Sulla presa in considerazione dei costi dei lavori di costruzione e installazione eseguiti per il proprio consumo nella distribuzione dell’imposta “input”. Calcolo e detrazione dell'IVA per i lavori di costruzione in modo economico Lavori di costruzione per le proprie esigenze

Indipendentemente dal grado di completamento del progetto, le fatture vengono emesse mensilmente per l'importo del lavoro svolto (salari dei lavoratori) e dei materiali acquistati. Emissione di fatture L'azienda ha l'obbligo di emettere fatture se la costruzione è stata eseguita in proprio. Quando si costruisce un sistema operativo come lavoratore autonomo, l'azienda dovrebbe emettere una fattura, poiché è la base per riflettere l'IVA e accettarla per la detrazione. Il documento viene redatto alla fine del mese, include l'importo totale di lavoro e materiali utilizzati nella costruzione. Nelle righe “Venditore”, “Destinatario e suo indirizzo”, “Speditore e suo indirizzo”, “Acquirente” l'azienda dovrà indicare i propri dati. Dopo l'emissione di una fattura, una copia viene registrata nel Libro delle vendite; dopo che l'IVA è stata trasferita al budget, la seconda copia viene registrata nel Libro degli acquisti.

Contabilità e tassazione delle costruzioni e dei lavori svolti come lavoro autonomo

Il documento "Calcolo dell'IVA sui lavori di costruzione e installazione (metodo economico)" è destinato al calcolo dell'IVA sui lavori di costruzione e installazione eseguiti con il metodo economico, in conformità con la clausola 10 dell'articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa. L'IVA matura sui lavori di costruzione e installazione eseguiti internamente, su oggetti che non sono accettati per la contabilità come immobilizzazioni, l'ultimo giorno del mese di ciascun periodo fiscale, stabilito nel principio contabile (contabilità contabile e fiscale) .
Per evitare ripetuti accantonamenti, alla fine del periodo fiscale, è possibile inserire per un'organizzazione un solo documento per il calcolo dell'IVA per lavori di costruzione e installazione in modo aziendale.

Programmi

Quando vengono ricevuti i materiali utilizzati nella costruzione, l'IVA sul loro costo dovrebbe essere riflessa registrando Dt 19 Kt 60. Inoltre, al ricevimento dei materiali, si rifletterà la detrazione dell'IVA.

Leggi anche l'articolo: → “Come calcolare l'IVA su un importo nel 2018?” Consideriamo un esempio: Status Plus LLC ha realizzato da sola la costruzione di spazi per uffici:

la costruzione è durata dal 01/04/17 al 31/05/17;
per la costruzione dello “Status Plus” sono stati acquistati materiali per un importo di 602.904 rubli, IVA 91.968 rubli, di cui utilizzati in aprile - 201.501 rubli, IVA 30.737 rubli, in maggio - 401.403 rubli, IVA 61.231 rubli;
nel periodo dal 17.04 al 31.05.17 ai lavoratori “Status Plus” è stato pagato uno stipendio di 87.650 rubli. (compresi i contributi a fondi fuori bilancio).

L'ufficio è stato messo in funzione il 31/05/17 (sono stati rilasciati l'atto KS-2 e il certificato KS-3).

Contabilizzazione dei lavori di costruzione e installazione per autoconsumo in 1s 8

IVA maturata sui lavori di costruzione e installazione ((87.650 rubli * 2 mesi + 511.206 rubli) * 18%) 31/05/17 68 IVA 19.123.571 rubli. IVA accettata per la detrazione Creazione di immobilizzazioni tramite appaltatori Nell'ambito della legislazione attuale, il costo del lavoro degli appaltatori assunti per la costruzione di un impianto OS è soggetto a IVA in modo generale.

Come quando si crea un sistema operativo su base economica, un'organizzazione che assume appaltatori deve riflettere l'IVA sul costo del lavoro al momento della messa in funzione dell'impianto (sulla base della legge KS-2 e del certificato KS-3). Lo stesso giorno, l'importo dell'IVA dovrebbe essere detratto. Consideriamo un esempio: Concord JSC ha stipulato un accordo con l'appaltatore Master Plus LLC per eseguire i lavori per la costruzione di un magazzino.

IVA sulla costruzione di immobilizzazioni nel 2018

Attenzione

Esistono due modalità per compilare il documento:

determinazione della base imponibile durante l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo l'ultimo giorno del mese di ciascun periodo fiscale;
tenendo conto delle disposizioni del periodo di transizione riflesse nel paragrafo 6 dell'articolo 3 della legge federale n. 119-FZ del 22 luglio 2005. (Accounting IVA sui lavori di costruzione e installazione eseguiti a titolo professionale nel corso del 2005).

Il completamento automatico del documento viene effettuato sulla base del fatturato del debito del conto 08.03 "Costruzione di immobilizzazioni" secondo il metodo di costruzione "Autofinanziamento". Durante la compilazione del documento, vengono presi in considerazione gli importi dell'IVA già maturati nel periodo fiscale selezionato per lavori di costruzione e installazione utilizzando un metodo aziendale quando si accettano progetti di costruzione per la contabilità come immobilizzazioni.

Sulla base del documento “Calcolo dell'IVA sui lavori di costruzione e installazione (metodo economico)”, viene inserito il documento “Fattura emessa”.

Riflessione dell'accantonamento dell'IVA per lavori di costruzione e riparazione in modo economico

Utilizzato per operazioni non soggette ad IVA. Sono previste le seguenti opzioni per la compilazione automatica della parte tabellare Oggetti immobiliari: Compila - Selezione degli oggetti immobiliari - la parte tabellare viene compilata con gli oggetti immobiliari che devono risultare nella dichiarazione IVA secondo quanto previsto dalla normativa Codice fiscale della Federazione Russa: l'oggetto immobiliare è stato messo in funzione non prima del 2006 (questa condizione può essere disabilitata tramite la casella di controllo corrispondente nel modulo di selezione su un oggetto cespite è installato un gruppo di contabilità patrimoniale - edificio, struttura,); terreno (l'elenco dei gruppi può essere modificato nel modulo di selezione, se si desidera selezionare cespiti con un gruppo vuoto è necessario aggiungere un elemento vuoto all'elenco) ;l'oggetto immobiliare non è completamente ammortizzato Se tabellare parte del documento è già compilata con oggetti immobiliari, questi si rifletteranno nel modulo di selezione.

La costruzione economica: contabilità e fiscalità

Leggi anche l'articolo: → “Come imputare l'IVA” Consegna di un oggetto non finito Quando si riflette l'IVA sulle transazioni con oggetti da costruzione non finiti, è necessario tenere conto delle seguenti caratteristiche:

Quando si acquistano materiali da utilizzare nella costruzione del sistema operativo, tenere conto e detrarre l'IVA in modo generale (al momento della ricezione dei materiali per la contabilità). Ciò vale sia per l'acquisto di materie prime durante l'autocostruzione sia per l'acquisto di materiali da trasferire all'appaltatore.
Se l'appaltatore ha trasferito il sistema operativo alla società, riconosciuto come un progetto di costruzione incompiuto (il lavoro sul progetto non è stato completato, ma il certificato KS-2 e il certificato KS-3 sono stati firmati per il costo del lavoro svolto), successivamente dovrà essere addebitata l'IVA sul costo del lavoro eseguito (analogamente alla consegna tappa per tappa dell'impianto).
Quando si costruisce un sistema operativo come lavoratore autonomo, l'IVA viene riflessa e detratta sulla base delle fatture redatte dalla società.

Quadro normativo La procedura per riflettere l'IVA durante la costruzione di immobilizzazioni, nonché il meccanismo per ottenere una detrazione fiscale, è regolata dai seguenti atti legislativi: N. Atto normativo Descrizione 1 PBU 6/01 Quando si riflettono le operazioni per la costruzione di immobilizzazioni (in proprio, tramite appaltatori, in modo misto) dovresti ispirarti alle regole generali della contabilità, in particolare, alle disposizioni previste nella PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni". 2 Codice fiscale Capitolo 21 Il documento normativo descrive la procedura generale per riflettere l'IVA (contribuenti, operazioni imponibili su immobilizzazioni, esenzione dal pagamento, ecc.). 3 NK art. 171 del Codice Fiscale descrive la procedura per l'utilizzo del diritto alla detrazione fiscale durante la costruzione di un sistema operativo. 4 NK clausola 10 art. 167 Secondo questa disposizione del Codice Fiscale, gli obblighi della società di versare l’IVA al bilancio sorgono nel momento in cui il bene completato viene accettato nel suo bilancio.

Come riflettere l'IVA sui lavori di costruzione e installazione utilizzando il metodo economico

L'eccezione è rappresentata dai casi di costruzione di capitale effettuata dall'organizzazione per le proprie esigenze. In altre situazioni, il costo dell'oggetto del sistema operativo creato è generalmente soggetto a IVA.

Nonostante i lavori di costruzione e installazione siano soggetti a IVA dal 1° gennaio 2001, le controversie sull'interpretazione del termine "lavori di costruzione e installazione per autoconsumo" vengono talvolta risolte solo in tribunale.

La base imponibile per queste transazioni è determinata l'ultimo giorno di ciascun periodo fiscale (clausola 10, articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il contribuente ha il diritto di detrarre l'importo IVA maturato dal costo dei lavori di costruzione e installazione (paragrafo 2, clausola 5, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Questioni problematiche legate alla terminologia “lavori di costruzione e installazione per autoconsumo”.

Prima di passare alla composizione delle opere di costruzione e di installazione rientranti nell’oggetto della tassazione IVA, definiamo il concetto di “lavori di costruzione e di installazione per autoconsumo”.

Le disposizioni della legislazione fiscale non definiscono il concetto di "lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo" la clausola 4 dell'articolo 38 del Codice fiscale della Federazione Russa rivela solo il concetto generale di lavoro svolto a fini fiscali;

Secondo la posizione giuridica espressa nella Decisione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 6 marzo 2007 n. 15182/06, per definire il concetto di "lavori di costruzione e installazione per autoconsumo", si raccomanda di essere guidati dalle spiegazioni contenute nel regolamento del Rosstat della Federazione Russa.

L'elenco dei lavori di costruzione e installazione è riportato al punto 3.1 delle Disposizioni metodologiche sul sistema di indicatori statistici sviluppati nel sistema di costruzione e investimento in capitale fisso, approvate. Con ordinanza del Rosstat della Federazione Russa dell'11 marzo 2009 n. 37. Questi includono, in particolare, lavori di costruzione, ricostruzione, ampliamento, riattrezzatura tecnica di edifici e strutture permanenti e temporanei e lavori connessi per l'installazione di cemento armato, metallo, legno e altre strutture edili.

Secondo la clausola 19 dell'Ordine del Rosstat della Federazione Russa del 28 ottobre 2013 n. 428 “Sull'approvazione delle istruzioni per la compilazione dei moduli di osservazione statistica federale: n. P-1 “Informazioni sulla produzione e spedizione di merci e servizi", n. P-2 "Informazioni sugli investimenti" , n. P-3 "Informazioni sulla condizione finanziaria dell'organizzazione", n. P-4 "Informazioni sul numero, salari e movimento dei lavoratori", n. P-5 (m) "Informazioni di base sulle attività dell'organizzazione" per lavori di costruzione e installazione (comprese le attrezzature di installazione e messa in servizio necessarie per il funzionamento degli edifici), eseguiti in modo economico, comprende il lavoro svolto per le proprie esigenze da le risorse proprie dell'organizzazione, compreso il lavoro per il quale l'organizzazione assegna lavoratori per la costruzione dell'attività principale con il pagamento dei salari in base agli ordini di costruzione, nonché il lavoro svolto dalle organizzazioni di costruzione per la propria costruzione (non nell'ambito dei contratti di costruzione, ma , ad esempio, durante la ricostruzione del proprio edificio amministrativo, la costruzione della propria base produttiva, ecc.).

L'elenco dei lavori inclusi nei lavori di costruzione e installazione è riportato nel classificatore tutto russo OK 029-2001. La stragrande maggioranza di questi lavori riguarda la realizzazione di impianti e l'installazione di elementi e strutture edili. La classificazione delle attività per l'installazione e l'assemblaggio di elementi edilizi e attrezzature necessarie per il funzionamento degli edifici viene effettuata secondo il gruppo 45 "Costruzione".

Pertanto, le sezioni 45.3 "Installazione di apparecchiature tecniche di edifici e strutture", sottosezione 45.31 "Lavori di installazione elettrica" comprendono i seguenti tipi di lavoro:

Installazione in edifici e altri cantieri;

Cavi elettrici, accessori elettrici ed apparecchi elettrici;

Sistemi di telecomunicazione;

Sistemi di riscaldamento elettrici;

Antenne radiofoniche e televisive;

Sistemi di allarme antincendio;

Sistemi di allarme antieffrazione (sicurezza);

Ascensori e scale mobili;

Parafulmini, ecc.

la sottosezione 45.34 "Installazione di altre apparecchiature di ingegneria" comprende:

Installazione di sistemi di illuminazione e segnalazione per strade, ferrovie, aeroporti e porti, esecuzione di altri lavori di installazione elettrica non compresi in altri gruppi;

Installazione in edifici e altri cantieri di arredi e apparecchiature non comprese in altri gruppi.

Ma anche la definizione “statistica” è generalizzata, il che offre alle autorità fiscali l'opportunità di equiparare qualsiasi lavoro relativo alle attuali e importanti riparazioni delle immobilizzazioni ai lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo.

Il contribuente deve dimostrare in tribunale che determinati lavori non sono lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo:

Tipi di lavori che le autorità fiscali includono nel concetto di “lavori di costruzione e installazione per autoconsumo”	Verdetto della Corte	Dettagli della decisione del tribunale
Lavori di installazione dell'ufficio dell'ingegnere capo e di installazione del tetto.	Nel caso in cui i lavori di costruzione o installazione non siano di natura patrimoniale (non siano legati alla creazione di nuove immobilizzazioni e non modifichino il costo iniziale delle immobilizzazioni esistenti), l'oggetto dell'imposizione IVA non si pone. I lavori di costruzione di un impianto amministrativo e di servizio non sono lavori di natura patrimoniale, che comportano una variazione del costo iniziale dell'immobilizzazione.	Risoluzione della Quarta Corte d'Appello Arbitrale del 3 aprile 2014 n. A78-4284/2013.
Acquisto di attrezzature.	I costi per l'acquisto di attrezzature, compresi i costi associati alla loro acquisizione, sono costi indipendenti e non sono inclusi nei costi previsti per i lavori di costruzione. Di conseguenza, non sono riconosciuti come spese per l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo e non sono soggetti all'inclusione nella base imponibile ai sensi dell'articolo 159 del Codice tributario della Federazione Russa.	Risoluzione della Quinta Corte d'Appello Arbitrale del 3 aprile 2014 n. A51-21000/2013.
Lavori di ripristino relativi a danni al cavo.	L'esecuzione dei lavori di ripristino del cavo danneggiato non ha comportato la creazione di una nuova voce dell'attivo immobilizzato, né ha comportato un aumento del costo iniziale di un bene già esistente, e pertanto non vi era motivo di addebitare l'IVA sul costo di il lavoro.	Decisione del tribunale arbitrale del territorio dell'Altai del 20 gennaio 2014 n. A03-10206/2013.
Lavori di ripristino per eliminare i danni alla rete idrica.	L'importo del danno non può essere addebitato IVA in quanto i lavori per eliminare i danni alla rete idrica sono finalizzati a ripristinarne il normale funzionamento e non sono lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo.	Decisione del tribunale arbitrale della regione di Samara del 17 gennaio 2014 n. A55-16332/2013.
Lavori di rivestimento della rampa di scale di ingresso al bar, realizzazione e installazione di strutture metalliche per il vano ascensore merci-passeggeri.	Il lavoro eseguito è una revisione importante. Non vi è motivo di addebitare l'IVA sul costo del lavoro svolto.	Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 12 dicembre 2013 n. A66-11903/2012.
Lavori di riqualificazione dei locali della biblioteca nell'edificio (smantellamento rivestimenti murali, battiscopa, stand, ecc.).	Come risultato del lavoro svolto, non è stata creata una nuova voce cespite e il costo iniziale del cespite in funzione non è stato modificato. I tribunali sono giunti alla conclusione corretta che l'ispettorato fiscale non aveva motivo di includere il costo del lavoro contestato nella base imponibile IVA.	Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale del 1 novembre 2013 n. A19-3291/2013.

Come osservato nella Risoluzione della Quinta Corte d'Appello Arbitrale del 3 aprile 2014 n. A51-21000/2013, i lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo comportano la costruzione di oggetti destinati esclusivamente all'uso nelle attività dell'impresa, e non ai fini della loro ulteriore vendita, e quindi, quando vengono effettuate, il contribuente (sviluppatore) agisce come produttore dell'opera e come consumatore finale, cioè dopo aver completato i lavori di costruzione e installazione in proprio , per il proprio consumo, l'oggetto completato dalla costruzione di capitale viene utilizzato dall'organizzazione (imprenditore) che ha eseguito i lavori di costruzione e installazione.

Pertanto, affinché i lavori di costruzione e installazione possano considerarsi eseguiti per il proprio consumo, devono essere complessivamente soddisfatti i seguenti requisiti:

Il lavoro è associato alla realizzazione della costruzione di capitale sotto forma di nuove costruzioni, nonché alla ricostruzione, espansione e riattrezzatura tecnica delle imprese esistenti e delle strutture non produttive (Regolamento sulla contabilità degli investimenti a lungo termine, approvato con Lettera di Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 30 dicembre 1993 n. 160, Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 05.11.2003 n. 04-03-11/91);

Il lavoro viene svolto per le esigenze dell'organizzazione (imprenditore);

Ad esempio, quando si costruiscono oggetti ai fini della loro successiva vendita, tali lavori di costruzione non possono essere qualificati come eseguiti per il proprio consumo (Lettera del Servizio fiscale federale del 08/07/2014 n. GD-4-3/13220@ , Determinazione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 22/02/2012 n. VAS-816/12, Risoluzione del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 23 novembre 2010 n. 3309/10).

Il lavoro viene svolto utilizzando le risorse proprie dell’organizzazione (imprenditore);

Per il lavoro sono coinvolti i lavoratori dell'attività principale, cioè coloro che hanno concluso contratti di lavoro con questa organizzazione (imprenditore);

I suddetti dipendenti dell'organizzazione (imprenditore) ricevono lo stipendio in base agli ordini di costruzione.

Come mostra la pratica degli audit, durante l'installazione (assemblaggio) di apparecchiature e la produzione di apparecchiature domestiche, i contribuenti calcolano l'IVA sul costo del lavoro svolto in proprio, ritenendo che si tratti di eseguire lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo. Ciò è in larga misura facilitato dalla spiegazione del Ministero delle Finanze della Federazione Russa (Lettera n. 03-07-11/142 del 29 maggio 2007), in merito alla necessità di addebitare l'IVA sulle operazioni relative all'installazione delle attrezzature eseguite dalle risorse proprie dell'organizzazione.

ESEMPIO N. 1

In una delle divisioni della JSC “Lutik” sono state prodotte scaffalature per lo stoccaggio dei prodotti finiti.

Nei registri contabili di JSC Buttercup verranno create le seguenti voci:

			Importo, in rubli
I materiali da costruzione acquistati per la fabbricazione delle scaffalature sono stati accettati per la contabilità.
L'IVA viene presa in considerazione sul costo dei materiali da costruzione.
L'IVA è accettata per la detrazione.
Viene preso in considerazione il costo dei materiali da costruzione ammortizzati.
Vengono presi in considerazione i costi del dipartimento associati alla produzione di scaffalature.
Nell'ambito degli investimenti di capitale si riflettono i costi associati alla produzione delle scaffalature. Calcolo: 100.000 rubli. + 25.000 rubli. = 125.000 rubli.

In questo caso, l’oggetto dell’imposta IVA non si presenta sotto forma di costi per lavori di costruzione e installazione eseguiti per il proprio consumo, se le immobilizzazioni non vengono prodotte nell’ambito dei lavori di costruzione e installazione.

Pertanto, considerando il ricorso per cassazione del contribuente relativo all'obbligo di addebitare l'IVA sul costo del lavoro svolto per la fabbricazione di rimorchi e armadietti per i lavoratori, il Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale (risoluzione del 13 giugno 2006 n. A26- 11042/2005-217) ha osservato quanto segue: “... Il contribuente non ha effettuato lavori di costruzione e installazione durante la fabbricazione di rimorchi e gavoni. In virtù del sub. 2 pag.1 art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa ai fini del capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa, oggetto dell'imposizione IVA è il trasferimento di beni nel territorio della Federazione Russa (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) per le proprie esigenze, i cui costi non sono deducibili (anche attraverso detrazioni di ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società. I costi di produzione dei rimorchi e degli armadietti per i lavoratori devono essere dedotti nel calcolo dell'imposta sul reddito ai sensi del comma. 7 comma 1 art. 264, artt. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa...".

Poiché la produzione di immobilizzazioni con risorse proprie per esigenze di produzione non è soggetta a IVA (a causa dell'assenza di lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo), l'IVA “a monte” sui materiali acquistati (lavori, servizi) utilizzati nel la fabbricazione di immobilizzazioni è inclusa nelle detrazioni fiscali nel modo generalmente stabilito, cioè alle condizioni previste dal paragrafo 2 dell'articolo 171 e dal paragrafo 1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa.

La decisione del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali del 22 febbraio 2005 n. F09-587/05-AK conferma la legittimità di questo approccio: “... il contribuente ha prodotto contenitori per i propri bisogni, che sono stati registrati come fissi risorse. Pertanto, il ricorrente ha giustamente applicato una detrazione fiscale dell’IVA in generale, compresa l’IVA pagata ai fornitori per i materiali utilizzati per la fabbricazione dei contenitori”.

Rispondendo alla domanda di un contribuente sull'insorgenza di costi di tassazione IVA per i costi di produzione propria di apparecchiature non standardizzate, rappresentanti del dipartimento finanziario (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 13 aprile 2006 n. 03-04 -11/65) ha osservato che "... se i costi di produzione di attrezzature non standardizzate con risorse proprie sono accettati in detrazione nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società, il trasferimento di tali attrezzature per le proprie esigenze non è soggetto a imposizione IVA .”

Pertanto, in questa situazione (nonostante la formazione di investimenti di capitale in contabilità), l'IVA non viene addebitata sui costi dei lavori di costruzione e installazione eseguiti internamente.

ESEMPIO N.2

In una delle divisioni di Lyutik JSC è stata installata una macchina per la frantumazione di ingranaggi. L'installazione della macchina è stata effettuata dai dipendenti dell'organizzazione.

I costi del reparto che ha installato la macchina per la frantumazione di ingranaggi comprendono i seguenti elementi di costo:

Salari dei lavoratori;

Trattenute dalla busta paga;

Elettricità;

Altre spese generali del negozio.

Le spese contabili di cui sopra aumentano il costo iniziale della macchina.

Secondo il classificatore panrusso dei tipi di attività economiche OK 029-2001, i lavori di cui sopra non si riferiscono a lavori di costruzione e installazione (l'installazione di apparecchiature ha un codice OKVED diverso dal codice dei lavori di costruzione e installazione). Come osservato nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 28 marzo 2012 n. A40-10464/11-129-46, "... la caratteristica principale che consente di definire il lavoro come lavoro di costruzione e installazione è l'esecuzione di costruzione, di cui fanno parte i lavori di installazione.”

L’installazione di attrezzature al di fuori dell’ambito dei lavori di costruzione non rientra nella definizione di “lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo”.

Pertanto, come nell'esempio n. 1, l'organizzazione non ha l'obbligo di calcolare l'IVA sul costo di installazione della macchina.

Uno dei criteri per classificare il lavoro completato come lavoro di costruzione e installazione per il proprio consumo è il lavoro eseguito dall'organizzazione stessa, vale a dire dipendenti che hanno un rapporto di lavoro.

ESEMPIO N. 3

L'organizzazione ha svolto lavori di costruzione e installazione con il coinvolgimento di privati sulla base di contratti civili. I lavori di riparazione dei locali, di installazione di una linea di gabbia e di riparazione della nave sono stati eseguiti da persone fisiche con contratto civile, che non erano impegnate nell'attività principale del contribuente, e con loro non è stato concluso alcun contratto di lavoro.

Durante l'ispezione sul posto, l'autorità fiscale ha valutato questi lavori come lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo con la corrispondente imposta IVA.

Tuttavia, come hanno osservato i giudici (Decisione del Tribunale arbitrale della Repubblica di Carelia del 31 luglio 2014 n. A26-1492/2014), affinché i lavori di costruzione e installazione possano essere considerati eseguiti in proprio - in un contesto economico in questo modo, tutti i requisiti del Comitato statistico statale devono essere soddisfatti collettivamente: lavoro svolto per le esigenze dell'organizzazione; il lavoro è svolto autonomamente da organizzazioni non edili; per lavoro, l'organizzazione assegna lavoratori per la costruzione dell'attività principale, cioè coloro che hanno concluso contratti di lavoro con questa organizzazione; i suddetti dipendenti dell'organizzazione ricevono la retribuzione secondo gli ordini di costruzione.

È impossibile equiparare le persone che hanno svolto lavori nell'ambito di contratti civili conclusi con i propri dipendenti e il lavoro da loro svolto con il lavoro svolto dall'organizzazione in proprio, soggetto a tassazione IVA.

Pertanto, in questa situazione, l'ispettorato fiscale non aveva alcun fondamento giuridico per includere questi costi nei costi dei lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo come oggetto di imposizione IVA.

Composizione dei costi di costruzione e installazione inclusi nella base imponibile IVA

Quando si eseguono lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo, la base imponibile è determinata come il costo del lavoro svolto, calcolato sulla base di tutte le spese effettive del contribuente per la loro realizzazione (clausola 2 dell'articolo 159 del Codice fiscale russo Federazione).

Cosa è compreso nelle spese effettive del contribuente? La base imponibile tiene conto solo delle spese sostenute dal contribuente stesso, incl. e costi per lo sviluppo delle stime di progettazione (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 22 marzo 2011 n. 03-07-10/07).

Il costo dei lavori di costruzione e installazione eseguiti dagli appaltatori non è incluso nell'importo dell'IVA "costruzione e installazione" maturata (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 09.09.2010 n. 03-07-10/12, Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 02.09.2008 n. 4445/08, Decisione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 03/06/2007 n. 15182/06, comma 19 dell'Ordine di il Rosstat della Federazione Russa del 28/10/2013 n. 428) entrambi con modalità mista di esecuzione dei lavori, e interamente a cura dell'appaltatore. Se un'organizzazione trasferisce all'appaltatore i materiali forniti dal cliente, non viene applicata nemmeno la base imponibile in termini di lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 17 marzo 2011 n. 03 -07-10/05).

Tuttavia, in alcuni casi, anche in assenza di costi effettivi per i lavori di costruzione e installazione, le autorità fiscali tentano di addebitare un'IVA aggiuntiva utilizzando il metodo di calcolo per determinare il costo dei lavori di costruzione e installazione eseguiti.

ESEMPIO N. 4

Il contribuente ha svolto autonomamente i lavori di costruzione e installazione per le proprie esigenze per la costruzione di un progetto di costruzione di capitale: un magazzino.

Il lavoro è stato svolto dalla famiglia del contribuente senza assumere lavoratori né pagare loro alcun salario. Sulla base di ciò, il contribuente non aveva spese effettive per i lavori di costruzione e installazione e, di conseguenza, non è stata creata la base imponibile per il calcolo e il pagamento dell'IVA sulle operazioni di esecuzione di tali lavori.

Tuttavia, durante l'audit, l'autorità fiscale ha valutato l'IVA aggiuntiva sui costi dei lavori di costruzione e installazione eseguiti utilizzando il metodo di calcolo, guidato dai paragrafi. 7 comma 1 art. 31 del Codice Fiscale della Federazione Russa, a causa della mancanza da parte del contribuente di documenti attestanti l'importo delle spese sostenute. La base per determinare il costo del lavoro erano le informazioni su indicatori specifici del costo di un'unità di misura del volume di costruzione, stabiliti nella raccolta n. 26 “UPVS di edifici e strutture nelle fattorie statali, fattorie collettive, fattorie intercollettive e altre aziende agricole imprese e organizzazioni”.

Cioè, nel calcolare il costo dei lavori di costruzione e installazione eseguiti economicamente, l'autorità fiscale ha calcolato il costo stimato di un progetto di costruzione di capitale, compresi sia i costi di realizzazione dei lavori che i costi di acquisto dei materiali.

Allo stesso tempo, come osservato nella risoluzione della quinta corte d'appello arbitrale del 3 aprile 2014 n. A51-21000/2013, il costo di un'immobilizzazione non è identico al concetto di costo dei lavori di costruzione e installazione , e pertanto la base imponibile IVA accertata dall’ispezione non corrisponde né per dimensione, né per diritto all’obbligo del contribuente di versare l’IVA.

Ricordiamo che a partire dal 1 gennaio 2009 sono state apportate modifiche alla clausola 5 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa relativa all'applicazione delle detrazioni per lavori di costruzione e installazione

Poiché le detrazioni e l'accantonamento dell'IVA “costruzione e installazione” vengono effettuati nello stesso periodo fiscale (al momento della determinazione della base imponibile), sorge la questione sull'opportunità di un meccanismo così sofisticato per determinare l'IVA dovuta. Infatti, nei casi (e, in pratica, questi sono la maggioranza) in cui:

L'impianto realizzato è destinato ad attività soggette ad IVA;

Il costo dell'oggetto viene rimborsato tramite detrazioni di ammortamento, prese in considerazione nelle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito (clausola 6 dell'articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa)

L'IVA sui lavori di costruzione e installazione è pari a zero e il bilancio non riceve nulla.

E solo se una delle condizioni non è soddisfatta (ad esempio, l'utilizzo dell'impianto costruito in un'attività “imputata”) viene ripristinata l'IVA precedentemente accettata in detrazione. Se i lavori di costruzione e installazione sono finanziati con fondi di bilancio, l'IVA “costruzione e installazione” non è deducibile poiché l'impianto costruito non è destinato all'uso in attività soggette a IVA e non viene ammortizzato nella contabilità fiscale. E in questo caso, la corretta classificazione dei lavori eseguiti come lavori di costruzione e installazione è di grande importanza.

Secondo l'articolo 80 della RF IC, i genitori sono obbligati a sostenere i propri figli minorenni. Ma non tutti i genitori adempiono a questa responsabilità. E poi gli alimenti vengono raccolti con la forza dal genitore. La procedura per trattenere gli atti di esecuzione è stabilita dalla legge federale del 2 ottobre 2007 n. 229-FZ "Sulle procedure di esecuzione". Guarda il video preparato dal socio amministratore della società "RosCo - Consulting and Audit" Alena Talash e scoprilo.... 1. Da quale reddito del dipendente vengono riscossi gli alimenti? 2. Quali pagamenti non possono essere utilizzati per riscuotere gli alimenti? 3. In quale forma si possono stabilire gli alimenti? 4. Circa l'importo degli alimenti. 5. L'ordine delle detrazioni degli alimenti. Tutte le cose più interessanti su tasse, diritto e contabilità dalla società di consulenza leader in Russia "RosCo". Rimani aggiornato sulle ultime novità, guardaci e leggici dove ti è più comodo: Canale YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit / VKontakte - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco. come riscuotere gli alimenti

Agevolazioni fiscali per le piccole imprese. Come evitare di pagare le tasse?

Quali vantaggi fiscali possono applicare le piccole imprese in Russia? Quali preferenze possono ricevere gli imprenditori che operano nei settori prioritari dell’economia? 1. QUALI SONO I VANTAGGI PER I PAGATORI SULL'USN? 2. CARATTERISTICHE DEI GIORNI FISCALI. 3. VANTAGGI PER I CONTRIBUTORI CHE LAVORANO SU UN BREVETTO. 4. QUALI SONO I BENEFICI FISCALI SULL'IMMOBILE? Vedi il materiale a riguardo preparato dal socio amministratore della società "RosCo - Consulting and Audit" Alena Talash. Leggi: https://site/press/nalogovye_lgoty_dlya_subektov_malogo_biznesa/ Tutte le cose più interessanti su tasse, diritto e contabilità dalla società di consulenza leader in Russia "RosCo". Rimani aggiornato sulle ultime novità, guardaci e leggici dove ti è più comodo: Canale YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit / VKontakte - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco. benefici per le piccole imprese tasse imprenditore individuale 2019 come non pagare le tasse come non pagare le tasse

Capo contabile. Di cosa è responsabile il capo contabile? In parole semplici

Cosa dovrebbe sapere il capo contabile? La questione della responsabilità è forse la questione più urgente per ogni dipendente le cui responsabilità includono prendere decisioni su aree importanti delle attività del datore di lavoro. Il lavoro più responsabile è, ovviamente, svolto dal capo contabile. Il suo lavoro riguarda la presa di decisioni finanziarie, la preparazione di documenti contabili e fiscali e la presentazione di tali documenti agli organismi autorizzati. In questo materiale considereremo quale tipo di responsabilità può essere applicata al capo contabile e cosa rischia. Maggiori dettagli su: - amministrativo; - disciplinare; - Materiale;

- responsabilità penale e sussidiaria. E anche su multe, sanzioni e condanne penali contro il capo contabile, vedere il materiale preparato dall'avvocato della società RosCo - Consulting and Audit Kirill Bogoyavlensky. Leggi: https://site/press/za_chto_otvechaet_glavnyy_bukhgalter/ Tutte le cose più interessanti su tasse, diritto e contabilità dalla società di consulenza leader in Russia "RosCo". Rimani aggiornato sulle ultime novità, guardaci e leggici dove ti è più comodo: Canale YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit / VKontakte - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.

La legge federale n. 224-FZ del 26 novembre 2008 ha introdotto una serie di modifiche significative alla procedura di calcolo delle imposte. Uno di questi riguarda la determinazione della base imponibile dell’IVA quando si eseguono lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo. Questo è discusso nel nostro articolo.

Qual è l'essenza del problema
L'esecuzione di lavori di costruzione e installazione (CEM) da parte dell'organizzazione per il proprio consumo è soggetta all'IVA sulla base del comma 3 del paragrafo 1. In generale, ciò è correlato all'essenza dell'IVA come imposta sul valore aggiunto di nuova formazione. Di conseguenza, l'organizzazione è responsabile del calcolo delle tasse e del loro versamento al bilancio.
La società determina la base imponibile sulla base del costo del lavoro svolto, calcolato sulla base di tutte le spese effettive per la loro attuazione (clausola 2).

Va notato che l'organizzazione ha il diritto di detrarre l'IVA maturata sui costi dei lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo. Tuttavia, in precedenza questo diritto veniva concesso solo previo pagamento delle tasse al bilancio. Questa condizione era contenuta nel paragrafo 5.
Le autorità sono unanimi nel ritenere che la detrazione possa essere applicata solo nel periodo successivo a quello d'imposta per il quale è stata pagata l'IVA. Inoltre, secondo il Ministero delle Finanze russo, anche se l'importo totale delle detrazioni dell'organizzazione superava l'imposta maturata, l'IVA sui costi dei lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo doveva comunque essere effettivamente versata al bilancio (vedi lettera del luglio 3, 2006 n. 03-04 -10/09). Pertanto, il periodo fiscale in cui viene calcolato l'importo dell'imposta sul lavoro specificato e il periodo fiscale in cui la società ha il diritto di detrarre tale importo dell'imposta sono diversi.
In caso contrario, non è possibile detrarre tali spese.

Applichiamo nuove regole

La legge federale n. 224-FZ ha eliminato questo problema modificando la procedura per detrarre l'IVA sul lavoro specificato.
Secondo la nuova versione del comma 5, la società avrà ora il diritto di detrarre l'IVA già al momento della determinazione della base imponibile.
Cioè, in effetti, due operazioni si riflettono contemporaneamente in una dichiarazione dei redditi: il calcolo dell'IVA sui costi dei lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo e la detrazione dell'importo dell'imposta maturata.
Pertanto, non è più necessario trasferire l'importo dell'imposta al bilancio per accettarlo come detrazione.

Allo stesso tempo, va tenuto presente che le altre condizioni per l'applicazione della detrazione IVA sono rimaste invariate.
Come in precedenza, è ancora necessario che i lavori di costruzione e installazione completati siano associati a beni immobili destinati alla realizzazione di operazioni soggette a IVA, il cui costo è soggetto a inclusione nelle spese (anche attraverso detrazioni di ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società (clausola 6). E anche la presenza di una fattura.

Come puoi vedere, la procedura per gli accordi con il budget è semplificata e l'organizzazione è liberata dalla necessità di deviare il capitale circolante, cosa particolarmente importante durante una crisi.
Si può affermare che le modifiche apportate avranno un effetto benefico sul calcolo dei pagamenti fiscali e ridurranno il numero delle questioni controverse.

Disposizioni transitorie

Le modifiche considerate sono efficaci dal 1° gennaio 2009.
È necessario tener conto del fatto che la legge n. 224-FZ prevede disposizioni transitorie.

Pertanto, ai sensi del comma 13 dell'articolo 9 della suddetta legge, gli importi d'imposta non accettati in detrazione, calcolati dalle imprese per lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo, eseguiti nel periodo dal 1 gennaio 2006 al 1 gennaio, 2009, sono ammessi in detrazione nella procedura precedentemente valida.

I lavori di costruzione e installazione (CEM) eseguiti per esigenze proprie sono riconosciuti soggetti a tassazione IVA. In questo articolo esamineremo le caratteristiche della maturazione dell'IVA per queste operazioni in 1C.

Imparerai:

in quali casi è necessario emettere fattura e addebitare l'IVA sui lavori di costruzione e installazione;
quale documento viene utilizzato per formalizzare questa procedura;
quali registrazioni vengono generate nel registro delle imposte IVA e nel libro delle vendite;
quali righe della dichiarazione IVA sono compilate.

Istruzioni passo passo

Diamo un'occhiata alle istruzioni dettagliate per creare un esempio. PDF

Accumulo dell'IVA sui lavori di costruzione e installazione utilizzando il metodo economico

Regolamento regolamentare

Nella legislazione non esiste una definizione chiara del concetto di "lavori di costruzione e installazione eseguiti su base economica" (o lavori di costruzione e installazione per consumo interno, esigenze proprie), né un elenco fisso di spese che possono essere attribuite a tali lavori di costruzione e installazione. I funzionari nelle loro lettere definiscono tradizionalmente i lavori di costruzione e installazione eseguiti su base economica come segue: si tratta di lavori di costruzione e installazione eseguiti dall'organizzazione per conto proprio (clausola 18 dell'ordinanza Rosstat n. 39 del 30 gennaio 2018). 2018).

Pertanto, le caratteristiche principali che consentono di attribuire determinati costi ai lavori di costruzione e installazione eseguiti su base economica sono:

tipo di lavoro - relativo alla costruzione (e non solo all'installazione di qualcosa: ad esempio, il lavoro sull'assemblaggio di un computer non si riferisce ai lavori di costruzione e installazione);
esecutore (noto anche come consumatore) del lavoro: si tratta di un'organizzazione che esegue lavori di costruzione e installazione per conto proprio (e non con l'aiuto di appaltatori).

I lavori di costruzione e installazione per esigenze proprie sono soggetti a IVA (clausola 3, comma 1, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, la base imponibile comprende tutte le spese effettive sostenute dall'organizzazione durante l'esecuzione di questi lavori (clausola 2 dell'articolo 159 del Codice fiscale della Federazione Russa):

Salari dei dipendenti e premi assicurativi maturati su di loro:
- coloro che hanno eseguito lavori di costruzione per le esigenze dell'organizzazione;
- impegnato nello sviluppo della documentazione di progettazione e stima (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 22 marzo 2011 N 03-07-10/07);
- che ha effettuato l'installazione e la messa in servizio delle apparecchiature necessarie per il funzionamento di edifici costruiti in modo economico (ad esempio, installazione e installazione di apparecchiature per il riscaldamento, la ventilazione, gli ascensori, gli impianti elettrici, di gas e di approvvigionamento idrico) (clausola 18 dell'ordinanza Rosstat del 30 gennaio 2018 N 39).
Costo dei materiali (lavoro, servizi), acquistato per eseguire questi lavori(Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 17 marzo 2011 N 03-07-10/05). Allo stesso tempo, l'IVA pagata ai fornitori accettato per la detrazione alla data di ricevimento di questi materiali (lavori, servizi).
Costo di carburanti e lubrificanti per macchine edili.
Importi degli ammortamenti per le immobilizzazioni utilizzate durante i lavori di costruzione e installazione.
Il costo per l'acquisto e il noleggio di attrezzature, macchine edili, meccanismi, inventario, strumenti.
Costi per la manutenzione dei lavoratori coinvolti nella costruzione: per la loro formazione e riqualificazione, per garantire condizioni sanitarie, igieniche e di vita, per l'acquisto di documentazione tecnica.

Il Ministero delle Finanze definisce generalmente i lavori di costruzione e installazione come segue: questo è il costo dei lavori in conto capitale, a seguito del quale vengono creati oggetti immobiliari, compresi edifici, strutture, ecc., o il costo iniziale di questi oggetti cambia in caso di completamento, ricostruzione, ammodernamento e per altri motivi simili (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 30 ottobre 2014 N 03-07-10/55074).

La base imponibile dell'IVA è determinata alla fine di ogni trimestre sulla base di tutte le spese effettive per i lavori di costruzione e installazione (clausola 2 dell'articolo 159 del Codice fiscale della Federazione Russa, articolo 163 del Codice fiscale della Federazione Russa, clausola 10 dell'articolo 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il costo dei lavori di costruzione e installazione è tassato con un'aliquota del 18% (clausola 3 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Per l'importo dell'IVA maturata sui lavori di costruzione e installazione:

nel libro delle vendite Viene effettuata una registrazione per la fattura emessa con il codice del tipo di transazione - .
in contabilità contabilizzando Dt 19.08 “IVA sulle costruzioni di immobilizzazioni” viene generato Kt 68,02.

Contabilità in 1C

Si riflette l'accantonamento dell'IVA sui lavori di costruzione e installazione per esigenze proprie documento Nel capitolo Operazioni – Chiusura periodi – Operazioni ordinarie IVA. Per compilare automaticamente la parte tabellare del documento Accumulo dell'IVA sui lavori di costruzione e installazione utilizzando il metodo economico è necessario utilizzare il pulsante Riempire .

Il documento afferma:

Oggetto di costruzione - un oggetto del sistema operativo in fase di creazione, sul quale i lavori di costruzione e installazione sono stati eseguiti in modo economico, ad es. oggetti, che sono contabilizzati sul conto 08.03 “Costruzione di immobilizzazioni” nel subconto Metodi di costruzione Metodo economico.
Somma- l'importo dei lavori di costruzione e installazione effettivamente completati in modo economico (base imponibile).
% IVA - 18% .
I.V.A.– Importo IVA, calcolato automaticamente dai campi Somma E % IVA .

Messaggi secondo il documento

Il documento genera transazioni:

Dt 19.08 Kt 68.02 – accantonamento dell'IVA sull'importo dei lavori di costruzione e installazione eseguiti su base economica.

Il documento forma i movimenti secondo Registro IVA Vendite:

voce di registrazione per Grazie al valore dei lavori di costruzione e installazione eseguiti da soli per l'importo dell'IVA maturata.

Emissione dell'SF per lavori di costruzione e installazione in modo economico

Utilizzando il pulsante viene emessa una fattura per i lavori di costruzione e installazione Emettere una fattura in fondo al documento Accumulo dell'IVA sui lavori di costruzione e installazione utilizzando il metodo economico . Documento Fattura emessa viene compilato automaticamente con i dati di questo documento:

Codice tipo operazione - “01” Vendite di beni, lavori, servizi...”.

In questo caso il documento non genera transazioni per la contabilità e le registrazioni contabili.

Documentare

Il modulo della fattura è stato approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 N 1137. Può essere stampato utilizzando il pulsante Foca dai documenti Fattura emessa O Accumulo dell'IVA sui lavori di costruzione e installazione utilizzando il metodo economico . PDF

Rapporto Libro di vendita può essere formato dalla sezione Rapporti – IVA – Libro di vendita. PDF

Segnalazione

I lavori di costruzione e installazione per le esigenze dell'autoconsumo si riflettono nella dichiarazione IVA in:

Sezione 3 a pagina 060 “Esecuzione di lavori di costruzione e installazione per autoconsumo”: PDF

la quantità di lavoro svolto;
importo IVA calcolato.

Nella Sezione 9 “Informazioni dal libretto di vendita”:

fattura emessa, codice tipo transazione “01”.

Un'organizzazione può esercitare il diritto di accettare l'IVA come detrazione per lavori di costruzione e installazione.

Oggi molte aziende sono impegnate nella costruzione per i propri interessi. Ciò è comprensibile, poiché lo sviluppo del business prima o poi richiede ai proprietari delle aziende di ricostruire o ammodernare i vecchi impianti di produzione o di costruirne di nuovi. Le entità commerciali russe sono per la maggior parte contribuenti IVA e, come è noto, in conformità con le norme del Capitolo. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice Fiscale della Federazione Russa) è oggetto di tassazione per questa imposta. La pratica di calcolare l'IVA sulla costruzione realizzata per se stessi dimostra che la procedura per il calcolo dell'imposta su questo oggetto imponibile solleva molte domande tra i contribuenti. Nel nostro articolo parleremo delle caratteristiche di un oggetto così imponibile, nonché della procedura per calcolare l'importo dell'imposta, versarla al bilancio e applicare le detrazioni.

L'art. è dedicato agli oggetti della tassazione IVA. 146 Codice Fiscale della Federazione Russa, paragrafi. 3 comma 1 del quale si stabilisce che i lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo sono riconosciuti come oggetto dell'imposta sul valore aggiunto. La difficoltà nel determinare questo oggetto di tassazione per un contribuente IVA è che la legislazione fiscale non rivela cosa si intende per lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo.

Nei casi in cui il Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene una definizione indipendente dei concetti utilizzati nel Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente, sulla base della clausola 1 dell'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha il diritto di rivolgersi ad altri rami della legislazione che divulgano tali concetti. In particolare, la clausola 22 della risoluzione Rosstat n. 2 del 14 gennaio 2008 “Approvazione delle istruzioni per la compilazione del modulo di osservazione statistica dello Stato federale n. 1 impresa “Informazioni di base sulle attività” è dedicata ai lavori di costruzione e installazione eseguiti per l'autoconsumo (metodo economico). organizzazioni" (di seguito denominata Risoluzione Rosstat n. 2). Si afferma che l'utilizzo del documento normativo Rosstat per definire il concetto di "lavori di costruzione e installazione per autoconsumo" è legittimo. dalle stesse autorità fiscali, come evidenziato dalla Lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 31 gennaio 2007 n. 19-11/8073, e dalla pratica delle forze dell'ordine, ad esempio, Risoluzione del FAS del distretto del Volga datata 17 aprile 2008 nel caso n. A06-5184/07.

Secondo questo standard, i lavori di costruzione e installazione eseguiti per il proprio consumo significano il lavoro svolto per le proprie esigenze dalle risorse proprie dell'organizzazione, compreso il lavoro per il quale l'organizzazione assegna lavoratori per la costruzione della sua attività principale e paga loro i salari secondo ordini di costruzione, nonché lavori svolti da organizzazioni edili per la propria costruzione (non nell'ambito di contratti di costruzione, ma, ad esempio, durante la ricostruzione del proprio edificio amministrativo, la costruzione della propria base di produzione e il Piace).

Inoltre, dall'ultimo paragrafo del paragrafo 22 della Risoluzione Rosstat n. 2, ne consegue che se, durante la costruzione utilizzando un metodo economico, i singoli lavori vengono eseguiti dagli appaltatori, il costo di tali lavori non è incluso nel costo di costruzione e lavori di installazione (di seguito denominati lavori di costruzione e installazione) per l'autoconsumo.

A proposito, i tribunali giungono alla stessa conclusione, come evidenziato dalla risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 30 aprile 2008 N F04-2723/2008 (4424-A03-41) nel caso N A03-6547 /2007-14.

Si prega di notare che il Ministero delle Finanze russo nella sua lettera del 23 settembre 2008 N 03-07-10/09 ha spiegato che l'oggetto dell'imposizione IVA deriva da un'organizzazione che esegue lavori di costruzione nel proprio interesse in assenza di un contratto di costruzione contratto e, quindi, in assenza di un cliente per eseguire tale lavoro.

Inoltre, la clausola 22 della Risoluzione Rosstat n. 2 stabilisce che il costo dei lavori di riparazione sui propri edifici, strutture, attrezzature, eseguiti dall'organizzazione stessa, i cui costi nella sua contabilità sono presi in considerazione nei conti dei costi di produzione, non si applica ai lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo. A proposito, il Ministero delle Finanze russo ha indicato nella sua Lettera del 5 novembre 2003 n. 04-03-11/91 che ai fini dell'applicazione dell'IVA, i lavori di costruzione e installazione eseguiti dal contribuente stesso devono essere di capitale natura.

Pertanto, affinché possa emergere un oggetto di tassazione IVA come la realizzazione di lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo, devono essere soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

I lavori di costruzione e installazione vengono eseguiti dall'ente per le proprie esigenze direttamente in proprio. Se i lavori di costruzione e installazione vengono eseguiti da un appaltatore, l'oggetto dell'imposizione IVA sulla realizzazione di tali lavori spetta all'appaltatore;

I lavori di costruzione e installazione sono di natura capitale; il risultato di tali lavori è la creazione di un nuovo oggetto patrimoniale, compresi gli immobili, o un aumento del costo iniziale di un oggetto esistente.

Procedura di calcolo delle imposte, stabilito dal cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che al fine di determinare l'importo dell'imposta dovuta al bilancio, il contribuente dovrebbe determinare:

La base imponibile per i lavori di costruzione e installazione da cui viene calcolata l'imposta;

Il momento della determinazione della base imponibile;

L'aliquota fiscale alla quale viene calcolata l'imposta.

La clausola 2 dell'art. 159 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che quando si eseguono lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo viene determinata la base imponibile come il costo del lavoro svolto, calcolato sulla base di tutte le spese effettive del contribuente per la loro attuazione, comprese le spese dell'organizzazione riorganizzata (riorganizzata). In altre parole, dal testo letterale della legislazione fiscale ne consegue che l'imposta dovrebbe essere calcolata sulla base del costo di tutti i lavori di costruzione e installazione eseguiti durante la costruzione. Secondo l’autore questa disposizione è valida solo se i lavori di costruzione e installazione vengono eseguiti esclusivamente con risorse proprie dell’organizzazione. Ma molto spesso, con il metodo economico di costruzione degli impianti, parte del lavoro viene svolto dalle forze proprie dell'azienda e in parte dalle forze di appaltatori specializzati, ovvero viene utilizzato il cosiddetto metodo misto.

Va detto che a causa dell'ambigua interpretazione della norma del comma 2 dell'art. 159 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la questione della determinazione della base imponibile per la costruzione effettuata con un metodo misto è stata a lungo oggetto di controversie tra le autorità di regolamentazione e le organizzazioni che costruiscono strutture nel proprio interesse. Pertanto, il Ministero delle Finanze russo, nella sua Lettera del 16 gennaio 2006 N 03-04-15/01, ha insistito sul fatto che la base imponibile deve includere non solo il costo dei lavori di costruzione e installazione eseguiti internamente, ma anche i lavori eseguiti dagli appaltatori. Hanno sostenuto i funzionari del Ministero delle Finanze russo e delle autorità fiscali, come evidenziato dalla Lettera del Servizio fiscale federale russo del 25 gennaio 2006 N MM-6-03/63@ "Sulla direzione della Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 16 gennaio 2006 N 03-04-15/01", nonché la Lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 3 ottobre 2006 N 19-11/86925.

Naturalmente, in tali condizioni, coloro che non erano pronti a difendere il proprio punto di vista in tribunale sono stati costretti a calcolare la base imponibile dal costo totale dei lavori di costruzione e installazione, che comprendeva anche il costo del lavoro svolto dagli appaltatori. Coloro che non erano d'accordo con questo approccio hanno deciso di rivolgersi al tribunale. E va detto che in molti casi gli arbitri hanno convenuto che quando la costruzione è stata eseguita con metodo misto presso il committente della costruzione, il costo del lavoro dell'appaltatore avrebbe dovuto essere escluso dalla base imponibile per i lavori di costruzione e installazione, perché in questo caso In questo caso non si tratta di eseguire lavori di costruzione e installazione, ma di acquistare lavori dall'organizzazione appaltante. Ad esempio, tale punto di vista è stato espresso nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 25 gennaio 2007 n. F04-9238/2006(30400-A67-31) nel caso n. A67-7036/ 06, in cui gli arbitri hanno riscontrato la conclusione dell'amministrazione finanziaria circa la necessità di includere nella base imponibile dei lavori di costruzione e installazione il costo del lavoro svolto dagli appaltatori.

La Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa ha posto fine alle controversie su questo tema, che con la sua Decisione del 6 marzo 2007 N 15182/06 ha invalidato la disposizione della Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 16 gennaio 2007 N 03-04 -15/01 riguardante l'inclusione nella base imponibile dei costi dei lavori di costruzione e installazione eseguiti dagli appaltatori coinvolti.

Di conseguenza, le organizzazioni che costruiscono strutture per le proprie esigenze utilizzando un metodo misto non dovrebbero più avere dubbi sull’inclusione o meno del lavoro svolto dagli appaltatori nella base imponibile.

Affinché la base imponibile venga determinata correttamente, l'organizzazione-contribuente dovrebbe tenere correttamente la contabilità dei costi di costruzione dell'impianto.

In conformità con il piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le istruzioni per la sua applicazione, approvate dall'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 31 ottobre 2000 N 94n, l'organizzazione tiene registri dei costi sostenuti durante la costruzione utilizzando il sottoconto 08-3 "Costruzione di immobilizzazioni" aperto sul conto di bilancio 08 "Investimenti in attività non correnti". In altre parole, i costi effettivi di costruzione della struttura si riflettono nell'addebito sul conto 08-3 in corrispondenza dei conti che contabilizzano i beni materiali utilizzati per la costruzione e altri costi.

Pertanto, al fine di facilitare i calcoli anticipati per determinare la base imponibile per i lavori di costruzione e installazione, la società dovrebbe organizzare il mantenimento dei sottoconti di secondo ordine, ad esempio:

08-3-1 "Costi dei lavori di costruzione e installazione per l'autoconsumo, presi in considerazione nella determinazione della base imponibile";

08-3-2 "Costi per lavori di costruzione e installazione per autoconsumo, non compresi nella base imponibile."

Esempio (i numeri sono condizionali). Supponiamo che l'organizzazione "A" stia costruendo un capannone industriale nel gennaio 2010. La costruzione della struttura viene eseguita in modo misto, ovvero l'organizzazione "A" esegue parte del lavoro da sola e parte del lavoro viene eseguita dall'appaltatore.

Per eseguire i lavori di costruzione e installazione, l'organizzazione "A" ha acquistato nel gennaio 2010 strutture metalliche per un importo di 236.000 rubli. (IVA inclusa - 36.000 rubli) e li ho installati. Il salario dei lavoratori per i lavori di installazione eseguiti ammontava a 150.000 rubli, l'importo dei contributi assicurativi alla Cassa pensione della Federazione Russa, al Fondo delle assicurazioni sociali, ai fondi federali e territoriali - 3900 rubli.

L'installazione dei solai e dei pannelli delle pareti è stata eseguita da un appaltatore nel febbraio 2010. Il costo del lavoro dell'appaltatore ammontava a 118.000 rubli, IVA inclusa: 18.000 rubli. Il costo delle strutture in cemento armato acquistate dall'organizzazione "A" per la costruzione di un magazzino ammontava a 354.000 rubli, IVA inclusa - 54.000 rubli.

Il piano contabile di lavoro dell'organizzazione "A" prevede che la contabilizzazione dei costi di costruzione del magazzino venga effettuata sui seguenti sottoconti di secondo ordine aperti sul sottoconto 08-3 "Costruzione di immobilizzazioni":

08-3-1 “Costi per lavori di costruzione e installazione per autoconsumo, eseguiti in proprio”;

08-3-2 "Costi di lavori di costruzione e installazione per autoconsumo, eseguiti da appaltatori."

Nelle registrazioni contabili, l'organizzazione "A" rifletterà quanto segue:

nel gennaio 2010:

200.000 rubli. - viene stornato il costo delle strutture metalliche destinate alla costruzione;

Addebito 08-3-1 “Costi per lavori di costruzione e installazione per autoconsumo, eseguiti in proprio” Credito 70 “Pagamenti con personale per salari”

150.000 rubli. - vengono calcolati i salari per i lavoratori;

Addebito 08-3-1 “Costi per lavori di costruzione e installazione per autoconsumo, eseguiti in proprio” Credito 69 “Calcoli per le assicurazioni sociali e previdenziali”

3900 rubli. - vengono calcolati i premi assicurativi;

nel febbraio 2010:

Addebito 08-3-2 “Costi per lavori di costruzione e installazione per autoconsumo, eseguiti da appaltatori” Credito 60 “Pattimenti con fornitori e appaltatori”

100.000 rubli. - il costo del lavoro dell'appaltatore è incluso nel costo del progetto di costruzione;

Addebito 08-3-1 "Costi per lavori di costruzione e installazione per autoconsumo, eseguiti in proprio" Credito 10 "Materiali"

300.000 rubli. - il costo delle strutture in cemento armato viene ammortizzato.

Quindi la base imponibile per il volume dei lavori di costruzione e installazione per il primo trimestre del 2010 per l'organizzazione "A" sarà:

200.000 rubli. + 150.000 rubli. + 3900 rubli. + 300.000 rubli. = 653.900 rubli.

Non è un caso che abbiamo notato che la base imponibile per i lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo è stata determinata dall'organizzazione “A” per il primo trimestre del 2010.

Ai sensi del comma 10 dell'art. 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il momento per determinare la base imponibile per i lavori di costruzione e installazione è l'ultima data di ciascun periodo fiscale. Dal 1 gennaio 2010, il periodo d'imposta esclusivamente per tutti i contribuenti è un trimestre, l'imposta viene calcolata trimestralmente e l'importo dell'imposta deve essere calcolato l'ultimo giorno del trimestre corrispondente. Nell'esempio sopra, la data di maturazione dell'imposta è il 31 marzo 2010.

Secondo l'art. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la tassazione dei lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo viene effettuata con un'aliquota del 18%.

Non dimenticare che in virtù del comma 3 dell'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un contribuente IVA è tenuto a emettere fattura per qualsiasi transazione riconosciuta come oggetto di tassazione ai sensi dell'IVA, anche quando esegue lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo.

È stabilito dalla legge che le fatture non vengono emesse dai contribuenti solo per operazioni di compravendita di titoli (ad eccezione dei servizi di intermediazione e intermediazione), nonché da banche, assicurazioni e fondi pensione non statali per operazioni esenti da tassazione ai sensi con l'art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Di conseguenza, quando un contribuente esegue lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo, viene emessa una fattura secondo la procedura generale. La particolarità dell'emissione di una fattura su questa base è che quando si compilano i dettagli della fattura come "Venditore", "Destinatario e il suo indirizzo", "Speditore e il suo indirizzo" e "Acquirente", il contribuente IVA che costruisce l'oggetto, deve fornire il proprio propri dettagli. La fattura viene emessa in due copie, una delle quali il contribuente deve registrare nel giornale delle fatture emesse e, di conseguenza, inserirne i dati nel libro delle vendite. L'altro viene archiviato dal contribuente nel giornale delle fatture ricevute e i suoi indicatori vengono inseriti nel libro degli acquisti.

Ti ricordiamo che le Regole per la tenuta dei registri delle fatture ricevute ed emesse, dei libri di acquisto e di vendita nel calcolo dell'imposta sul valore aggiunto sono stabilite dal Decreto del Governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 N 914.

Nota! Un contribuente IVA che costruisce un oggetto utilizzando un metodo economico ha diritto a ricevere una detrazione IVA calcolata sul volume dei lavori di costruzione e installazione. Ciò risulta dal comma 6 dell'art. 171 Codice Fiscale della Federazione Russa. La procedura per l'applicazione delle detrazioni stabilita dall'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si stabilisce che tale detrazione viene applicata dal contribuente al momento della determinazione della base imponibile, cioè l'ultimo giorno del corrispondente periodo fiscale per l'IVA.

Ricordiamo che tali modifiche al comma 5 dell'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il 1° gennaio 2009, ha introdotto la Legge Federale n. 224-FZ del 26 novembre 2008 “Sulle modifiche alla Parte Prima, Parte Seconda del Codice Fiscale della Federazione Russa e alcuni atti legislativi della Federazione Russa” (di seguito denominata Legge n. 224 - Legge federale).

Tuttavia, il contribuente ha il diritto di utilizzare la procedura stabilita per applicare le detrazioni solo in relazione agli importi fiscali da lui calcolati a partire dal primo trimestre del 2009. Il contribuente IVA riceverà una detrazione per gli importi fiscali calcolati per il periodo da gennaio 1, 2006 al 1 gennaio 2009 nello stesso modo di prima dell'entrata in vigore della legge n. 224-FZ.

Ricordiamo che la procedura precedente presupponeva che prima il contribuente dovesse effettivamente versare l'importo dell'imposta al bilancio e solo successivamente applicare una detrazione dell'imposta calcolata sul volume dei lavori di costruzione e installazione eseguiti. In altre parole, l'imposta è stata pagata dal contribuente in un periodo d'imposta e la detrazione IVA è stata applicata dal contribuente nel periodo d'imposta successivo al periodo di pagamento. Grazie alle disposizioni della legge N 224-FZ, dal 1 gennaio 2009, il contribuente IVA ha potuto ricevere una detrazione contemporaneamente al calcolo dell'imposta.

Una caratteristica speciale di un oggetto di tassazione come l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo, tra le altre cose, è che in questo caso il contribuente ha il diritto non solo di detrarre gli importi fiscali da lui calcolati indipendentemente dai volumi di costruzione e lavori di installazione, ma anche per gli importi dell’imposta “input”:

Pagato da lui ai fornitori (appaltatori) al momento dell'acquisto di materiali (lavori, servizi) utilizzati per la costruzione della struttura;

Pagato da lui al venditore di un progetto di costruzione di capitale incompiuto, che il contribuente sta completando da solo.

Peraltro, queste due tipologie di detrazioni vengono applicate dal contribuente nelle modalità generali, come indicato al par. 1 comma 5 art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, cioè dopo la registrazione dei beni (lavoro, servizi) e in presenza di documenti primari pertinenti. Un punto di vista simile riguardo all'applicazione delle detrazioni per gli importi fiscali presentati al contribuente IVA per il pagamento da parte degli appaltatori è contenuto nella Lettera del Ministero delle Finanze russo del 21 settembre 2007 N 03-07-10/20.