Come è noto, il sistema russo di tassazione di beni e servizi è regolato dall'utilizzo di tre aliquote IVA: base, ridotta al 10% e aliquota zero quando i beni corrispondono a categorie preferenziali legalmente designate. Diamo uno sguardo più da vicino: quali beni sono inclusi nell'elenco dell'aliquota ridotta del 10% e quali saranno soggetti a IVA nella misura del 18%.

Ai sensi del comma 2 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il gruppo di beni venduti con il pagamento dell'IVA ad aliquota ridotta comprende i prodotti alimentari, gli articoli per bambini, i prodotti stampati e librari.

L'elenco completo dei prodotti soggetti all'IVA al 10% è approvato con Decreto del Governo della Federazione Russa n. 908 del 31 dicembre 2004. Cosa include questo?

Categoria alimentare

• carne e prodotti a base di carne (ad eccezione delle prelibatezze - vitello, carne affumicata, filetto, cibo in scatola),
• pesce e frutti di mare (ad eccezione delle varietà d'élite di pesce, caviale, polpa di granchio, aragoste);
• latte e prodotti a base di latte;
• verdure;
• uova e oli vegetali;
• zucchero, sale, cereali e pasta;
• pane e prodotti da forno;
• bovini vivi e pollame;
• diabetici e alimenti per l'infanzia.

Conferma che un particolare tipo di prodotto appartiene all'elenco dei beni per i quali viene calcolata l'IVA ad un’aliquota ridotta del 10%., risiede nella conformità dei codici di documentazione del prodotto e del classificatore di prodotto tutto russo (OKPD2). Questi codici devono corrispondere alla nomenclatura delle merci dell'attività economica estera.

Categoria di prodotto per bambini

• abbigliamento in maglia per bambini da 0 a 16 anni;
• indumenti, compresi capi d'abbigliamento in pelliccia di pecora e coniglio, cappelli, biancheria intima, capispalla;
• scarpe (non per uso sportivo);
• prodotti per bambini: passeggini, giocattoli e pannolini;
• mobili per bambini: culle, materassi;
• articoli per la scuola: quaderni, diari, album, astucci, nonché accessori per la scuola.

La conferma del diritto di applicare l'aliquota IVA del 10% per i prodotti per bambini avviene anche se i codici prodotto OKPD2 e TN VED per i prodotti russi e quelli esteri corrispondono rispettivamente.

Categoria di libri e prodotti stampati

Il diritto all'aliquota fiscale ridotta si applica ai libri e agli stampati attinenti al campo dell'istruzione, della scienza e della cultura, ai periodici stampati (ad eccezione di quelli di carattere erotico e pubblicitario).

I libri e gli stampati venduti devono essere inclusi nell'Elenco speciale del Governo della Federazione Russa n. 41 del 23 gennaio 2003 e avere un certificato dell'Agenzia federale per la stampa e le comunicazioni di massa.

Categoria di prodotti medici

• prodotti medicinali (farmaci, medicinali utilizzati nella ricerca di laboratorio), compresi i farmaci veterinari;
• prodotti medici utilizzati in uso industriale: fili e medicazioni, pellicole radiografiche, fiale e contenitori da laboratorio, prodotti per l'igiene e prodotti in lattice.

Viene fornito un elenco completo dei prodotti medici soggetti all'IVA al 10%. nel decreto del governo della Federazione Russa n. 688 del 15 settembre 2008.

Inoltre, un requisito legislativo obbligatorio per i contribuenti che vendono prodotti medici è un certificato di registrazione per ogni articolo specifico di un medicinale.

agricoltura

Un'aliquota IVA del 10% si applica alla vendita di tipi di animali da riproduzione come capre e pecore, cavalli, bovini e suini. la tassazione viene utilizzata anche nel calcolo delle imposte sulla vendita di prodotti per la riproduzione di animali riproduttori di questa categoria (uova, embrioni, sperma).

Quali beni sono soggetti all'aliquota IVA di base del 18%

Secondo il paragrafo 3 dell'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, alla vendita di beni si applicherà un'aliquota IVA del 18% in tutti i casi che non contengono condizioni fiscali preferenziali (con IVA dello 0% e del 10%) .

Infatti, aliquote IVA preferenziali ridotte– lo zero e il 10% costituiscono un’eccezione alle norme fiscali; in tutti gli altri casi (e questa è la maggioranza), per la vendita di beni dovrebbe essere applicata l’aliquota IVA di base del 18%.

Cioè, se un'organizzazione non trova il suo prodotto nell'elenco delle eccezioni fiscali, dove le aliquote sono del 10%, la tassazione dei suoi prodotti sarà calcolata all'aliquota base del 18%.

Questo tasso di interesse è valido per una vasta gamma di beni domestici e industriali: abbigliamento e calzature per adulti, mobili, apparecchiature domestiche ed elettroniche, attrezzature industriali, tessili, ceramica, prodotti chimici domestici, floristica e altre categorie di prodotti non menzionati nell'elenco dei beni beni con IVA ridotta, o negli elenchi dei beni esenti da imposte.

Pertanto, la tassazione delle merci di origine russa e straniera con un'aliquota ridotta del 10% o viene applicata secondo elenchi limitati legalmente regolamentati di prodotti di categorie "preferenziali". Essendo un'aliquota IVA di base del 18%, si applica alla maggior parte dei beni domestici e industriali che non sono inclusi nella categoria delle eccezioni fiscali.

Infatti, aliquota IVA ridottaè un vantaggio fiscale che deve essere confermato. Ora esamineremo ciò di cui un'azienda ha bisogno per giustificare l'uso di tale vantaggio fiscale. L'aliquota IVA del 10% può essere utilizzata per la vendita di:
1) prodotti alimentari;
2) articoli per bambini;
3) periodici e prodotti librari legati all'educazione, alla scienza e alla cultura;
4) prodotti medici di produzione nazionale ed estera.

A quali beni si applica l'aliquota IVA al 10%?

Gli elenchi dei beni per i quali viene applicata un'aliquota IVA ridotta sono determinati dal governo della Federazione Russa in conformità con (OKP), nonché la nomenclatura delle merci dell'attività economica estera (TN FEA). Le liste sono chiuse. Il compito principale dell'azienda è dimostrare al momento dell'importazione che il prodotto appartiene al corrispondente codice OKP o HS.

Beni di produzione

Un'aliquota IVA del 10% viene applicata alla vendita di prodotti alimentari secondo l'elenco dei codici delle tipologie di prodotto. In caso di vendita di beni di produzione nazionale, il diritto di applicare un'aliquota ridotta IVAè necessario confermare che il prodotto presenta una norma nazionale o di settore o una specifica tecnica indicando il codice assegnato nelle modalità prescritte corrispondente al codice riportato nell'elenco.

Molte aziende, per confermare l'applicazione dell'aliquota IVA del 10%, utilizzano un certificato di conformità, che indica un codice simile al codice OKP. Un certificato di conformità è un documento che attesta la conformità di un oggetto ai requisiti delle normative tecniche, delle disposizioni di norme, codici di condotta o termini contrattuali. Pertanto, per confermare la liceità dell'applicazione di un'aliquota IVA ridotta, non è corretto fare riferimento ad un codice assegnato nel modo prescritto ad un determinato prodotto e indicato non in una norma nazionale o di settore o in una specifica tecnica, ma in un certificato di conformità. Il certificato di conformità certifica, ma non conferma la legalità dell'assegnazione del corrispondente codice OKP ad un prodotto. Dovresti lasciarti guidare dai codici SA per i prodotti e dall'elenco dei codici per i tipi di prodotti alimentari in conformità con il SA dell'Unione doganale. Inoltre, questi codici vengono utilizzati sia durante l'importazione di merci che durante la vendita.

Attenzione: quando conferma dell'aliquota IVA per quanto riguarda le merci importate, è necessario orientarsi non solo al codice TN VED della Russia (TN VED CU), ma anche al nome del prodotto. Solo se entrambe le condizioni sono soddisfatte, è possibile applicare un'aliquota IVA del 10% (lettera del Servizio doganale federale russo dell'11 maggio 2011 N 05-18/21637).

Articoli per bambini

Quando si vendono beni per bambini, l'applicazione dell'aliquota IVA ridotta è confermata allo stesso modo della vendita di prodotti alimentari, secondo l'elenco dei codici dei tipi di prodotto.

Periodici e libri scientifici, didattici e culturali

Un'aliquota del 10% viene applicata alla vendita di periodici e prodotti di libri in base all'elenco dei codici delle tipologie di prodotto. Cosa si intende per pubblicazione periodica a stampa? In questo caso si tratta di un giornale, rivista, almanacco, bollettino o altra pubblicazione che abbia un nome permanente, un numero attuale e venga pubblicata almeno una volta all'anno. Sono considerati periodici di carattere pubblicitario le pubblicazioni in cui la pubblicità supera il 40% del volume di un numero.

Per applicare l'aliquota ridotta, la casa editrice deve ottenere un certificato rilasciato dall'Agenzia federale per la stampa e le comunicazioni di massa, che confermi l'assegnazione del codice appropriato secondo il classificatore di prodotti tutto russo per uno specifico tipo di pubblicazione. La società non è tenuta ad avere altri documenti giustificativi. Quando importi prodotti stampati in Russia, devi presentare un documento alle autorità doganali che confermi che questo tipo di prodotto è elencato e non ha carattere pubblicitario o erotico. La conformità può essere confermato da documento, emesso dall'Agenzia federale per la stampa e le comunicazioni di massa o da un altro organo esecutivo federale autorizzato nel campo della stampa e delle comunicazioni di massa. Per confermare la legalità dell'applicazione dell'aliquota ridotta può essere utilizzato anche un certificato di registrazione dei mass media rilasciato dal Servizio federale per il controllo del rispetto della legislazione in materia di comunicazioni di massa e tutela del patrimonio culturale, contenente le informazioni necessarie.

Prodotti medici

Il decreto del governo della Federazione Russa del 15 settembre 2008 N 688 ha approvato un elenco di codici per i prodotti medici tassati ad aliquota ridotta. L'aliquota IVA del 10% si applica solo alla vendita di prodotti medici, i cui codici sono ivi indicati. Per gli altri prodotti medici soggetti a , viene applicata un'aliquota fiscale del 18%. I codici prodotto dell'elenco si applicano a:
- i medicinali, compresi i prodotti farmaceutici, di produzione russa e straniera, registrati secondo le modalità prescritte e per i quali esistono certificati di registrazione, nonché i medicinali fabbricati in farmacia;
- medicinali (compresi i placebo) destinati a sperimentazioni cliniche e all'importazione di un lotto specifico per il quale esiste l'autorizzazione dell'organo esecutivo federale autorizzato;
- prodotti medici di origine russa e straniera, registrati secondo la procedura stabilita e per i quali esistono certificati di registrazione.

Motivo d'uso Aliquota IVA 10%. quando si vendono medicinali e prodotti medici di origine russa e straniera, è richiesto un certificato di registrazione. Per i medicinali destinati agli studi clinici: autorizzazione all'uso. La registrazione statale dei medicinali viene effettuata dal Servizio federale per la sorveglianza dell'assistenza sanitaria e dello sviluppo sociale (Roszdravnadzor). Il suo obiettivo è l'ammissione alla produzione, importazione, vendita e utilizzo di tali medicinali nel paese. Un certificato di registrazione è il fatto di registrazione di un medicinale. Il certificato è valido a condizione che tutte le informazioni in esso contenute relative al medicinale e all'organizzazione a nome della quale è registrato siano conservate inalterate. Il periodo di validità del certificato di registrazione non è limitato.

La base per applicare un'aliquota IVA del 10% sulla vendita di medicinali, comprese le sostanze farmaceutiche, da parte delle farmacie è la presenza di un certificato di registrazione per nomi specifici, rilasciato secondo le modalità prescritte. Quando si vendono medicinali in farmacia sul territorio della Federazione Russa, questi vengono utilizzati se esiste una prescrizione o un requisito di un'organizzazione medica (lettera del Servizio fiscale federale russo del 10 agosto 2011 N AS-4-3/13016 @).

Schema per confermare il diritto all'aliquota del 10%.

Dopo aver studiato le condizioni per l'applicazione dell'aliquota IVA del 10% per ciascun tipo di prodotto, possiamo giungere alla conclusione che schema di confermaè la stessa:
- per i prodotti russi: è necessario individuare il codice OKP corrispondente assegnato al prodotto e confrontarlo con i codici specificati nell'elenco delle merci tassate con un'aliquota del 10% approvata dal Governo della Federazione Russa;
- per i prodotti importati: individuare il codice SA delle merci importate nella tariffa doganale e confrontarlo con i codici specificati nell'Elenco approvato dal Governo della Federazione Russa. Se il codice del prodotto è presente in questo elenco, al momento dell'importazione l'IVA verrà addebitata al 10%; in caso contrario, al 18%.

L'elenco dei prodotti alimentari, la cui tassazione è pari al 10%, è prescritto al paragrafo 2 dell'articolo 164 della Russia. In conformità con l'ultimo paragrafo di questo paragrafo, i codici dei tipi di prodotti elencati sono determinati dal governo della Federazione Russa in conformità con il classificatore di prodotti tutto russo (OKP) e la nomenclatura delle merci dell'attività economica estera (TN FEA ). A sua volta, un elenco specifico di codici per i tipi di prodotti alimentari tassati con un'aliquota del 10% è stato approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 31 dicembre 2004 N 908.

Questo documento afferma che l'affiliazione di domestici prodotti alimentari a quelli elencati nell'elenco è confermata dalla conformità dei codici indicati secondo la classificazione OK 005-93 (OKP) con i codici OKP specificati nello standard nazionale, standard industriale, specifica tecnica. Per confermare l'aliquota IVA del 10%, è abbastanza adatto un certificato di conformità. Se il codice OKP in esso contenuto corrisponde al codice OKP nello standard nazionale, nello standard industriale e nelle specifiche tecniche. Questa posizione è confermata dalla lettera del Servizio fiscale federale russo del 1 febbraio 2011 N KE-4-3/1420@.

L'elenco dei beni soggetti a IVA con l'aliquota del 10% è stato ampliato. Ma per poter applicare questa aliquota, le autorità fiscali richiedono che la società abbia certificati di conformità. Ci sono altre difficoltà...

La lista preferenziale è stata ricostituita

Sulla vendita dei prodotti alimentari di base, ad eccezione delle prelibatezze, di alcuni articoli per bambini, dei periodici (ad eccezione delle pubblicazioni pubblicitarie o erotiche) e di alcuni prodotti medici, viene applicata l'IVA al tasso del 10%. Questi beni sono elencati nell'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, il decreto del governo della Federazione Russa del 31 dicembre 2004 n. 908 ha approvato un elenco più dettagliato dei tipi di questi beni.

Dal 1° gennaio 2013, l'elenco preferenziale dei beni tassati al momento della vendita con un'aliquota preferenziale IVA del 10% è stato arricchito con grassi per usi speciali, tra cui grassi da cucina, dolciumi, da forno, sostituti dei grassi del latte, equivalenti, miglioratori e burro di cacao. sostitutivi, creme spalmabili, miscele da forno. Queste modifiche sono state apportate al comma 1 del paragrafo 2 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa dalla legge federale n. 206-FZ del 29 novembre 2012.

Sono necessari i certificati?

La nota all'elenco dei prodotti alimentari chiarisce che i prodotti alimentari nazionali tassati con un'aliquota del 10% sono confermati dalla conformità dei loro codici. Allo stesso tempo, i codici specificati nel certificato di conformità, assegnati in conformità con il classificatore di prodotto tutto russo OK 005-93, approvato con decreto dello standard statale della Russia del 30 dicembre 1993 n. 301, e i codici specificato nell'elenco dei prodotti alimentari approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 31 dicembre 2004 n. 908.

Se i codici corrispondono significa che il prodotto certificato corrisponde al prodotto indicato nell'Elenco dei prodotti alimentari tassato con l'aliquota del 10% e di conseguenza è soggetto a tassazione con tale aliquota.

In assenza di certificati per le merci, periodicamente sorgono controversie fiscali sulla base dei risultati delle verifiche fiscali. In particolare, il Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale, nella sua risoluzione del 1 febbraio 2012 n. A56-29589/2011, ha indicato che in assenza di certificato non è possibile applicare una tariffa preferenziale (l'organizzazione non ha avere un certificato di conformità per carne e prodotti a base di carne). Questa decisione del tribunale è interessante perché è stata sostenuta dalla Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa. Con la sua sentenza del 24 maggio 2012 n. VAS-5969/12, ha rifiutato di trasferire questo caso per esame al Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa.

I giudici hanno sottolineato che la carne e i prodotti a base di carne sono prodotti alimentari soggetti a certificazione obbligatoria e dichiarazione di conformità obbligatoria. Poiché la legislazione fiscale non stabilisce quali merci specifiche siano qualificabili come carne e prodotti a base di carne per l'applicazione di un'aliquota ridotta dell'imposta sul valore aggiunto del 10%, è necessario presentare i documenti che confermano tale conformità.

Una decisione simile è stata presa nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 27 luglio 2009 n. A56-31402/2008. È stato sostenuto anche dalla Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa. Con la sentenza del 4 dicembre 2009 n. VAS-12983/09 ha rifiutato anche di trasferire il caso al Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa.

Si scopre che per evitare controversie, una società commerciale dovrebbe fare scorta di certificati di conformità, soprattutto quando si tratta di vendita di beni soggetti a certificazione obbligatoria. L'elenco di tali beni è stato approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 1 dicembre 2009 n. 982.

Beni importati

La situazione è diversa se le merci importate vengono vendute sul territorio della Russia, tassate con un'aliquota IVA del 10%. Queste merci, quando importate nel territorio dell'unione doganale, sono sistematizzate secondo la nomenclatura unificata delle merci dell'attività economica estera dell'unione doganale (TN FEA CU). Allo stesso tempo, vengono assegnati codici. Questi codici sono stati approvati nell'allegato alla decisione del Consiglio della Commissione Economica Eurasiatica del 16 luglio 2012 n. 54.

Pertanto, non è necessario determinare la conformità di questi codici con i codici approvati dal classificatore di prodotti tutto russo OK 005‑93. Ai fini di questa appendice, è necessario orientarsi sia al codice CU che al nome del prodotto. Lo ha indicato il Servizio fiscale federale russo nella sua lettera del 1 febbraio 2011 n. KE-4-3/1420@.

È necessario specificare il nome corretto

La documentazione primaria non sempre consente di distinguere un prodotto tassato con un'aliquota del 10% da un prodotto tassato con un'aliquota del 18%. Ad esempio, i funzionari fiscali preferiscono classificare la pizza come merce tassata con un'aliquota del 18% (lettera del Ministero delle Finanze russo del 10 settembre 2010 n. 03-07-14/63).

Spiegano la loro posizione come segue. Per la vendita di prodotti alimentari, tra cui pane e prodotti da forno (compresi burro, cracker e bagel), viene applicata un'aliquota IVA del 10%.

L'elenco dei codici per i tipi di prodotti alimentari tassati con aliquota preferenziale è stato approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 31 dicembre 2004 n. 908.

Pertanto, quando si vendono prodotti alimentari compresi nel gruppo “Torte, crostate e ciambelle” (codici OKP 91 1960-91 1985), viene applicata un'aliquota dell'imposta sul valore aggiunto del 10%. Ma la pizza non è nominata in questo gruppo.

In effetti, la pizza è un tipo di torta aperta italiana a cottura rapida.

Una torta aperta è uno dei tipi di torte con ripieno dolce (di frutta e bacche) o salato (di verdure, carne o pesce). Allo stesso tempo rimane aperto, cioè non è ricoperto da uno strato di pasta.

In questa vicenda i giudici sono dalla parte dei contribuenti. Hanno indicato che la pizza è tassata con un'aliquota del 10% (risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 1 settembre 2008 n. A05-12939/2007 e del Servizio federale antimonopoli del distretto di Mosca dell'11 agosto, 2008 N. KA-A40/4972-08).

Insieme di merci

Gli insiemi di merci si trovano più spesso nel commercio di prodotti non alimentari. Ma a volte li incontrano nel commercio alimentare. Ad esempio, ricotta e marmellata confezionate separatamente in un'unica confezione e una tavoletta di cioccolato Kinder Surprise.

Se questo insieme include prodotti tassati con aliquote fiscali diverse, l'impresa deve affrontare la questione di quale aliquota tassare tale prodotto.

La possibilità di vendere un insieme di beni all'acquirente è espressamente prevista dal Codice Civile della Federazione Russa. Questa questione è affrontata nell'articolo 479. Si afferma: se il contratto di vendita prevede che il venditore debba trasferire all'acquirente un determinato insieme di beni in un insieme, allora l'obbligo si considera adempiuto dal momento del trasferimento di tutti i beni compresi in questo impostato.

Inoltre, se nel contratto stesso non sono stabilite specifiche, il venditore è tenuto a trasferire contemporaneamente all'acquirente tutta la merce compresa nel kit.

I funzionari del più alto dipartimento finanziario ritengono che se un set comprende beni tassati con aliquote fiscali diverse, l'aliquota IVA massima dovrebbe essere applicata al suo costo totale (lettera del Ministero delle finanze russo dell'11 marzo 2009 n. 03-07 -07/17, dell'11 novembre 2009 n. 03-07-11/297 e del 13 aprile 2005 n. 03-04-05/11).

Ragionano così:

In primo luogo, l'aliquota IVA del 10% può essere applicata solo a quei beni che sono direttamente elencati nel testo dell'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa;

In secondo luogo, se questo articolo fornisce solo il nome generale di una determinata categoria di prodotti, per risolvere il problema in ciascun caso specifico dovresti consultare il classificatore di prodotti tutto russo. Solo successivamente potrai decidere se il prodotto in questione è soggetto ad IVA ad aliquota ridotta oppure no. E se non esiste un prodotto come un set, non è possibile applicare la tariffa preferenziale.

Ebbene, poiché nel classificatore tutto russo non esiste un nome di prodotto come set, ciò significa che qualsiasi set di merci sarà soggetto a un'aliquota IVA del 18%.

L'articolo 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che la base imponibile quando un contribuente vende beni è determinata come il loro valore, calcolato sulla base dei prezzi stabiliti ai sensi dell'articolo 105.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tenendo conto accise (per i prodotti soggetti ad accisa) e senza includere l'imposta sui costi aggiuntivi.

L'articolo 153 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma che quando un'organizzazione applica aliquote fiscali diverse per la vendita di beni, la base imponibile viene determinata separatamente per ciascun tipo di beni tassati con aliquote diverse.

E la base imponibile, di conseguenza, dovrebbe essere formata separatamente per ciascuno dei beni inclusi nell'insieme. Per fare ciò, nelle informazioni pubbliche: nella pubblicità, su un banner, un cartellino del prezzo o in un listino prezzi, una fattura per l'acquirente, il costo della merce inclusa nel set deve essere evidenziato separatamente per ciascuna voce. Poiché un'operazione di compravendita al dettaglio si conclude accettando l'offerta proposta (pagando un'offerta per l'acquisto di un prodotto), l'acquirente acquisterà effettivamente ciascun prodotto separatamente.

A ciascun articolo acquistato può essere applicata l'aliquota IVA appropriata. Se ciò non viene fatto e agli acquirenti vengono comunicate solo le informazioni sul costo del set nel suo insieme, le autorità fiscali avranno l'opportunità di dimostrare che la società commerciale non ha fornito la necessaria contabilità separata del reddito. In questo caso, le imporranno di applicare l'aliquota IVA più alta possibile, pari al 18%, sull'intero valore del pacchetto di beni.

Importante da ricordare

Dal 1° gennaio 2013 l'elenco delle merci soggette all'aliquota IVA del 10% è stato integrato con grassi speciali, sostituti dei grassi del latte, equivalenti, miglioratori e sostituti del burro di cacao, creme spalmabili e miscele fuse.

Ci sono spesso casi in cui, durante le ispezioni, le autorità fiscali impongono tasse aggiuntive alle imprese che vendono prodotti alimentari con un'aliquota IVA del 10%. Motivo: non è stata confermata la legittimità dell'applicazione dell'aliquota fiscale ridotta. Sfortunatamente, il ricorso in tribunale non garantisce sempre un risultato positivo per un'organizzazione commerciale. Uno di questi casi è discusso in questo articolo (Risoluzione dell'AS SZO del 02/11/2016 nel caso n. A56-6219/2015).

Situazione analizzata.

L'organizzazione commerciale ha presentato all'autorità fiscale una dichiarazione IVA aggiornata, secondo la quale l'importo dell'imposta da rimborsare dal bilancio ammontava a 7 milioni di rubli.

L'autorità fiscale ha effettuato una verifica documentale di questa dichiarazione e ha rivelato quanto segue.

L'organizzazione commerciale ha importato prodotti alimentari importati nel territorio della Federazione Russa, compresi i prodotti caseari. Nelle dichiarazioni per merci per le quali viene dichiarata l'importazione di un prodotto caseario, l'organizzazione definisce e indica il codice SA 2106 90 980 9 (gruppo 21 "Prodotti alimentari vari" - "Altro"). Poiché il suddetto codice SA alla data di importazione delle merci non figurava nell'elenco dei codici per i tipi di prodotti alimentari secondo la nomenclatura unificata delle merci relative all'attività economica estera dell'Unione doganale, soggetto a IVA con un'aliquota fiscale di 10% se importati nel territorio della Federazione Russa, questi prodotti sono stati dichiarati dall'organizzazione con un'aliquota IVA del 18%.

Si noti che la legislazione fiscale prevede il diritto di una persona che ha pagato l'IVA all'importazione di beni a una detrazione fiscale dell'importo di tale imposta, ma non comporta l'obbligo di calcolare l'IVA quando si vendono beni nel territorio della Federazione Russa allo stesso tempo aliquota fiscale applicata dall'autorità doganale all'importazione di merci nel territorio RF.

Alla vendita dei prodotti specificati nella Federazione Russa, l'organizzazione ha applicato un'aliquota IVA del 10% (ha confermato questo diritto con una dichiarazione di merce e un certificato di conformità). Cioè, il motivo per cui l'organizzazione ha annunciato un rimborso IVA di 7 milioni di rubli dal bilancio è stata la differenza tra le aliquote fiscali per l'importazione di beni nel territorio della Federazione Russa (18%) e la vendita di tali beni in detto paese. territorio (10%).

L'ispettorato fiscale è giunto alla conclusione che questa impresa non ha confermato la legalità dell'applicazione dell'aliquota IVA ridotta e di conseguenza le è stata addebitata un'IVA aggiuntiva. Non essendo d'accordo con la decisione dell'autorità fiscale, la società si è rivolta al tribunale. Successivamente ti spiegheremo perché l'Agenzia delle Entrate (e successivamente il Tribunale) ha riconosciuto illegittima l'applicazione dell'aliquota IVA al 10%.

Norma fiscale.

L'IVA è valutata con un'aliquota fiscale del 10% sulla vendita dei prodotti alimentari elencati nella clausola 2 dell'art. 164 Codice Fiscale della Federazione Russa. L'ultimo comma del comma 2 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma: i codici per i tipi di prodotti elencati in questo paragrafo, in conformità con il classificatore dei prodotti tutto russo, nonché la nomenclatura delle merci dell'attività economica estera, sono determinati

Governo della Federazione Russa. In conformità a questa norma, il Decreto del Governo della Federazione Russa del 31 dicembre 2004 n. 908 ha approvato:

Elenco dei codici per tipi di prodotti alimentari secondo il classificatore di prodotti tutto russo, soggetti a IVA con aliquota fiscale del 10% al momento della vendita;

Elenco dei codici per i tipi di prodotti alimentari secondo la nomenclatura unificata delle merci per l'attività economica estera dell'Unione doganale, soggetti a IVA con un'aliquota fiscale del 10% quando importati nel territorio della Federazione Russa.

Se nell'elenco non è presente il codice del prodotto importato, viene applicata un'aliquota IVA del 18%.

Allo stesso tempo, i contribuenti dovrebbero tenere conto della posizione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale, espressa nel paragrafo 20 della Risoluzione n. 33 del 30 maggio 2014. Secondo i giudici, per l'applicazione dell'aliquota IVA di 10% sia quando si importano merci nel territorio della Federazione Russa sia quando le si vendono su di esso. Il territorio è sufficiente affinché il prodotto sia conforme al codice determinato dal governo della Federazione Russa con riferimento ad almeno una delle due fonti - OKP o HS. In particolare, la citata delibera precisa che l'applicazione dell'aliquota del 10% rispetto ad uno specifico prodotto non può dipendere dal fatto che il prodotto sia stato venduto nel territorio della Federazione Russa o che sia stato importato nel territorio della Federazione Russa, poiché la previsione del comma 2 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede la possibilità di una diversa tassazione delle transazioni con lo stesso prodotto secondo questo criterio (il Ministero delle Finanze attualmente fornisce le stesse raccomandazioni - vedi lettere del 17 dicembre 2015 n. 03- 07-07/74080, del 19 ottobre 2015 n. 03-07-08/59788).

Quali documenti confermano la legalità dell'applicazione dell'aliquota IVA del 10%?

Pertanto, nel calcolo dell'IVA, il contribuente che applica un'aliquota ridotta è tenuto a confermare il fatto della vendita di beni soggetti ai requisiti della legislazione fiscale con un'aliquota fiscale del 10%, e per essere più precisi, deve giustificare che i beni da lui venduti appartengono ai tipi di prodotti alimentari elencati nell'elenco dei codici, soggetti a IVA al tasso del 10% (Risoluzione dell'AS SZO del 10 giugno 2015 nel caso n. A56-42376/2014). Come farlo? Il Codice Fiscale non risponde alla questione, poiché l'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa non indica i documenti specifici necessari per certificare il diritto di applicare un'aliquota IVA ridotta.

Per confermare la conformità del prodotto agli standard approvati, viene fornito un sistema di certificazione e dichiarazione. Pertanto, storicamente, era possibile certificare la legalità dell'applicazione da parte di un contribuente di un'aliquota IVA del 10% presentando una dichiarazione (certificato) di conformità all'autorità fiscale (delibera del Servizio federale antimonopolio della Regione di Mosca del 22 febbraio 2018) 2013 nella causa n. A40-12064/11-107-51, FAS VVO del 01/11/2013 nella causa n. A79-7390/2011).

Quindi, in particolare, la dichiarazione (certificato) di conformità, tra le altre informazioni, include informazioni sull'oggetto di conformità (certificazione), che consente di identificare questo oggetto, vale a dire il codice OKP secondo OK 005-93 (articoli 24 , 25 della legge federale del 27.12.2002 n. 184-FZ “Sulla regolamentazione tecnica”).

Torniamo alla situazione analizzata.

Nella controversia legale in esame, al fine di confermare la legalità dell'applicazione dell'aliquota IVA del 10%, l'organizzazione commerciale ha presentato all'autorità fiscale un certificato di conformità rilasciato dall'organismo di certificazione - T LLC. Nel certificato di prodotto presentato, al codice OKP viene assegnato 92 2690 (prodotti caseari), il codice HS è 1901 90 990 0 (altro). L'organizzazione ha ritenuto che ciò fosse sufficiente per confermare la legalità dell'applicazione dell'aliquota fiscale ridotta.

Nel frattempo, l'ispezione ha rilevato che LLC T è stata registrata come persona giuridica nel 2011 e cancellata nel 2014. Allo stesso tempo, le informazioni sul reddito dei dipendenti dell’organizzazione non sono state presentate all’autorità fiscale. Questo fatto è servito come segnale alle autorità fiscali per condurre un audit contro l'organizzazione menzionata. In particolare, hanno presentato una richiesta di informazioni al dipartimento del servizio federale di accreditamento, al quale quest'ultimo ha risposto che il certificato di conformità rilasciato dall'organismo di certificazione (T LLC) all'impresa commerciale (rilasciato sul modulo 1 618 305) era non nel database (l'ultimo certificato registrato emesso da T LLC è stato effettuato sul modulo 1 615 618).

Su questa base, le autorità fiscali, e successivamente il tribunale, sono giunti alla conclusione che i certificati presentati dall'organizzazione commerciale non confermano la legalità dell'applicazione dell'aliquota IVA del 10%.

Di conseguenza, l'IVA aggiuntiva al tasso del 18%, effettuata dall'autorità fiscale, è stata effettuata naturalmente.

Gli importatori dei prodotti alimentari indicati al comma 2 dell'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, alla successiva vendita di questi beni sul territorio della Federazione Russa, ha il diritto di applicare un'aliquota IVA ridotta, a condizione che questo prodotto corrisponda al codice determinato dal Governo della Federazione Russa Federazione Russa con riferimento ad almeno una delle due fonti: OKP o TN VED. Il contribuente deve documentare che i beni che vende appartengono alle tipologie di prodotti alimentari elencate nell'elenco dei codici soggetti ad IVA con aliquota 10%. Se le autorità fiscali scoprono che il certificato di conformità (dichiarazione di conformità) è fittizio (anche rilasciato da una società fly-by-night, non registrata in modo appropriato), molto probabilmente le autorità fiscali negheranno al contribuente il diritto di richiederlo un’aliquota IVA ridotta.

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Approvata la nomenclatura unificata delle merci per l'attività economica estera dell'Unione economica eurasiatica e la tariffa doganale unificata dell'Unione economica eurasiatica. Con decisione del Consiglio della Commissione Economica Eurasiatica del 16 luglio 2012 n. 54.
Approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 31 dicembre 2004 n. 908.
Va bene 005-93. Classificatore di prodotti tutto russo, approvato. Risoluzione dello standard statale della Federazione Russa del 30 dicembre 1993 n. 301.

S. V. Tyapukhin,
esperto di riviste
“Commercio: contabilità e fiscalità”, n. 3, marzo 2016

Nel calcolare l'imposta dovuta è necessario tenere conto delle tipologie di IVA. A seconda dell'oggetto della vendita, la percentuale d'imposta può variare. L'aliquota fiscale è necessariamente prescritta nel documento di base per determinare il pagamento da versare al bilancio dello Stato. Tale documento è una fattura. La sua forma è regolata dalla legge. L'aliquota fiscale è indicata nella documentazione come riga separata. Se è stato commesso un errore nella fattura, dovrà essere emesso un documento di rettifica.
Nella Federazione Russa esistono tre aliquote IVA: 0, 10 e 18%. Consideriamo in quali casi in quale percentuale verrà calcolato il pagamento delle imposte.

Quando viene utilizzata l'IVA allo 0%?

L'IVA più comunemente utilizzata è lo 0% quando si esportano e vendono prodotti destinati al transito attraverso la Russia. Questo elenco include:

• prodotti destinati all'esportazione al di fuori del territorio doganale della Russia, nonché prodotti spostati in regime doganale (in una zona franca);
• fornitura di servizi o esecuzione di lavori relativi alla vendita di prodotti destinati all'esportazione, nonché organizzazione del movimento (scorta, carico, ecc.) di tali prodotti se importati in Russia o esportati all'estero;
• fornitura di servizi relativi al trasporto di passeggeri e dei loro bagagli (la condizione principale è l'ubicazione del punto di partenza o di destinazione al di fuori dei confini della Federazione Russa);
• esecuzione di lavori o esecuzione di servizi relativi al trasporto o al movimento di qualcosa attraverso il territorio della dogana russa, nonché di prodotti sottoposti al regime doganale.

I servizi elencati possono essere forniti nell'ambito di accordi economici esteri con controparti russe, non residenti, nonché nell'ambito di accordi di intermediazione. Non importa il tipo di veicolo o il metodo di organizzazione del trasporto.
Nella dichiarazione contabile del trimestre i movimenti finanziari ed economici al tasso dello 0% vengono visualizzati in una pagina separata (sezione 4).

IVA 10%: elenco

Molti prodotti venduti rientrano nell'elenco IVA del 10%. Pertanto, l'IVA al 10% viene versata al bilancio per le operazioni riguardanti:

• prodotti alimentari (bestiame, pollame, prodotti a base di carne, latticini, burro, margarina, sale, zucchero, cereali, miscele di mangimi, frutti di mare, verdure, alimenti per bambini e altri beni);
• prodotti destinati ai bambini (maglieria, abbigliamento e calzature, biancheria da letto e letti, passeggini, pannolini e altri articoli per bambini in età prescolare);
• prodotti destinati ai bambini in età scolare (astucci, plastilina, articoli di cancelleria, diari, quaderni, quaderni di schizzi e altri beni);
• periodici (ad eccezione delle pubblicazioni di carattere pubblicitario o erotico);
• letteratura a carattere scientifico o pubblicata per scopi didattici;
• merci destinate a scopi medici di produttori nazionali ed esteri;
• agenti farmacologici, compresi farmaci destinati a sperimentazioni cliniche;
• allevamento di bestiame e pollame.

L'IVA al 18% viene pagata dal contribuente al bilancio se le sue attività non rientrano negli elenchi di cui sopra, dove si applica un'aliquota preferenziale ridotta.
Le transazioni con tassi del 10% e del 18% vengono visualizzate nella dichiarazione di rendicontazione nella sezione 3. La stessa sezione visualizza i tassi stimati.