorità fiscali si basa su alcuni principi. Questi includono:
1. Trattamento della nazione più favorita per i contribuenti coscienziosi.
2. Risposta tempestiva ai segnali di possibili violazioni fiscali.
3. L'inevitabilità della punizione per i contribuenti in caso di violazioni della normativa in materia di imposte e tasse.
4. Validità della scelta degli oggetti d'ispezione.
In conformità con il nuovo approccio all'organizzazione del sistema di pianificazione, la selezione degli oggetti per lo svolgimento delle verifiche fiscali in loco è stata modificata. La base di questo sistema è un'analisi completa di tutte le informazioni a disposizione dell'autorità fiscale in ogni fase della pianificazione e preparazione di una verifica fiscale in loco.
Allo stesso tempo, il contribuente può avvalersi del suo diritto di valutare in modo indipendente i rischi e valutare il vantaggio di identificare e correggere in modo indipendente gli errori commessi nel calcolo delle imposte.
Ogni contribuente deve comprendere che la possibilità di non includere nel piano le verifiche fiscali in loco dipende dalla trasparenza delle proprie attività, dalla completezza del calcolo e dal pagamento delle imposte al bilancio.
Pertanto, in conformità con questo concetto, la pianificazione delle verifiche fiscali in loco viene effettuata sulla base del principio della responsabilità bilaterale dei contribuenti e delle autorità fiscali, nel rispetto del quale i primi si sforzano di adempiere ai propri obblighi fiscali, e le seconde - ad una selezione ragionevole dei contribuenti per lo svolgimento di verifiche fiscali in loco.
3. Struttura di selezione dei contribuenti per
verifiche fiscali in loco
Una selezione giustificata degli oggetti per lo svolgimento di controlli fiscali in loco è impossibile senza un'analisi completa di tutte le informazioni ricevute dalle autorità fiscali da fonti interne ed esterne.
Le informazioni provenienti da fonti interne includono informazioni sui contribuenti ottenute dalle autorità fiscali in modo indipendente nel processo di esercizio delle loro funzioni assegnate al servizio fiscale.
Le informazioni provenienti da fonti esterne includono informazioni sui contribuenti ricevute dalle autorità fiscali in conformità con la legislazione vigente o sulla base di accordi di scambio di informazioni con autorità di regolamentazione e di polizia, autorità statali e governi locali, nonché altre informazioni, comprese quelle disponibili al pubblico.
Condotta allo scopo di selezionare i contribuenti per le verifiche fiscali in loco, l'analisi degli indicatori finanziari ed economici delle loro attività contiene diversi livelli, tra cui:
analisi degli importi dei pagamenti fiscali calcolati e della loro dinamica, che consente di identificare i contribuenti i cui importi dei pagamenti fiscali sono in diminuzione;
analisi degli importi dei versamenti tributari e della loro dinamica, effettuata per ciascuna tipologia di tributo (riscossione) al fine di controllare la completezza e la tempestività del trasferimento dei versamenti tributari;
analisi degli indicatori delle dichiarazioni fiscali e (o) contabili dei contribuenti, che consentono di determinare deviazioni significative negli indicatori di attività finanziaria ed economica del periodo corrente da indicatori simili per periodi precedenti o deviazioni dagli indicatori statistici medi di rendicontazione di entità aziendali simili per un certo periodo di tempo, nonché per identificare contraddizioni tra le informazioni contenute nei documenti presentati e (o) discrepanze con le informazioni a disposizione dell'autorità fiscale;
analisi dei fattori e delle ragioni che influenzano la formazione della base imponibile.
Se un oggetto viene selezionato per condurre una verifica fiscale in loco, l'autorità fiscale determina la fattibilità di condurre verifiche fiscali in loco delle controparti e (o) affiliate del contribuente ispezionato.
In conformità con gli obiettivi e i principi principali di questo concetto, la selezione degli oggetti per lo svolgimento di controlli fiscali in loco si basa su una selezione mirata, un'analisi completa approfondita e costantemente effettuata di tutte le informazioni a disposizione delle autorità fiscali su ciascun oggetto, indipendentemente della sua forma di proprietà e dell’importo degli obblighi fiscali. Durante la pianificazione, tutti gli aspetti significativi sia della singola transazione che delle attività del contribuente nel suo insieme sono soggetti ad analisi.
La priorità da includere nel piano di controlli fiscali in loco sono quei contribuenti rispetto ai quali l'autorità fiscale dispone di informazioni sulla loro partecipazione a programmi di evasione fiscale o programmi per ridurre al minimo le passività fiscali e (o) i risultati dell'analisi della situazione finanziaria e le attività economiche del contribuente indicano reati fiscali attesi.
4. Criteri per l'autovalutazione dei rischi
per i contribuenti
Questo concetto prevede che il contribuente effettui una valutazione indipendente del rischio basata sui risultati delle sue attività finanziarie ed economiche secondo i criteri indicati di seguito.
I criteri disponibili al pubblico per l'autovalutazione dei rischi per i contribuenti, utilizzati dalle autorità fiscali nel processo di selezione degli oggetti per lo svolgimento di controlli fiscali in loco, possono essere:
Nel valutare gli indicatori di cui sopra, l'autorità fiscale deve necessariamente analizzare la possibilità di estrazione o la presenza di un beneficio fiscale ingiustificato, anche nelle circostanze specificate nella Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 12 ottobre 2006 N53.
L'autovalutazione sistematica dei rischi basata sui risultati delle sue attività finanziarie ed economiche consentirà al contribuente di valutare tempestivamente i rischi fiscali e di chiarire i propri obblighi fiscali.
5. Risultati dell'implementazione del Concept
Questo Concetto definisce le principali priorità, principi e indicazioni per l'attuazione di un approccio unificato alla pianificazione delle verifiche fiscali in loco.
Il sistema di pianificazione proposto consentirà:
1) per i contribuenti - per ridurre al minimo la probabilità che una verifica fiscale in loco quest'anno colpisca un contribuente rispettoso della legge che ha pienamente adempiuto ai propri obblighi nei confronti del bilancio;
2) per le autorità fiscali - identificare le “aree a rischio” più probabili (violazioni della legislazione su imposte e tasse), rispondere tempestivamente alla possibile commissione di reati fiscali e determinare le necessarie misure di controllo fiscale.
I principi stabiliti in questo Concetto consentiranno di attuare:
1. Formazione di un approccio unificato alla pianificazione delle verifiche fiscali in loco.
2. Stimolare i contribuenti in termini di rispetto della legislazione in materia di imposte e tasse.
3. Aumentare l’alfabetizzazione fiscale e la disciplina dei contribuenti.
Appendice n. 2
all'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia
del 30/05/2007 N MM-3-06/333@
CRITERI PUBBLICAMENTE DISPONIBILI
VALUTAZIONE INDIPENDENTE DEI RISCHI PER I CONTRIBUENTI,
UTILIZZATO DALLE AUTORITÀ FISCALI NEL PROCESSO DI SELEZIONE DEGLI OGGETTI
PER EFFETTUARE VERIFICHE FISCALI IN LOCO
(introdotto dall'ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 14 ottobre 2008 N MM-3-2/467@,
nell'ed. Ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 22 settembre 2010 N ММВ-7-2/461@)
1. Il carico fiscale di un determinato contribuente è inferiore al livello medio per le entità commerciali in un settore specifico (tipo di attività economica).
Il calcolo del carico fiscale, a partire dal 2006, per le principali tipologie di attività economica è riportato nell'Appendice n. 3 dell'Ordine del Servizio fiscale federale russo del 30 maggio 2007 N MM-3-06/333@.
L'onere fiscale è calcolato come il rapporto tra l'importo delle tasse pagate secondo la rendicontazione delle autorità fiscali e il fatturato (entrate) delle organizzazioni secondo il Servizio statistico dello Stato federale (Rosstat).
2. Riflessione nella rendicontazione contabile o fiscale delle perdite su diversi periodi fiscali.
L'organizzazione svolge attività finanziaria ed economica in perdita per 2 o più anni solari.
Se un'organizzazione riceve una perdita sulla base dei risultati delle attività finanziarie ed economiche per il 2008, l'autorità fiscale non può prendere in considerazione quest'anno solare tra i 2 anni in cui l'attività è stata svolta in perdita, a condizione che il contribuente abbia ricevuto perdite per motivi oggettivi, sui quali l'autorità fiscale dispone di informazioni pertinenti e di documenti giustificativi forniti dal contribuente.
(comma introdotto dall'Ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 22 settembre 2010 N ММВ-7-2/461@)
3. Riflessione nella rendicontazione fiscale di importi significativi di detrazioni fiscali per un certo periodo.
La quota delle detrazioni per l'imposta sul valore aggiunto dall'importo dell'imposta maturata dalla base imponibile è pari o superiore all'89% per un periodo di 12 mesi.
4. Il tasso di crescita delle spese supera il tasso di crescita dei ricavi derivanti dalla vendita di beni (lavori, servizi).
Per l'imposta sul reddito delle società.
Discrepanza tra il tasso di crescita delle spese rispetto al tasso di crescita dei ricavi secondo il reporting fiscale e il tasso di crescita delle spese rispetto al tasso di crescita dei ricavi riflesso nel bilancio.
5. Pagamento del salario mensile medio per dipendente inferiore al livello medio per il tipo di attività economica nell'entità costituente della Federazione Russa.
Le informazioni sugli indicatori statistici del livello salariale medio per tipo di attività economica in una città, distretto o nell'intero territorio della Federazione Russa possono essere ottenute dalle seguenti fonti:
1) Siti Internet ufficiali degli enti territoriali del Servizio statistico federale dello Stato (Rosstat).
Le informazioni sugli indirizzi dei siti Internet degli enti territoriali del Servizio statistico federale (Rosstat) si trovano sul sito Internet ufficiale del Servizio statistico federale (Rosstat) www.gks.ru.;
2) Raccolte di materiali economici e statistici pubblicati dagli enti territoriali del Servizio statistico federale dello Stato (Rosstat) (raccolta statistica, bollettino, ecc.);
3) Su richiesta all'ente territoriale del Servizio statistico federale della Russia (Rosstat) o all'autorità fiscale dell'entità costitutiva della Federazione Russa (ispettorato, dipartimento del Servizio fiscale federale della Russia per l'entità costitutiva della Federazione Russa) ;
4) Siti Internet ufficiali dei dipartimenti del Servizio fiscale federale russo per le entità costituenti della Federazione Russa dopo aver pubblicato su di essi i relativi indicatori statistici.
Le informazioni sugli indirizzi dei siti Internet dei dipartimenti del Servizio fiscale federale della Russia per le entità costituenti della Federazione Russa si trovano sul sito Internet ufficiale del Servizio fiscale federale della Russia www.nalog.ru.
6. Ripetutamente avvicinandosi al valore massimo degli indicatori stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa che garantiscono ai contribuenti il diritto di applicare regimi fiscali speciali.
In termini di regimi fiscali speciali, l'avvicinamento (meno del 5%) al valore massimo degli indicatori stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa che influenzano il calcolo dell'imposta per i contribuenti che applicano regimi fiscali speciali (2 o più volte durante un periodo anno solare) viene preso in considerazione.
Per quanto riguarda l'imposta unica agricola.
Approssimazione al valore limite stabilito dall'articolo 346.3 del Codice fiscale della Federazione Russa dell'indicatore necessario per l'applicazione del sistema fiscale per i produttori agricoli:
La quota del reddito derivante dalla vendita di prodotti agricoli fabbricati, compresi i prodotti primari trasformati ottenuti da materie prime agricole di produzione propria, nel reddito totale derivante dalla vendita di beni (lavori, servizi), determinato sulla base dei risultati del periodo fiscale, è almeno del 70%.
Per quanto riguarda il sistema fiscale semplificato.
Avvicinamento ripetuto ai valori limite stabiliti dagli articoli 346.12 e 346.13 del Codice fiscale della Federazione Russa degli indicatori necessari per l'applicazione del sistema fiscale semplificato:
La quota di partecipazione di altre organizzazioni non supera il 25%;
Il numero medio di dipendenti per il periodo fiscale (di riferimento), determinato secondo le modalità stabilite dall'organo esecutivo federale autorizzato nel campo statistico, non è superiore a 100 persone;
Il valore residuo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali, determinato conformemente alla legislazione contabile della Federazione Russa, non supera i 100 milioni di rubli;
L'importo massimo del reddito determinato sulla base dei risultati del periodo di riferimento (fiscale) ai sensi dell'articolo 346.15 e dei commi 1 e 3 del paragrafo 1 dell'articolo 346.25 del Codice fiscale della Federazione Russa non è superiore a 60 milioni di rubli.
(come modificato dall'ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 22 settembre 2010 N ММВ-7-2/461@)
Per quanto riguarda l'imposta unica sul reddito figurativo.
Avvicinamento ripetuto ai valori limite stabiliti dall'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa degli indicatori necessari per l'applicazione del sistema fiscale sotto forma di un'imposta unica sul reddito imputato:
L'area di vendita di un negozio o di un padiglione per ciascuna struttura commerciale non supera i 150 metri quadrati. metri;
L'area della sala di servizio ai visitatori per ciascuna struttura di ristorazione che dispone di una sala di servizio ai visitatori non è superiore a 150 metri quadrati. metri;
Il numero di veicoli disponibili in virtù del diritto di proprietà o di altro diritto (uso, possesso e (o) disposizione) destinati alla fornitura di servizi di trasporto a motore non è superiore a 20 unità;
La superficie totale dei posti letto in ciascuna struttura adibita alla fornitura di alloggi temporanei e servizi di alloggio non è superiore a 500 metri quadrati. metri.
7. Riflessione da parte di un singolo imprenditore sull'importo delle spese il più vicino possibile all'importo delle sue entrate ricevute per l'anno solare.
Per l'imposta sul reddito delle persone fisiche.
La quota delle detrazioni fiscali professionali previste dall'articolo 221 del Codice Fiscale della Federazione Russa, dichiarate nelle dichiarazioni dei redditi delle persone fisiche registrate secondo le modalità stabilite dalla legislazione vigente e che svolgono attività imprenditoriali senza costituire una persona giuridica, per l'importo totale del loro reddito supera l’83%.
8. Costruzione di attività finanziarie ed economiche sulla base della conclusione di accordi con controparti-rivenditori o intermediari ("catene di controparti") senza la presenza di ragionevoli ragioni economiche o di altro tipo (scopo aziendale).
Circostanze che indicano che il contribuente ha ricevuto un vantaggio fiscale ingiustificato, specificate nella Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 12 ottobre 2006 n. 53.
9. Omessa motivazione da parte del contribuente alla notifica all'amministrazione finanziaria circa l'individuazione di difformità negli indicatori di performance.
Assenza, senza ragioni oggettive, di spiegazioni da parte del contribuente in merito ad errori rilevati durante una verifica fiscale documentale nella dichiarazione dei redditi (calcolo) e (o) contraddizioni tra le informazioni contenute nei documenti presentati, o incongruenze riscontrate tra le informazioni fornite dal contribuente e le informazioni contenute nei documenti in possesso dell'autorità fiscale e da essa ricevute durante il controllo fiscale, se, ai fini previsti dal paragrafo 3 dell'articolo 88 del Codice tributario della Federazione Russa, il contribuente viene citato in giudizio autorità fiscale sulla base di un avviso di convocazione scritto del contribuente (contribuente, agente fiscale), previsto al paragrafo . 4 comma 1 dell'articolo 31 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che prevede l'obbligo di fornire le spiegazioni necessarie entro cinque giorni o di apportare le opportune correzioni entro il termine prescritto.
10. Ripetuta cancellazione dalla registrazione e registrazione presso le autorità fiscali del contribuente in relazione a un cambio di ubicazione (“migrazione” tra autorità fiscali).
Due o più casi dal momento della registrazione statale di una persona giuridica, presentazione durante una verifica fiscale in loco all'autorità di registrazione di una domanda di registrazione statale delle modifiche apportate ai documenti costitutivi della persona giuridica in termini di modifiche alle informazioni sull'indirizzo (sede) della persona giuridica, se tali modifiche comportano la necessità di modificare il luogo di registrazione presso la sede di una determinata organizzazione contribuente.
11. Deviazione significativa del livello di redditività secondo i dati contabili dal livello di redditività per un dato campo di attività secondo le statistiche.
Il calcolo della redditività delle vendite e dei beni, a partire dal 2006, per i principali tipi di attività economica è riportato nell'Appendice n. 4 dell'Ordine del Servizio fiscale federale russo del 30 maggio 2007 N MM-3-06/333@.
Per quanto riguarda l'imposta sul reddito delle società:
Deviazione (verso il basso) della redditività secondo i dati contabili del contribuente dall'indicatore di redditività media del settore per un tipo simile di attività secondo le statistiche del 10% o più.
12. Svolgimento di attività finanziarie ed economiche con elevato rischio fiscale.
Sulla base dei risultati del lavoro di controllo, il Servizio fiscale federale della Russia, tenendo conto della risoluzione preliminare delle controversie con i contribuenti e della pratica arbitrale consolidata, determina i metodi più comuni per condurre attività finanziarie ed economiche ad alto rischio fiscale, finalizzati ad ottenere vantaggi fiscali ingiustificati.
Le informazioni sui metodi di conduzione delle attività finanziarie ed economiche con un elevato rischio fiscale sono pubblicate sul sito web ufficiale del Servizio fiscale federale russo www.nalog.ru nella sezione "Criteri pubblicamente disponibili per l'autovalutazione dei rischi".
Nel valutare i rischi fiscali che possono essere connessi alla natura dei rapporti con determinate controparti, si raccomanda al contribuente di esaminare i seguenti segnali:
Mancanza di contatti personali tra la direzione (funzionari autorizzati) della società fornitrice e la direzione (funzionari autorizzati) della società acquirente durante la discussione dei termini di consegna, nonché durante la firma dei contratti;
Assenza di prove documentali dell'autorità del responsabile della società controparte, copie del suo documento di identità;
Assenza di prove documentali della potestà del rappresentante della controparte, copie di un documento comprovante la sua identità;
Mancanza di informazioni circa l'effettiva ubicazione della controparte, nonché l'ubicazione del magazzino e/o dello spazio produttivo e/o commerciale;
Mancanza di informazioni sulla registrazione statale della controparte nel registro statale delle persone giuridiche unificate (accesso pubblico, sito web ufficiale del Servizio fiscale federale russo www.nalog.ru).
La presenza di tali segnali indica un elevato grado di rischio di classificare tale controparte da parte delle autorità fiscali come problematica (o "fly-by-night") e le transazioni effettuate con tale controparte sono discutibili.
La contemporanea presenza delle seguenti circostanze aumenta ulteriormente tali rischi:
Funge da intermediario una controparte con le caratteristiche sopra indicate;
La presenza nei contratti di condizioni che differiscono dalle regole esistenti (dogane) delle transazioni commerciali (ad esempio, pagamenti dilazionati a lungo, consegna di grandi quantità di merci senza pagamento anticipato o garanzia di pagamento, incommensurabili con le conseguenze della violazione dei contratti da parte del soggetti con penali, transazioni tramite terzi, transazioni con cambiali, ecc.) P.);
Mancanza di prove evidenti (ad esempio, copie di documenti attestanti che la controparte dispone di impianti di produzione, licenze necessarie, personale qualificato, proprietà, ecc.) della possibilità che la controparte rispetti effettivamente i termini dell'accordo, nonché dell'esistenza di ragionevoli dubbi sulla possibilità che la controparte rispetti effettivamente i termini dell'accordo, tenendo conto del tempo necessario per la consegna o la produzione di beni, l'esecuzione del lavoro o la fornitura di servizi;
Acquisto tramite intermediari di beni la cui produzione e approvvigionamento sono tradizionalmente effettuati da soggetti non imprenditori (prodotti agricoli, materie prime seconde (compresi rottami metallici), prodotti artigianali, ecc.);
Mancanza di reali azioni da parte del pagatore (o della sua controparte) per riscuotere il debito. Un aumento del debito del pagatore (o della sua controparte) in un contesto di continua consegna di grandi quantità di beni o volumi significativi di lavoro (servizi) al debitore;
Emissione, acquisto/vendita da parte di controparti di cambiali la cui liquidità non è evidente o non indagata, nonché emissione/ricezione di prestiti senza garanzie. Allo stesso tempo, la negatività di questo attributo è aggravata dall'assenza di condizioni sugli interessi su obbligazioni di debito di qualsiasi tipo, nonché dai termini di rimborso di tali obbligazioni di debito per più di tre anni;
Una quota significativa delle spese per una transazione con controparti "problematiche" nell'importo totale delle spese del contribuente, mentre non vi è alcuna giustificazione economica per la fattibilità di tale transazione e allo stesso tempo non vi è alcun effetto economico positivo dalla sua attuazione , eccetera.
Di conseguenza, quanto più i suddetti segni sono presenti contemporaneamente nei rapporti del contribuente con le controparti, tanto maggiore è il grado dei suoi rischi fiscali.
Si raccomanda ai contribuenti che, secondo la propria valutazione, presentano rischi elevati ai sensi di questo paragrafo dei Criteri e che desiderano ridurre o eliminare completamente tali rischi:
Eliminare le transazioni discutibili nel calcolo delle passività fiscali per il periodo corrispondente;
Informare le autorità fiscali sulle misure adottate per ridurre questi rischi (chiarimento degli obblighi fiscali), in modo da poter tenere tempestivamente conto degli obblighi fiscali adeguati di questi contribuenti nella scelta degli oggetti per le verifiche fiscali in loco.
La notifica viene effettuata presentando all'autorità fiscale del luogo in cui si trova l'organizzazione (o del luogo di registrazione come contribuente maggiore) le dichiarazioni dei redditi aggiornate per i periodi in cui sono state svolte attività ad alto rischio fiscale.
Per identificare lo scopo della presentazione della presente dichiarazione aggiornata (riduzione/eliminazione dei rischi ai sensi della clausola 12 dei Criteri), i contribuenti sono invitati a presentare, contemporaneamente alla dichiarazione aggiornata, una nota esplicativa nella forma raccomandata dal Servizio fiscale federale della Russia ( Appendice n. 5 all'ordinanza n. MM-3-06/333 del 30 maggio 2007 @) (di seguito denominata Nota esplicativa).
Allo stesso modo, il contribuente può dichiarare gli obblighi fiscali aggiornati derivanti dall'adozione di misure volte a ridurre i rischi fiscali nello svolgimento di attività finanziarie ed economiche utilizzando metodi volti ad ottenere benefici fiscali ingiustificati, ma non presentati sul sito web.
L'amministrazione finanziaria, che ha ricevuto le dichiarazioni dei redditi aggiornate, nonché la nota esplicativa allegata, effettua una verifica fiscale documentale ai sensi dell'art. 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Quando si effettuano controlli fiscali documentali delle dichiarazioni aggiornate specificate con la nota esplicativa loro presentata, non sono richiesti documenti aggiuntivi al contribuente.
Il fatto che il contribuente abbia presentato una dichiarazione aggiornata al fine di ridurre (eliminare) i rischi di cui alla clausola 12 dei Criteri viene preso in considerazione dalle autorità fiscali nel processo di selezione degli oggetti per lo svolgimento di controlli fiscali in loco (o l'adeguamento già piani approvati per le verifiche fiscali in loco) in combinazione con altri Criteri.
Se l'autorità fiscale dispone di informazioni sullo svolgimento di attività che presentano segni di violazione della normativa fiscale, in relazione al contribuente che ha dichiarato le misure da lui adottate per ridurre i rischi ai sensi del paragrafo 12 dei Criteri, la decisione di programmare un'ispezione on- la verifica fiscale del sito viene effettuata solo dopo un accordo preliminare con il Servizio fiscale federale della Russia.
