L'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa afferma che le merci importate nel territorio doganale della Federazione Russa e soggette a vendita richiedono necessariamente l'addebito dell'IVA al suo valore percentuale, in base alla categoria delle merci importate, nonché come categoria del servizio fornito. L'IVA all'importazione viene addebitata e calcolata in fase di controllo doganale ed è uno dei pagamenti obbligatori.

Rapporto tra IVA e dogana

Affinché lo sdoganamento vada a buon fine, l'azienda che fornisce questo prodotto per l'importazione deve effettuare un pagamento anticipato, poiché esiste una procedura speciale per il ritiro doganale dell'IVA importata.

L'IVA, già pagata al momento dello sdoganamento della merce, può essere presentata, ma solo per il periodo in cui la merce importata è stata registrata dalla società. E questo è subordinato alla condizione che la merce sia stata acquistata per uno scopo che è anche soggetto ad IVA (produzione o rivendita), solo se sei iscritto al sistema fiscale generale. Se questo sistema è semplificato, l'IVA è puramente a tuo carico.

Puoi richiedere la detrazione IVA, che viene pagata in dogana, se hai tutti i documenti che confermano il pagamento, ovvero una dichiarazione di importazione e altri documenti certificati da organismi autorizzati.

Quando si importano merci che non sono soggette a dazi doganali, la base imponibile è il valore in dogana delle merci contabili. Se si tratta di un prodotto soggetto ad accisa, allora esattamente lo stesso. Per calcolare l'IVA durante il controllo doganale, utilizzare la formula:

IVA=(valore in dogana+imposta doganale+accisa)*aliquota/100

Il valore in dogana è determinato e indicato dalla persona che dichiara l'importazione della merce o dal suo rappresentante ufficiale.

L'importo dell'IVA è indicato in alcune parti della dichiarazione per le merci soggette all'importazione, che viene presentata alle autorità doganali prima della fine del periodo di custodia temporanea delle merci (4 mesi). La dichiarazione è presentata in forma cartacea ed elettronica. La registrazione viene effettuata entro 2 ore dalla data di invio.

L'IVA calcolata viene pagata direttamente sul conto dell'autorità doganale fino al completamento della procedura doganale di registrazione della merce.

Aliquote IVA all'importazione

Aliquota 0%, ai sensi dell'art. 150 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si applica a gruppi di beni come:

• Aiuto umanitario gratuito.
• Articoli tecnologici. apparecchiature non prodotte internamente o nei paesi dell'Unione doganale.
• Preparati medicinali e sostanze medicinali direttamente elencate nel codice fiscale della Federazione Russa.
• Valori dell'industria culturale, che vengono donati a oggetti simili della Federazione Russa o acquistati a spese del bilancio federale.
• Beni culturali importati sulla base di scambi reciproci con altri paesi.
• Pietre preziose e semipreziose non lavorate.
• Prodotti ottenuti a seguito della gestione sul territorio di altri paesi di un'entità commerciale della Federazione Russa.
• Strutture per l'organizzazione dei Giochi Olimpici e Paralimpici Invernali.
• Servizi e beni per l'industria spaziale.
• Tutti i tipi di valute e titoli.
• Oggetti per uso personale o per uso da parte di familiari di membri di organizzazioni diplomatiche.
• Navi registrate nel registro internazionale della Federazione Russa, nonché pesce catturato da navi russe all'estero.

Gli adeguamenti e le modifiche vengono periodicamente apportati all'elenco e i partecipanti all'importazione di prodotti importati dovrebbero monitorare attentamente le modifiche.

I beni alimentari, sanitari, per bambini sono soggetti ad IVA con aliquota del 10%.

Se le merci che importi non sono incluse in nessuno degli elenchi per la tassazione ridotta, il tasso di interesse standard per te è del 18%.

Spesso si incontrano difficoltà per le imprese che importano la prestazione di vari tipi di lavoro e servizi. I servizi importati sono servizi forniti da un'organizzazione straniera. Non sono registrati alla dogana e ad essi si applica la tassazione.

Se la società che fornisce servizi per l'esecuzione di lavori non è registrata nel territorio della Federazione Russa, l'IVA viene riscossa e pagata dalla società che acquista questi lavori o servizi.

Un video interessante sull'IVA sulle importazioni:

Come pagare le spese di spedizione

Un'azienda che ha interesse ad importare merci sostiene tutti i costi futuri per la consegna e lo sdoganamento. Il prezzo di consegna viene preso in considerazione nell'importo totale del costo della merce, e se l'importatore importa non autonomamente, ma tramite un servizio di spedizione, i cui servizi sono anche soggetti a pagamento, allora il costo di tale merce importata sarà molto più alto.

Quando la merce viene trasportata dalla dogana alla destinazione finale, il tasso di interesse è dello 0%. Pertanto, i servizi delle società di spedizioni devono essere controllati attentamente, in particolare i calcoli di trasporto, poiché spesso si trovano errori in essi, anche in.

A proposito, l'IVA può essere addebitata solo in rubli russi. Quando il pagamento viene effettuato in valuta estera, viene convertito al tasso di cambio e convertito in rubli per il trasferimento al bilancio statale.

Pertanto, i calcoli dell'IVA per l'importazione di prodotti importati vengono effettuati in base al valore in dogana, tenendo conto dell'influenza dei dazi doganali e del valore del valore dell'accisa delle merci, la sua aliquota percentuale dipende dall'appartenenza a una determinata categoria di merci importate prodotti. L'IVA sulle importazioni di merci importate per la riproduzione o la vendita è soggetta a calcolo quando sono necessari documenti che ne confermano il pagamento e certificati dalle autorità competenti.

Oh, la grande sostituzione di importazione! Tutti ne stanno parlando ora. Ma tutt'altro che tutto può essere prodotto (ed è necessario?) per essere prodotto in Russia. Pertanto, l'importazione era, è e sarà. Ciò significa che il contabile dovrà fare i conti con le peculiarità della contabilità, oh, che difficili operazioni contabili.

Indubbiamente non basterà un solo articolo, anche un libro, per analizzare tutte le operazioni di importazione. Pertanto, propongo di concentrarmi su un problema specifico: il calcolo dell'IVA sull'importazione di beni e la procedura per il suo pagamento.

Inoltre, anche nell'ambito di questo argomento, ce ne sono due completamente diversi: le importazioni dall'Unione doganale (EAEU - Bielorussia, Kazakistan, Armenia, Kirghizistan) e le importazioni da altri paesi. Parleremo della seconda opzione in questo articolo.

1. Pagamento dell'IVA all'importazione di merci

2. Importazione senza IVA - per quale merce

3. IVA doganale all'importazione - per quali modalità?

4. Aliquota IVA all'importazione di merci

5. Calcolo dell'IVA all'importazione di merci

6. Calcolo dell'IVA quando si importano merci per esempio

7. Formazione del GTD in 1C: Contabilità

8. Pagamento dell'IVA all'importazione: dove e quando

9. Cosa fare con l'IVA: importare sotto STS e OSNO

10. Come ottenere una detrazione IVA sulle importazioni

11. Compilazione del libro della spesa

12. Registrazioni durante il calcolo dell'IVA all'importazione utilizzando un esempio

Allora andiamo per ordine. Se non hai tempo per leggere un lungo articolo, guarda il breve video qui sotto, dal quale imparerai tutte le cose più importanti sull'argomento dell'articolo.

(se il video non è chiaro, c'è un ingranaggio nella parte inferiore del video, fai clic su di esso e seleziona Qualità 720p)

Più in dettaglio rispetto al video, analizzeremo ulteriormente l'argomento nell'articolo.

1. Pagamento dell'IVA all'importazione di merci

L'importazione (importazione) di merci nel territorio della Federazione Russa e in altri territori sotto la sua giurisdizione è uno degli oggetti della tassazione dell'IVA (clausola 2, articolo 11, clausola 4, clausola 1, articolo 146 del codice fiscale).

E qui la parola "merce" è intesa non solo come quei valori materiali che sono destinati alla rivendita. Le merci nel contesto che stiamo considerando includono sia i materiali che le attrezzature, ad es. qualsiasi proprietà spostata oltre il confine della Federazione Russa.

L'IVA "all'importazione" non è solo una tassa, è anche un pagamento doganale. Pertanto, quando analizzeremo l'argomento, utilizzeremo non solo la legislazione fiscale, ma anche quella doganale.

Quando si importano merci in Russia, l'IVA viene pagata nel paese dell'importatore, ovvero l'acquirente stesso deve farlo in Russia. L'IVA all'importazione è pagata alle autorità doganali (clausola 1, articolo 174 del codice fiscale della Federazione Russa, articolo 84 del codice doganale dell'unione doganale).

Nei casi in cui le merci siano importate da un paese con il quale la Russia ha concluso un accordo internazionale sull'abolizione del controllo doganale e dello sdoganamento (ad esempio, con paesi aderenti all'Unione doganale), l'IVA è pagata alle autorità fiscali (clausola 13 del Appendice 18 al Trattato sull'Unione economica eurasiatica) . In questo caso, la procedura è fondamentalmente diversa e in questo articolo non verrà presa in considerazione.

Il pagamento dell'IVA al momento dell'importazione di merci viene effettuato dal dichiarante o da altre persone (ad esempio il vettore) (articolo 143 del codice fiscale della Federazione Russa, articoli 79, 80 del codice doganale dell'unione doganale). Se la dichiarazione è fatta da un rappresentante doganale (broker), allora è responsabile del pagamento dell'IVA (articolo 15 del codice doganale dell'unione doganale).

2. Importazione senza IVA - per quale merce

L'IVA è sempre dovuta quando si importano merci? Non proprio. L'importazione è possibile senza IVA. In quali casi viene concesso il diritto alla liberazione?

Per rispondere a questa domanda, devi scoprire:

• se l'importazione di beni è esente da IVA o meno;
• sotto quale regime doganale sono vincolate le merci importate.

L'importazione di merci nel territorio della Federazione Russa è soggetta alla tassazione dell'IVA (clausola 4, clausola 1, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Sottolineo che si tratta di un oggetto di tassazione autonomo, pertanto, in questa situazione, non si applicano:

• comma 3 dell'art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa, contenente un elenco di operazioni che non sono riconosciute come vendite;
• pagg. 1 - 3 cucchiai. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che elenca le operazioni esenti da IVA.

Ad esempio, se un'organizzazione russa fornisce un contributo al capitale autorizzato in beni, l'IVA non viene addebitata e, se è straniera, viene addebitata l'IVA.

Per il caso di importazione di beni, esiste una regola quando avviene l'importazione senza IVA, ad es. l'operazione non è soggetta a tassazione (è esente da tassazione) - Art. 150 del Codice Fiscale.

L'elenco è abbastanza ampio, non lo daremo tutto, a titolo di esempio ne elenchiamo solo alcuni:

• merci sotto forma di aiuto gratuito (sulla base di un certificato rilasciato dalla Commissione per l'assistenza umanitaria e tecnica internazionale sotto il governo della Federazione Russa);
• prodotti medici secondo l'elenco stabilito dal governo, materie prime e componenti per la loro produzione, i cui analoghi non sono prodotti nella Federazione Russa;
• materiali per la fabbricazione di medicinali immunobiologici secondo l'elenco del governo;
• apparecchiature tecnologiche, i cui analoghi non sono prodotti in Russia, secondo l'elenco del governo;
• materiali di consumo per la ricerca scientifica, i cui analoghi non sono prodotti in Russia, secondo l'elenco del governo;
• e così via.

Importante: merce importata senza pagare IVA secondo l'elenco dell'art. 150, devono essere utilizzati solo per le finalità che soddisfano i presupposti per la concessione dell'esenzione (clausola 4, comma 3, articolo 80 del Codice doganale dell'unione doganale). Se in futuro queste condizioni vengono violate, dovrai pagare l'IVA extra. Inoltre, pagare le penali per il periodo dalla data di registrazione della dichiarazione doganale (o dalla data della violazione, se la data della violazione è nota) fino al momento del pagamento dell'imposta.

In proposito, lettere del Ministero delle Finanze del 07.07.2009 N 03-04-06-01 / 158, del 13.02.2009 N 07-07-08 / 30.

3. IVA doganale all'importazione - per quali modalità?

Quindi, abbiamo deciso l'importazione di cui l'IVA non viene addebitata. Ma la necessità di pagare l'IVA dipende non solo da questo, ma anche dalla procedura doganale a cui sono vincolate le merci importate.

Riassumeremo tutti i casi di importazione in una tabella.

Procedura di tassazione	Regime doganale in cui sono vincolate le merci importate	Base
L'imposta è pagata per intero	Rilascio di beni per il consumo interno	pp. 1 p.1 art. 151 Codice Fiscale della Federazione Russa
	Elaborazione per il consumo interno	pp. 7 p.1 art. 151 Codice Fiscale della Federazione Russa
L'imposta non viene pagata o ne viene pagata solo una parte	Importazione temporanea	pp. 5 p.1 art. 151 Codice Fiscale della Federazione Russa
	Importazione di prodotti di trasformazione di merci vincolate al regime doganale per la trasformazione al di fuori del territorio doganale	pp. 6 p.1 art. 151 Codice Fiscale della Federazione Russa
Nessuna tassa pagata	Trasformazione nel territorio doganale (soggetto all'esportazione di prodotti trasformati entro un certo periodo) Deposito doganale (per ulteriore svincolo per il consumo interno, si paga l'imposta) Riesportare Libero scambio Zona doganale franca Magazzino libero Distruzione Forniture in movimento Dichiarazione doganale di forniture Rifiuto a favore dello Stato Regime doganale speciale (per alcune categorie di merci)	pp. 4, 3 p.1 art. 151 del Codice Fiscale della Federazione Russa, paragrafo 2 dell'art. 363, comma 3 dell'art. 202 del Codice del Lavoro dell'Unione Doganale, comma 1 dell'art. 303 della Legge N 311-FZ
Viene pagata una tassa, dalla quale il dichiarante era esentato o che gli è stata restituita all'esportazione	Reimportare	pp. 2 p.1 art. 151 Codice Fiscale della Federazione Russa

Pertanto, nella nostra situazione - il rilascio di beni per l'autoconsumo, l'IVA doganale viene pagata sulle importazioni. Ma prima di procedere al calcolo dell'imposta, è necessario determinare l'aliquota alla quale verrà tassata.

4. Aliquota IVA all'importazione di merci

Quando si importano merci, l'IVA viene pagata con un'aliquota del 10 o del 18%, a seconda del tipo di merci importate (clausola 5, articolo 164 del codice fiscale della Federazione Russa).

Per effettuare un calcolo corretto dell'IVA sulle importazioni, è necessario conoscere l'aliquota fiscale. Per determinare l'aliquota IVA per le merci che stai importando, devi seguire i seguenti passaggi:

1. Stabilire il codice delle merci importate secondo la FEACN dell'EAEU nella tariffa doganale comune dell'Unione economica eurasiatica (approvata dalla decisione del Consiglio della Commissione economica eurasiatica del 16 luglio 2012 n. 54).
2. Il codice trovato viene confrontato con i codici delle merci disponibili negli elenchi delle merci che sono tassate con l'aliquota del 10% all'importazione. Questi elenchi sono stabiliti dal governo, li elencheremo di seguito.
3. Se il codice della merce che stai importando è presente nell'elenco, viene applicata l'aliquota IVA all'importazione del 10%. In caso contrario, allora il 18%.

Elenchi di merci approvati dal governo:

• Decreto del governo della Federazione Russa del 31 dicembre 2004 n. N. 908 - prodotti alimentari
• Decreto del governo della Federazione Russa del 31 dicembre 2004 n. N. 908 - articoli per bambini
• Decreto del governo della Federazione Russa del 23.01.2003 n. N. 41 - Periodici e libri
• Decreto del governo della Federazione Russa del 15 settembre 2008 n. N. 688 - articoli medici

Esempio

LLC "Grand" trasporterà pesce vivo in Russia - trote di mare da paesi al di fuori dell'EAEU.

Conformemente alla tariffa doganale comune dell'Unione economica eurasiatica, la trota di mare viva è inclusa nella voce 0301 "Pesce vivo" con il codice TN VED EAEU 0301 91 100 0.

A sua volta, la voce merceologica 0301 "Pesce vivo" (ad eccezione delle specie pregiate) è inclusa nell'Elenco dei codici per tipi di prodotti alimentari secondo la nomenclatura merceologica unificata per l'attività economica estera dell'Unione doganale, soggetta a valore aggiunto imposta con un'aliquota fiscale del 10 percento se importata nel territorio della Federazione Russa, che è stata approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 31 dicembre 2004 N 908.

Pertanto, quando si importano trote di mare vive in Russia, l'organizzazione dovrebbe calcolare l'IVA con un'aliquota del 10%.

5. Calcolo dell'IVA all'importazione di merci

Ora che conosciamo l'aliquota IVA all'importazione, possiamo iniziare a calcolare l'IVA all'importazione. Ciò richiederà una formula (clausola 5 dell'articolo 166, comma 3 del comma 1 dell'articolo 153, comma 1 dell'articolo 160 del Codice Fiscale):

IVA \u003d (TS + TP + A) * C

CU è il valore in dogana delle merci importate;

TP - l'importo del dazio doganale all'importazione;

A - l'importo dell'accisa;

C - Aliquota IVA in percentuale (10 o 18%).

Quella tra parentesi è la base imponibile. Come si evince dalla formula, l'imposta viene addebitata non solo sul costo del prodotto stesso, ma anche su dazi e accise.

Molto probabilmente, hai pagato il fornitore in valuta estera, quindi, affinché il calcolo dell'IVA durante l'importazione sia corretto, il valore di cambio delle merci deve essere convertito in rubli al tasso di cambio della Banca centrale della Federazione Russa su la data di registrazione della dichiarazione.

Se importi più tipi di merci, l'IVA secondo questa formula deve essere calcolata separatamente per ciascun gruppo di merci con lo stesso nome, tipo e marca. E poi si sintetizzano i risultati dei calcoli (clausola 3, articolo 160 del Codice Fiscale). L'importo dell'imposta è arrotondato al centesimo più vicino.

In questo articolo, non parleremo in dettaglio della determinazione del valore del valore in dogana, perché. Questo è un argomento separato e molto ampio. Per determinare il valore in dogana, è necessario utilizzare le norme dell'Accordo del 25 gennaio 2008 "Sulla determinazione del valore in dogana delle merci trasportate attraverso il confine doganale dell'Unione doganale" (clausole 1, 3, articolo 64 del Codice doganale dell'Unione doganale).

Il valore in dogana delle merci che importi è indicato nella dichiarazione di valore in dogana DTS-1.

Quando si importano merci dai paesi dell'unione doganale, il calcolo dell'IVA all'importazione viene effettuato alla data di registrazione delle merci importate (clausola 14 dell'appendice 18 del trattato sull'Unione economica eurasiatica). Cioè, alla data in cui le merci ricevute sono state riflesse nei conti contabili, ad esempio 10, 41, 07, 08.

6. Calcolo dell'IVA quando si importano merci per esempio

OOO "Grand" ha firmato un contratto con la società francese "Bonjour" per l'acquisto di champagne per un importo di 1000 litri. Lo champagne acquistato è stato consegnato nel territorio doganale della Federazione Russa il 12 settembre 2016. La dichiarazione doganale è stata presentata all'autorità doganale russa il 16 settembre e accettata lo stesso giorno. Il valore in dogana dello champagne importato era di 4.200 euro. Il tasso di cambio dell'euro rispetto al rublo, fissato dalla Banca di Russia il 16 settembre, ammontava a 73,2126 rubli/euro.

1. Ricalcoliamo il valore in dogana (TS) in rubli:

1. Determiniamo l'importo del dazio doganale.

Lo champagne nella tariffa doganale comune dell'unione doganale ha il codice TN VED CU - 2204 10 110 0. L'aliquota del dazio doganale per esso alla data di presentazione della dichiarazione doganale era del 12,5%.

Pertanto, il valore del dazio doganale (TP) in rubli sarà:

EUR 4.200 x RUB 73,2126 / EUR x 12,5% = RUB 38.436,62

1. Determinare l'importo dell'accisa (A), che dovrebbe essere pagato per lo champagne importato.

Alla data di presentazione della dichiarazione doganale, l'accisa sullo champagne era di 26 rubli. per 1 litro (clausola 1, articolo 193 del codice fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, l'importo dell'accisa sarà:

1000 l x 26 rubli = 26.000 rubli.

1. La base imponibile per calcolare l'IVA sarà:

TS + TP + A \u003d 307.492,92 rubli. + RUB 38.436,62 + 26 000 rubli. = 371.929,54 rubli.

1. Determina l'importo dell'IVA pagabile.

Lo Champagne non si applica alle merci soggette a IVA quando si importano merci con un'aliquota del 10%, pertanto applichiamo un'aliquota del 18%:

RUB 371.929,54 x 18% = RUB 66.947,32

Quindi, in relazione all'importazione di champagne nel territorio della Federazione Russa, Grand LLC è obbligata a pagare l'IVA alla dogana per un importo di 66.947,32 rubli.

7. Formazione del GTD in 1C: Contabilità

Per coloro che conservano i registri nel programma 1C: Contabilità - guarda come viene redatto il GTD in formato video.

8. Pagamento dell'IVA all'importazione: dove e quando

L'IVA in dogana deve essere pagata in modo speciale: non secondo i risultati del trimestre in cui le merci sono state importate in Russia, ma contemporaneamente al pagamento di altri pagamenti doganali.

Il termine specifico per il pagamento dell'IVA dipende dal regime doganale al quale sono state vincolate le merci importate (articolo 82 del codice doganale dell'unione doganale). Quindi, ad esempio, in relazione alle merci vincolate al regime doganale di svincolo al consumo interno, il termine per il pagamento dell'IVA è antecedente allo svincolo delle merci, a condizione che l'importatore non applichi alcun beneficio per il pagamento di tale imposta (sottoclausola 1 , comma 3, articolo 211 del Codice doganale dell'unione doganale). Fino al pagamento dell'IVA, la dogana non svincolerà la merce.

L'IVA deve essere pagata al momento dell'importazione di merci dai paesi membri dell'Unione doganale entro e non oltre il 20° giorno del mese successivo a quello in cui le merci sono state accettate per la contabilità (clausola 19 dell'Appendice 18 del Trattato sull'Unione economica eurasiatica) . In questo caso, il pagamento dell'IVA all'importazione viene effettuato all'Agenzia delle Entrate.

9. Cosa fare con l'IVA: importare sotto STS e OSNO

Quindi, hai pagato l'importo calcolato dell'IVA. L'ulteriore procedura dipende dal fatto che la tua organizzazione sia o meno un contribuente IVA. Sono possibili 2 opzioni:

1. L'IVA è inclusa nel costo delle merci importate o nelle spese deducibili dalle tasse per i seguenti casi:

– l'organizzazione applica un regime speciale (USN, UTII, ESNH, brevetto)

- si ricorre all'esenzione dagli obblighi del contribuente ex art. 145 del Codice Fiscale.

- c'è una situazione dal paragrafo 2 dell'articolo 170 del codice fiscale: i beni sono acquistati per essere utilizzati in transazioni e transazioni non imponibili, il cui luogo di vendita non è riconosciuto dalla Federazione Russa, transazioni che non sono riconosciute come vendite .

1. L'IVA è deducibile se l'organizzazione è un contribuente IVA e la situazione non si applica alla clausola 2 dell'articolo 170 (clausola 1 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa).

Esempio

Grand LLC ha acquisito apparecchiature tecnologiche da un fornitore estero per contribuire al capitale autorizzato di Prioritet LLC. L'attrezzatura è stata importata nel territorio della Federazione Russa. Durante l'importazione, l'IVA è stata pagata per un importo di 42.000 rubli.

Il trasferimento di proprietà al capitale autorizzato non è riconosciuto come vendita, quindi l'importo dell'IVA "di importazione" per un importo di 42.000 rubli. Grand LLC deve tenere conto nel costo dell'attrezzatura acquistata ai sensi del paragrafo 4, comma 2, articolo 170 del Codice Fiscale.

10. Come ottenere una detrazione IVA sulle importazioni

L'IVA all'importazione, così come l'IVA "nazionale", può essere detratta. Ma ci sono condizioni diverse per questo:

1. Le merci sono state importate in regime di svincolo per il consumo interno, importazione temporanea, trasformazione fuori del territorio doganale, trasformazione per il consumo interno. Il rispetto della condizione è confermato dalla dichiarazione di merce (presentata in formato elettronico, ma su richiesta le autorità doganali effettuano una stampa cartacea).
2. I beni sono stati acquistati per operazioni soggette ad IVA (clausole 1, 2, comma 2, articolo 171 del Codice Fiscale).
3. La merce è accettata per la contabilizzazione, su qualsiasi conto (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice Fiscale).
4. L'IVA è stata effettivamente pagata e questo fatto è confermato da documenti primari (clausola 1, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La condizione è che l'imposta sia stata pagata dal contribuente stesso o dall'intermediario a spese del contribuente (Lettere del Ministero delle finanze russo del 29 dicembre 2014 N 03-07-08 / 68143, del 25 aprile 2011 N 07-03-08 / 123). Se l'imposta è stata pagata da un fornitore estero, l'acquirente non ha il diritto di detrarre l'IVA (Lettere del Ministero delle finanze russo del 14/06/2011 N 07-03-08 / 188, del 30/06/2011 2010 N 07-03-08 / 193).

Se importi merce tramite un agente, allora devi avere un contratto di agenzia che preveda il pagamento dell'IVA da parte dell'agente con la successiva compensazione di tali importi da parte del mandante, es. da te (Lettera del Ministero delle finanze russo del 26 ottobre 2011 n. 03-07-08 / 297). Ottenere anche una copia dell'ordine di pagamento per il pagamento dell'imposta da parte dell'agente.

Il pagamento dell'imposta è confermato da una dichiarazione doganale (dove l'IVA pagata è indicata nella colonna 47) e da un documento di pagamento. Se l'imposta è stata pagata con carta doganale, le autorità doganali rilasceranno una conferma scritta di pagamento su richiesta. La fattura non viene emessa.

11. Compilazione del libro della spesa

Per ricevere una detrazione IVA all'importazione, la dichiarazione doganale viene registrata nel libro di acquisto. Inoltre, nel libretto di acquisto sarà incluso il numero del pagamento per il pagamento dell'IVA.

In fase di compilazione del libretto acquisti nelle apposite colonne indicherò:

• nella colonna 2, il codice per il tipo di operazione è "20" (lettera del Servizio fiscale federale russo del 22 gennaio 2015 n. GD43 / [email protetta]);
• nella colonna 3, il numero della dichiarazione in dogana (comma “e”, comma 6 delle Norme per la tenuta del libro degli acquisti, approvato con decreto n. 1137);
• nella colonna 7, gli estremi del documento di pagamento dell'anticipo all'autorità doganale (comma “k” del comma 6 del Regolamento per la tenuta del libretto di acquisto, approvato con decreto n. 1137);
• nella colonna 9 il nome del fornitore estero.
• nella colonna 15 il valore fatturato della merce, maggiorato dell'importo del dazio doganale (accisa, se presente) e dell'IVA maturata.

Una situazione interessante si verifica se hai effettuato un pagamento anticipato a causa del pagamento di dazi, tasse e commissioni imminenti. Qui, a differenza del pagamento al fornitore, non trovano applicazione le regole della clausola 12 dell'articolo 171 e della clausola 9 dell'articolo 172 del Codice Fiscale. Quelli. L'IVA non è deducibile dall'intero anticipo (Lettera n. 03-07-08/158 del 21 giugno 2012).

Quelli. il diritto alla detrazione dell'IVA all'importazione sorge quando l'anticipo (o parte di esso) viene utilizzato per lo scopo previsto. In questo caso, il documento di conferma del pagamento dell'IVA sarà una relazione sulla spesa dei fondi effettuati a titolo di anticipi, che sarà rilasciata dall'autorità doganale. Il modulo di rapporto è stato approvato dall'Ordine del Servizio doganale federale russo del 23 dicembre 2010 n. 2554 (Appendice n. 2).

12. Registrazioni durante il calcolo dell'IVA all'importazione utilizzando un esempio

Grand LLC importa un lotto di champagne dalla Francia. Il valore in dogana della spedizione è di 4200 euro. L'aliquota del dazio doganale per questo tipo di merce è del 12,5%. Questi beni sono soggetti ad IVA con un'aliquota del 18 per cento. Le tasse doganali ammontavano a 2000 rubli.

Secondo i termini del contratto, la proprietà della merce passa all'acquirente dopo lo sdoganamento. La proprietà della merce è stata trasferita a LLC "Grand" il 16 settembre.

Il valore in dogana è uguale al prezzo di transazione. Il valore in dogana di una spedizione di merci in rubli il 16 settembre sarà:

EUR 4.200 x RUB 73,2126/EUR = RUB 307.492,92

Abbiamo già calcolato il dazio doganale, l'accisa e l'IVA nell'esempio precedente:

— dazio doganale RUB 38.436,62

- accise 26.000 rubli.

— IVA RUB 66.947,32

Sottoconto Debito 76 "Calcoli per dazi doganali e tasse" - Credito 51
- 40.436,62 rubli. (RUB 38.436,62 + RUB 2.000) - i dazi doganali all'importazione e le tasse doganali sono stati pagati;

Sottoconto debito 19 "Accise" - Sottoconto credito 68 "Calcoli sulle accise" - 26.000 rubli. - accise sui prodotti importati.

Debito 68 sottoconto "Calcoli sulle accise" - Credito 51 - 26.000 rubli. - accise pagate in dogana

Addebito 19 - Sottoconto Credito 68 "Regole IVA" - 66.947,32 rubli - riflette l'IVA pagabile in dogana;

Debito 68 sottoconto "Regole IVA" - Credito 51 - 66.947,32 rubli. - IVA pagata in dogana

Addebito 41 - Credito 60 - 307.492,92 rubli. - le merci importate vengono accreditate;

Debito 41 - Credito 76 sottoconto "Calcoli per dazi doganali e tasse"
- 40.436,62 rubli. (RUB 38.436,62 + RUB 2.000) - i dazi doganali e le tasse doganali sono inclusi nel costo delle merci importate;

Debito 41 - Credito 19 sottoconto "Accise" - 26.000 rubli. – l'accisa è inclusa nel costo delle merci

Debito 68 sottoconto "Regole IVA" - Credito 19 - 66.947,32 rubli. - L'IVA pagata è accettata per la detrazione

Quali problematiche hai riscontrato in merito al calcolo dell'IVA durante l'importazione di merci? Chiediglielo nei commenti e insieme troveremo la risposta a loro!

Calcolo dell'IVA all'importazione di merci e diritto alla detrazione

Registrazione video e trascrizione del testo del webinar di Yuri Burykin sul tema della corretta registrazione e contabilità delle merci importate. Il webinar è stato condotto da Sky.

Parleremo di importazione di merci. L'argomento è ampio ed esteso, quindi parleremo di questioni abbastanza generali che riguardano l'importazione di merci. E proviamo a risolvere alcune domande che potresti avere. In questo webinar, ti forniremo un diagramma di come puoi importare prodotti e quali saranno le conseguenze per te. Se hai domande più dettagliate, le discuteremo. Ma alcune questioni, come la gestione dei documenti doganali o le regole di lavoro relative alle autorità doganali, sono oggetto di un webinar separato. Perché l'argomento è molto ampio e le condizioni e le situazioni che possono sorgere sono un numero molto grande. Vediamo qual è il nostro piano oggi.

• Parleremo di cos'è un'importazione.
• Parleremo di quali sono le opzioni di importazione, importare tramite un broker o da soli.
• Parleremo delle caratteristiche delle importazioni dai paesi dell'unione doganale. E parliamo in generale del processo di importazione, di come avviene l'importazione e di cosa si tratta.

Che cos'è un'importazione?

L'importazione è l'acquisizione di merci straniere, merci che non vengono prodotte sul territorio della Federazione Russa. Per ora non toccheremo l'unione doganale, perché è collegata alla circolazione delle merci attraverso di essa. Cioè, si tratta di beni che acquistiamo per poi rivenderli sul nostro mercato interno. Questo è l'esatto opposto dell'esportazione. Le esportazioni sono quei beni che produciamo in Russia, ma li vendiamo all'estero ad alcune società straniere. L'importazione è abbastanza semplice. Acquistiamo un prodotto, questo attraversa il confine, quindi avviene la procedura di sdoganamento ed entra in magazzino. Il documento principale che ci troviamo di fronte, e che presenta molte difficoltà, è dichiarazione doganale statale . Lo sdoganamento ha molti problemi sottili che devi conoscere ed essere in grado di conoscere. E di conseguenza, questo è l'unico documento che viene rilasciato durante lo sdoganamento di queste merci. In tutti gli altri aspetti, hai fatture dal tuo fornitore estero e, di conseguenza, hai già il diritto di tener conto di tutto ciò come spese. Ora parliamo di quali opzioni di importazione ci sono in generale. Perché molte aziende che vogliono importare da sole devono affrontare molti problemi che devono risolvere. E di conseguenza, stanno cercando un qualche tipo di supporto, in modo che qualche azienda li supporti e rediga parte dei loro documenti. Ma per quelle aziende impegnate in questo progetto, non è redditizio emettere solo una parte del servizio. Sono impegnati nella registrazione completa o in una serie completa di servizi, dal trasferimento dei documenti al trasporto. Molto spesso, potremmo incontrare agenti doganali. Gli agenti doganali sono società che forniscono servizi di sdoganamento. Ci sono specialisti che conoscono bene lo sdoganamento, lo fanno bene e nel minor tempo possibile. Ma ci sono anche compagnie di trasporto che includono non solo servizi di intermediazione, ma anche una gamma completa di servizi per il trasporto e la consegna delle merci al magazzino dell'organizzazione. In questo caso, se non elaboriamo tramite un broker, ma tramite una compagnia di trasporti con i servizi di un broker, allora è possibile che non dovremo pagare nemmeno nella valuta di una singola unità di pagamento estera. Poiché tutti i documenti saranno redatti dall'azienda di trasporto, trasferiremo solo denaro ad essa. E lei, di conseguenza, prendendo una commissione, la trasferisce al fornitore e porta questo prodotto nel territorio della Federazione Russa e lo consegna al magazzino dell'acquirente. Ecco la cosa su queste aziende. Si tratta di aziende che consentono di svolgere solo una parte dei servizi, ovvero completamente dal trasporto allo sdoganamento. Se vuoi fare tutto da solo, in questo caso dovrai eseguire molte procedure relative alla registrazione, alla consegna, alla comunicazione con l'acquirente e così via. Quali sono i pro e i contro di lavorare con un broker doganale? Se lavori tramite un broker, di conseguenza, avremo un numero minimo di procedure doganali. Forse non esistono nemmeno. Cioè, paghi, mostri la fattura al fornitore e lui redige tutti i documenti necessari. Non devi essere presente, guidare e provare nulla, correggere errori e simili. Ma c'è un altro punto: il broker prende una commissione per il suo lavoro, a volte questa commissione è piuttosto grande e aumenta il costo della merce acquistata. Se il tuo prezzo di acquisto è alto, ti addebitano una percentuale decente, per la quale puoi semplicemente registrare una persona o negoziare con una persona che può aiutarti. Se organizzi tutto da solo, il grande svantaggio è che l'intero complesso per lo sdoganamento ricade su di te. Cioè, dovrai capire cos'è una dichiarazione doganale, come viene compilata, qual è il CD di questi beni doganali, qual è l'aliquota doganale, devi presentare l'IVA e dovrai anche parlare con il tuo fornitore. Ma un grande vantaggio, ovviamente, da questo è il costo più basso possibile, consiste nel prezzo di acquisto e nelle tasse che si pagano quando si importano merci nel territorio della Federazione Russa. Cioè, durante l'importazione, devi scegliere quale di queste due opzioni è accettabile per te. Ci sono un gran numero di compagnie di trasporto, quindi se è più economico pagare due o tremila rubli e non affrontare lo sdoganamento, probabilmente ne vale la pena. Poiché lo sdoganamento è una procedura piuttosto ampia e lunga, la compilazione di documenti e una dichiarazione doganale richiede molto tempo per specialisti non formati. Bene, da solo, se emetti costantemente gli stessi beni, puoi farlo una volta tramite un broker e poi organizzarlo da solo.

Caratteristiche dell'importazione dai paesi dell'Unione doganale

Che cos'è un'unione doganale? Si è parlato molto di questo ultimamente, sulla base della situazione politica associata all'ingresso di alcuni paesi nell'Unione doganale e al loro successivo rifiuto. Al momento, l'Unione doganale è composta dalla Repubblica di Armenia, Bielorussia, Kazakistan e Federazione Russa. Inoltre, l'Armenia si è unita il 1 gennaio 2015. Per comprendere l'intera essenza dell'unione doganale, è necessario leggere. Ci sono un sacco di cose interessanti dette. L'obiettivo è creare un territorio unico con un'unica metodologia per l'elaborazione dei documenti, con un'unica documentazione, tipologia di tariffe e così via. Questo viene fatto per evitare situazioni in cui un paese può creare dazi doganali molto economici per un prodotto e, di conseguenza, trasformarsi in un transito. Ad esempio, considereremo la Bielorussia. Se un paese rende l'importazione di alcune merci dall'Europa molto economica, ma in Russia questa tariffa è alta, ma tra Russia e Bielorussia c'è una tariffa piuttosto preferenziale, allora questo prodotto verrà semplicemente rivenduto e riacquistato, aggirando la normale tariffa doganale. Cioè, se il tasso di esportazione diretta è 10 e nel territorio della Bielorussia sarà 0 e nel territorio della Russia attraverso la Bielorussia sarà del 5%, si rivelerà un risparmio del 5%, che la Federazione Russa non riceve sotto forma di pagamenti doganali. Per evitare che ciò accada, è stato creato un algoritmo unificato per queste procedure e un movimento molto semplice delle merci dell'Unione doganale tra di loro. Perché, se leggi alcuni articoli, ci sono momenti di protezione molto interessanti. Ad esempio, le tariffe per le merci, che possono essere piccole, e le tariffe per le merci prodotte nel territorio dell'Unione doganale sono molto elevate. Ciò è dovuto al fatto che l'unione doganale acquista solo analoghi sul territorio dell'unione doganale. Parliamo di quali sono le caratteristiche delle importazioni dai paesi dell'Unione doganale. In generale, c'è solo una differenza. Non si applicano dazi doganali e restrizioni doganali. Ad eccezione delle misure antidumping. Se importi merci da questi paesi, hanno di conseguenza dazi molto bassi. A volte anche loro non hanno alcun dovere e non hanno bisogno di essere rilasciati. Questa è una procedura molto conveniente per spostare tali merci. Ecco perché ora stiamo combattendo con lo spratto, che è in transito attraverso la Bielorussia, e il salmone, che attraversa anche la Bielorussia e altri paesi. Perché lì ottengono una sorta di prezzi preferenziali o li cancellano secondo lo stesso schema della Federazione Russa, ma sono già in arrivo, come se fossero stati creati sul territorio della Repubblica di Bielorussia, quindi non sono più passare attraverso l'ispezione doganale e avere piccoli dazi doganali. Un altro punto interessante: se stai importando dai paesi CU, allora devi solo pagare l'IVA al fisco, e non al controllo doganale. Cioè, devi già pagare l'IVA dopo aver ricevuto la merce e non prima di averla ricevuta.

Processo di importazione

Prima di tutto, è l'acquisto di beni. Prima di tutto, dobbiamo acquistare la valuta, trasferirla al nostro fornitore e, se tutto va bene, inizia a spedire. E deve ancora firmare un contratto. Poi c'è il trasporto al confine. Anche il trasporto viene pagato in valuta estera al fornitore, a una società straniera oa una società con sede in Russia. Ma il più delle volte si tratta di compagnie straniere che trasportano al confine, alla dogana. Inoltre, quando l'auto è arrivata alla frontiera, ha luogo il processo di sdoganamento. È necessario fornire documenti, una dichiarazione doganale e pagare dazi doganali e IVA. Tutto questo può essere fatto contemporaneamente alla dichiarazione doganale e pagato. Oppure paga in anticipo, prima di presentare una dichiarazione doganale. La dichiarazione doganale viene presentata elettronicamente o in forma cartacea. Esiste un gran numero di software che consente di preparare automaticamente l'intero set di documenti. Finché la tua dichiarazione doganale non è registrata presso la dogana, non puoi ricevere queste merci. E dopo la registrazione, non avrai problemi. Segue il processo di ricezione della merce da parte del destinatario, quindi lo scarico e la vendita. Se guardi questo diagramma, sembra che tutto sia abbastanza semplice. È davvero semplice. Il punto più difficile, che solleva molti interrogativi, è come calcolare l'imposta, l'IVA e così via. Posso dire che se hai identificato correttamente il codice prodotto, tutto viene calcolato automaticamente per te. Esistono tali decreti governativi sul territorio della Federazione Russa, in base ai quali alcuni beni sono tassati a un'aliquota ridotta, ad esempio l'IVA del 10%, o non sono tassati affatto. Si tratta, ad esempio, di merci che non hanno analoghi sul territorio della Federazione Russa. La domanda che si pone più spesso relativa alla contabilità: cosa è incluso nel costo delle merci quando stanno già entrando nel territorio della Federazione Russa? Consiste nel valore in dogana, ovvero il costo per il quale abbiamo acquistato questo prodotto. Inoltre, il dazio, è anche compreso nel costo della merce. Molto spesso, il dazio doganale viene indicato sul peso della merce, sul volume o su qualche altro indicatore fisico. Se è necessario pagare, sono inclusi anche nel prezzo della merce. Non prenderemo in considerazione le accise, perché le accise sono petrolio, materie prime, alcol, con cui le piccole imprese generalmente non lavorano. Forse sigarette e alcol. Ovvero, tutte le merci con cui le piccole imprese non trattano. Questi sono beni che sono controllati da grandi società e queste accise sono state inventate per loro. Le spese di spedizione non sono incluse nel valore in dogana. Il dazio doganale è calcolato dal valore in dogana, cioè il costo che abbiamo pagato ai nostri fornitori, non è incluso nelle spese di spedizione. Ma sono inclusi nel costo dopo che sono già stati presi in considerazione da noi. Per quanto riguarda l'IVA. L'IVA è un'imposta indiretta che viene pagata in aggiunta. Non è incluso nel costo della merce, poiché si tratta di un'imposta indiretta, quindi possiamo presentarla in detrazione. Ma se la società ha un sistema fiscale semplificato, ciò non significa che non dobbiamo pagare l'IVA. L'IVA deve essere pagata, ma sarà inclusa nel costo della merce. I dazi doganali e l'IVA devono essere pagati prima della presentazione dei documenti o contestualmente ad essa. Questa è una tale sottigliezza che devi conoscere e prendere in considerazione. In caso contrario, il fermo in dogana è anche un servizio per lo stoccaggio delle merci. Cioè, hai qualche giorno per lo sdoganamento. Se non fornisci documenti, questi vengono archiviati anche se non hai inviato alcun documento. Possono essere presi di mira per la distruzione. Oppure vanno nei negozi che avevamo circa cinque anni fa, che si chiamano "sdoganamento". Attualmente, le merci che non sono state emesse in tempo e nessuno ne fa richiesta vengono semplicemente distrutte. Soprattutto, abbiamo scoperto che l'importazione non è un problema. Al momento, con la presenza di Internet e la conoscenza della lingua inglese, puoi importare qualsiasi cosa. Una domanda interessante: "Ho avuto un caso in cui ho accettato un prodotto importato con il sistema fiscale semplificato e poi l'azienda è passata a un sistema comune". E di conseguenza, probabilmente vuoi fare una domanda, posso ritirare l'IVA pagata prima? Qui è necessario considerarlo individualmente, ma il più delle volte la situazione è la seguente: al momento dell'importazione eri nel sistema fiscale semplificato, rispettivamente, non eri un pagatore dell'imposta sul valore aggiunto e, poiché sei nel sistema semplificato sistema fiscale, non puoi accettarlo per la detrazione. Cioè, le autorità fiscali hanno una buona ragione per cui non eri un contribuente IVA. Qui, ovviamente, è necessario dimostrarsi a lungo e duramente all'ispettorato delle tasse, o citarlo in giudizio. Ci sono sempre un sacco di litigi su questi pagamenti. Ma se la tua posizione è giustificata, dovresti sempre applicare e richiedere l'IVA. Se l'importo era piccolo, non ha senso fare causa. Grazie a tutti per l'attenzione!

Continuiamo una serie di masterclass sulla contabilità per le operazioni all'interno dell'unione doganale. L'ultima volta in questa sezione abbiamo parlato di export. Ora, con esempi, diagrammi e spiegazioni, mostreremo come pagare. La principale differenza tra tali importazioni è che l'IVA è controllata dalle autorità fiscali, non dai funzionari doganali. Di conseguenza, le aziende pagano l'IVA e si presentano all'ispezione. Troverai il resto delle differenze nella tabella speciale presentata nell'articolo. E il diagramma sottostante mostra quali documenti devono essere presentati all'ispezione, alla dogana e alla banca, in modo che non ci siano problemi né con l'IVA né con il controllo valutario.

Regole di base per il pagamento dell'IVA nell'Unione doganale

Come pagare l'IVA quando si importano merci

Quando importa merci dalla Bielorussia e dal Kazakistan, l'azienda deve trasferire al bilancio (articolo 3 dell'accordo tra il governo della Federazione Russa, il governo della Repubblica di Bielorussia e il governo della Repubblica del Kazakistan del 25 gennaio 2008 " Sui principi di riscossione delle imposte indirette sull'esportazione e l'importazione di beni, sull'esecuzione di lavori, sulla prestazione di servizi nell'unione doganale). L'imposta deve essere versata all'ufficio delle imposte nel luogo di registrazione della società (articolo 2 del Protocollo dell'11 dicembre 2009 “Sulla procedura di riscossione delle imposte indirette e sul meccanismo di controllo del loro pagamento in caso di esportazione e importazione di merci nel Unione doganale” (di seguito denominato Protocollo sulla procedura di riscossione delle imposte indirette).

Tali regole si applicano indipendentemente dal paese in cui vengono prodotte le merci importate - in Bielorussia, Kazakistan o in qualche altro stato (lettera del Ministero delle finanze russo dell'8 settembre 2010 n. 03-07-08 / 260). Cioè, se importi merci norvegesi dalla Repubblica di Bielorussia, si applicheranno le regole per il pagamento dell'IVA nell'ambito dell'unione doganale.

Nota. Se la tua azienda è in modalità semplificata
, come nel regime generale, pagano l'IVA allo stesso modo quando importano merci dall'Unione doganale e presentano apposita dichiarazione alle autorità fiscali. Non c'è differenza.

Allo stesso tempo, gli enti devono pagare l'imposta non solo sul sistema fiscale generale, ma anche su quelli che applicano regimi fiscali speciali (clausola 1, articolo 2 del Protocollo sulla procedura di riscossione delle imposte indirette). Allo stesso tempo, esiste un elenco di prodotti la cui importazione in Russia è esente da IVA. Si tratta, ad esempio, di apparecchiature tecnologiche. Un elenco completo di tali prodotti è riportato nell'articolo 150 del codice fiscale della Federazione Russa.

Come calcolare il costo delle merci

È necessario calcolare l'importo dell'IVA dal costo delle merci che l'azienda paga al fornitore in base ai termini del contratto. Per i prodotti soggetti ad accisa, il loro valore deve essere aumentato dell'importo delle accise. Le spese che, secondo i termini del contratto, non sono incluse nel costo delle merci (ad esempio per il trasporto) non vengono prese in considerazione nel calcolo dell'IVA (lettera del Ministero delle finanze russo del 14 aprile 2011 n. 03 -07-14 / 33). L'imposta deve essere calcolata alla data di registrazione della merce (clausola 2, articolo 2 del Protocollo sulla procedura di riscossione delle imposte indirette). La procedura di calcolo dipenderà dalla valuta in cui è redatto il contratto e in quale valuta l'acquirente paga per la merce.

Accordo e pagamento in rubli. L'imposta viene calcolata in base al valore contrattuale della merce, che il fornitore indica anche nei documenti di spedizione (lettera di vettura).

Accordo e pagamento in valuta estera. Quando si calcola l'IVA, il costo deve essere convertito in rubli al tasso di cambio alla data di registrazione della merce.

Il contratto è in valuta o a. e., pagamento in rubli. Se il prezzo è specificato nei documenti di spedizione nella valuta o y. Cioè, il costo deve essere convertito in rubli al tasso di cambio alla data di accettazione della merce per la contabilità. Tale conclusione deriva dalle regole per la compilazione di una domanda di importazione di prodotti (clausola 3 dell'Appendice n. 2 al Protocollo dell'11 dicembre 2009 "Sullo scambio di informazioni in forma elettronica tra le autorità fiscali degli Stati membri dell'Unione doganale sugli importi pagati delle imposte indirette" (di seguito - il Protocollo sullo scambio di informazioni).

In base a un accordo concluso in una valuta o u. Cioè, l'azienda può trasferire un pagamento anticipato a un fornitore dalla Bielorussia o dal Kazakistan. In questo caso, non è chiaro in quale data ricalcolare il costo delle merci in rubli ai fini dell'IVA - alla data di pagamento dell'anticipo o alla data di accettazione della merce per la contabilità. Come abbiamo scoperto, il ministero delle Finanze russo considera corretta la seconda opzione.

Poiché nella contabilità fiscale in una situazione del genere il costo delle merci viene convertito in rubli alla data del pagamento anticipato, la base imponibile per l'IVA e l'imposta sul reddito, nonché la contabilità saranno diverse.

Esempio 1: Come calcolare l'IVA all'importazione quando si trasferisce un anticipo a un fornitore
L'azienda acquista beni per un valore di 50.000 euro da un fornitore bielorusso. Secondo l'accordo, la società trasferisce il pagamento anticipato in rubli al tasso di cambio alla data del pagamento. Il tasso di cambio della Banca di Russia alla data del pagamento anticipato è (condizionalmente) 47,5759 rubli/EUR, alla data di ricevimento della merce - 47,8279 rubli/EUR. Nella primaria il fornitore ha indicato il costo in euro.
L'importo dell'anticipo è di 2.378.795 rubli. (50.000 EUR x 47,5759 RUB/EUR). A questo costo, il contabile rifletteva la merce nelle registrazioni fiscali e contabili. L'IVA all'importazione è di 430.451,10 rubli. ((50.000 EUR x 47,8279 RUB/EUR) x 18%).

Se nelle fatture e nei documenti primari il costo è indicato in rubli russi, è necessario calcolare l'importo dell'IVA da esso.

Qual è l'aliquota fiscale

L'IVA all'importazione, come quella abituale, deve essere calcolata con un'aliquota del 18 o del 10 per cento, a seconda della tipologia di prodotto (clausola 5, articolo 2 del Protocollo sulla procedura di riscossione delle imposte indirette). Un'aliquota ridotta del 10% può essere applicata quando si importano merci incluse in uno degli elenchi approvati dal governo della Federazione Russa secondo la classificazione dei prodotti tutta russa o la nomenclatura delle merci per l'attività economica estera (clausola 20 della risoluzione del Plenum della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 n. 33, lettera del Ministero delle finanze russo del 4 agosto 2014 n. 03-07-07/38358). Ad esempio, per i prodotti alimentari e i prodotti per bambini, lasciati guidare dagli elenchi approvati dal decreto del governo della Federazione Russa del 31 dicembre 2004 n. 908. Per l'importazione di altri prodotti si applica un'aliquota del 18%.

Quali sono le scadenze per il trasferimento dell'imposta in bilancio

L'IVA deve essere trasferita all'ispettorato entro e non oltre il 20° giorno del mese successivo a quello di registrazione delle merci importate (clausola 7, articolo 2 del Protocollo sulla procedura di riscossione delle imposte indirette). Allo stesso tempo, una società che ha un pagamento in eccesso di tasse federali in bilancio non può trasferire l'IVA all'importazione (sottoclausola 2, clausola 8, articolo 2 del Protocollo). Ma poi è necessario presentare in anticipo una domanda agli ispettori con una richiesta per compensare il pagamento in eccesso. In effetti, per prendere una decisione sulla compensazione, gli ispettori hanno 10 giorni lavorativi dalla data di ricezione della domanda (clausola 4, articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa). Se la società presenta la domanda in un secondo momento, gli ispettori effettueranno una compensazione oltre il termine per il pagamento dell'imposta e addebiteranno sanzioni.

Differenze di IVA quando si importano merci dall'unione doganale e importazioni regolari

Qual è la differenza	Importazione dall'unione doganale	Importazione da paesi al di fuori dell'Unione doganale
Base imponibile per l'IVA	Il valore contrattuale della merce (non è incrementato di costi aggiuntivi di consegna, installazione, ecc.)	Valore in dogana (solitamente il prezzo della transazione) più dazi doganali
Documenti da presentare all'IFTS per dichiarare una tassa di importazione	Dichiarazione sulle imposte indirette sull'importazione di merci, domanda di importazione di merci e pagamento di imposte indirette, estratto conto bancario sul pagamento dell'IVA, contratto per l'acquisto di merci e altri documenti attestanti l'importazione
Termine per il pagamento delle tasse	Entro e non oltre il 20° giorno del mese successivo a quello di registrazione delle merci importate	La tassa deve essere pagata in anticipo alla dogana. In caso contrario, i funzionari doganali non rilasceranno le merci nel territorio della Federazione Russa
Quali documenti registrare nel libro di acquisto per detrarre la tassa di importazione	Domanda per l'importazione di merci con contrassegno di controllo per il pagamento dell'imposta e del pagamento dell'IVA	Dichiarazione doganale e pagamento per il trasferimento dell'IVA all'importazione

Quali documenti presentare al sopralluogo

Per le merci importate, è necessario compilare un'apposita dichiarazione, oltre a presentare i documenti che confermano l'importazione delle merci e il pagamento dell'IVA alle autorità fiscali.

Dichiarazione delle imposte indirette

L'IVA sulle merci importate deve riflettersi nella dichiarazione sulle imposte indirette (approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 7 luglio 2010 n. 69n). È compensato per il mese in cui l'azienda ha registrato la merce. La dichiarazione viene consegnata al momento dell'importazione della merce. Cioè, se non ci sono state importazioni nel mese in corso, non è necessario redigere una dichiarazione zero (clausola 1 della Procedura per la compilazione della dichiarazione, approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 7 luglio, 2010 n. 69n).

La dichiarazione deve essere presentata all'Agenzia delle Entrate entro e non oltre il 20° giorno del mese successivo a quello di registrazione della merce (clausola 8, articolo 2 del Protocollo sulla procedura di riscossione delle imposte indirette). Un'azienda con 100 dipendenti o meno nell'anno precedente può presentare una dichiarazione cartacea. L'obbligo di presentare una dichiarazione IVA rigorosamente in forma elettronica si applica solo a quella regolare, che la società presenta alla fine del trimestre (clausola 5, articolo 174 del codice fiscale della Federazione Russa). Le autorità fiscali di alcuni dipartimenti fiscali regionali la pensano allo stesso modo (lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca dell'11 marzo 2014 n. 16-15 / 021948). Come abbiamo scoperto, questa è anche l'opinione del Servizio fiscale federale russo.

Se le merci importate non sono soggette ad accise, compilare solo il frontespizio e la sezione 1 della dichiarazione. L'importo dell'imposta che deve essere pagata al bilancio quando si importano merci, si riflette nella riga 030 della sezione 1.

Documenti che confermano l'importazione

Unitamente alla dichiarazione, deve essere sottoposto all'ispezione un ulteriore pacchetto di documenti (clausola 8, articolo 2 del Protocollo sulla procedura di riscossione delle imposte indirette). Tutti i documenti possono essere emessi sotto forma di copie certificate. Un'eccezione è la domanda di importazione di merci (vedi sotto).

estratto conto bancario conferma il pagamento dell'IVA sull'importazione della merce. Se le autorità fiscali leggono il pagamento in eccesso, non è necessario un estratto. In pratica, gli ispettori spesso richiedono, invece di un estratto, una copia dell'ordine di pagamento con contrassegno bancario all'esecuzione e un sigillo.

Trattato per l'acquisto di beni. E se l'impresa acquista la merce tramite un intermediario, è necessario presentare un contratto di provvigione e un messaggio informativo del commissionario con i dati del fornitore (clausola 8, articolo 2 del Protocollo sulla riscossione delle imposte indirette).

Documenti di trasporto (spedizione). conferma dell'importazione di merci. Ad esempio, fattura CMR.

Fatture rilasciato al momento della spedizione della merce, se previsto dalla legislazione del paese del fornitore.

Domanda per l'importazione di merci e il pagamento delle imposte indirette su carta (in quattro copie) e in formato elettronico. Il modulo di domanda e la procedura per la compilazione sono contenuti negli allegati 1 e 2 del Protocollo sullo scambio di informazioni. Il formato della domanda elettronica per l'importazione di merci è stato approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 30 agosto 2012 n. ММВ-7-6 / [email protetta]

La sezione 1 della domanda deve essere compilata da tutte le società. Contiene i dettagli del venditore e dell'acquirente, le informazioni sul contratto e il costo delle merci importate. La sezione 2 è compilata dalle autorità fiscali. In esso, hanno messo un segno sul pagamento delle tasse. In alcuni casi, l'organizzazione deve anche completare la sezione 3 (ad esempio, quando si acquistano beni tramite un intermediario) e l'appendice.

Gli ispettori devono esaminare la domanda di importazione delle merci entro 10 giorni lavorativi (clausola 6 dell'allegato 2 del Protocollo sullo scambio di informazioni). Una copia del documento rimane nel controllo, il resto del fisco restituisce l'azienda con un contrassegno sul pagamento dell'IVA. L'azienda ha bisogno di una delle copie per poter detrarre l'IVA (vedi sezione "Come detrarre l'IVA all'importazione"). E la società deve trasferire le restanti due copie della domanda al fornitore. Ha bisogno di loro per confermare l'aliquota zero (esportazione) nel suo paese.

Cosa cambierà presto nell'IVA sulle importazioni dalla Bielorussia e dal Kazakistan

Dal 2015 dovrebbe entrare in vigore il Trattato sull'Unione economica eurasiatica del 29 maggio 2014, che regolerà l'importazione di merci dai paesi dell'Unione doganale. Sarà comunque necessario pagare l'IVA quando si importano merci (articolo 72 del Trattato). Ma ci saranno tre cambiamenti importanti.

1. La forma della domanda di importazione delle merci cambierà e il pagamento delle imposte indirette (art. 3, art. 72 del Trattato).
2. Le aziende potranno presentare una domanda per l'importazione di merci all'ispezione via Internet certificato da una firma elettronica. Altri documenti che confermano le importazioni possono essere sottoposti all'ispezione in forma elettronica nei formati che le autorità fiscali devono approvare (clausola 20 dell'Appendice n. 18 dell'Accordo).
3. Il costo delle merci in valuta estera dovrà essere convertito in rubli alla data di accettazione per la contabilità. In pratica, questo dovrebbe essere fatto anche adesso, ma dal 2015 questa norma sarà sancita direttamente dal paragrafo 14 dell'Appendice n. 18 del Trattato.

Come detrarre l'IVA all'importazione

La detrazione IVA può essere dichiarata dopo che l'azienda ha ricevuto la nota degli ispettori sul pagamento dell'imposta sulla domanda di importazione di beni (vedi diagramma sotto). Non vi è alcuna clausola al riguardo nel Codice Fiscale della Federazione Russa e nel Protocollo sulla riscossione delle imposte indirette. Prevedono che l'IVA pagata all'importazione di beni può essere deducibile se sono soddisfatte tre condizioni. In primo luogo, la società ha acquistato beni per operazioni imponibili. In secondo luogo, le merci sono registrate. E in terzo luogo, l'organizzazione ha pagato una tassa di importazione al bilancio (clausola 11, articolo 2 del Protocollo sulla riscossione delle imposte indirette, clausola 2, articolo 171, clausola 1, articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa). Ma nelle Regole per tenere un libro degli acquisti, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137, c'è un'altra condizione. Nel libro degli acquisti, è necessario registrare una domanda per l'importazione di beni, su cui sono presenti i contrassegni del fisco (clausola 6 del Regolamento per la conservazione del libro degli acquisti).

Qual è il momento più sicuro per detrarre l'IVA sulle merci importate dall'Unione doganale

La società può detrarre l'IVA pagata all'importazione della merce, a condizione che siano soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

• le merci importate sono registrate;
• l'IVA all'importazione viene trasferita al bilancio;
• sulla domanda di importazione di beni, il fisco appone un segno sul pagamento dell'IVA.

Ad esempio, una società ha importato merci e pagato le tasse a dicembre. Gli ispettori hanno messo un segno sulla domanda di imposte indirette a gennaio. Quindi l'IVA può essere accettata per la detrazione nel primo trimestre (lettera del Ministero delle finanze russo del 17 agosto 2011 n. 03-07-13 / 01-36).

Nota! Per accettare l'IVA all'importazione nel libro degli acquisti, assicurati di registrare una domanda per l'importazione di merci con i segni degli ispettori sul pagamento dell'imposta e fornire anche i dettagli del pagamento per il trasferimento dell'imposta.

In giudizio si può provare che la società ha il diritto di dichiarare una detrazione nel periodo in cui l'imposta viene trasferita a bilancio. Cioè, senza attendere il marchio IFTS sulla domanda di importazione di merci (decreto del servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 25 luglio 2011 n. KA-A41 / 7408-11). Ma se l'azienda vuole evitare una disputa, è più sicuro aspettare il marchio. E dopo, registra l'applicazione nel libro degli acquisti. La data e il numero della domanda sono riportati nella colonna 3 del libro acquisti. E i dettagli del pagamento per il trasferimento dell'IVA al budget sono nella colonna 7.

Allo stesso tempo, una domanda di importazione, a differenza delle normali fatture in entrata, non ha bisogno di essere registrata nel registro delle fatture (clausola 15 delle Regole per il mantenimento di un registro delle fatture, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre , 2011 n. 1137).

Nota: il pagamento della tassa di importazione si riflette in un'apposita dichiarazione, ma la detrazione può essere dichiarata solo in una regolare. Per fare ciò, compilare la riga 190 della sezione 3 (lettera del Servizio fiscale federale russo del 20 ottobre 2010 n. ShS-37-3 / [email protetta]).

Quali documenti e in che termini devono essere consegnati al fisco, alla banca e alla dogana

Quali documenti rilasciare per la banca

L'importazione di merci dai paesi dell'Unione doganale, come qualsiasi altra importazione, è soggetta al controllo valutario. Pertanto, una società che importa merci in Russia dalla Bielorussia o dal Kazakistan deve redigere una serie di documenti per la banca. In alternativa, puoi affidare alla banca la compilazione di questi documenti. Per fare ciò, è necessario concludere con lui un accordo separato o redigere un addendum al contratto di conto corrente bancario. Per questi servizi, la banca addebiterà una commissione, il cui importo dipende dal piano tariffario in vigore in una determinata banca.

Se l'azienda non presenta i documenti o li redige oltre le scadenze stabilite (puoi vederli nello schema seguente), è possibile una sanzione da 5.000 a 50.000 rubli. (Articolo 15.25 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa).

Passaporto di transazione

Un passaporto di transazione è un documento che contiene informazioni generali su una transazione. La società è obbligata a rilasciare un passaporto di transazione alla banca se il valore del contratto è pari o superiore a 50.000 USD. Questo limite è determinato alla data di conclusione del contratto o modifiche e integrazioni dello stesso (clausole 5.1, 5.2 delle Istruzioni della Banca di Russia del 4 giugno 2012 n. 138-I).

Nota! Il passaporto di transazione deve essere rilasciato prima del pagamento della merce e non oltre 15 giorni lavorativi dopo la fine del mese in cui vengono rilasciati i documenti di consegna. Penalità per ritardo - fino a 50.000 rubli.

Una società che importa merci dalla Repubblica di Bielorussia o dal Kazakistan deve trasferire alla banca una copia del passaporto di transazione nel modulo indicato nell'appendice n. 4 all'istruzione n. 138-I. Così come un contratto o un estratto da esso. Potrebbero essere richiesti altri documenti se contengono le informazioni che la società ha fornito nel passaporto della transazione. Il termine per la presentazione degli atti è prima del pagamento della merce e non oltre 15 giorni lavorativi dalla fine del mese di emissione delle fatture e dei documenti di trasporto della merce (clausola 6.5 dell'Istruzione n. 138-I).

Il passaporto della transazione è considerato eseguito dopo che gli specialisti bancari gli hanno assegnato un numero, annotato la data e la firma. Quindi la banca deve inviare questo documento all'azienda entro due giorni lavorativi (clausola 6.8 dell'Istruzione n. 138-I). Dopo che il fornitore ha trasferito la merce e l'acquirente l'ha pagata, la banca, sulla base della domanda dell'importatore, chiude il passaporto della transazione (clausola 7.1 dell'istruzione n. 138-I). Ciò significherà che questa transazione economica estera è stata completata, tutti gli obblighi che ne derivano sono stati adempiuti.

Se la società presenta i documenti in ritardo, i banchieri non hanno il diritto di rifiutarsi di rilasciare un passaporto di transazione. Ma trasferiranno le informazioni sulla violazione alla Banca di Russia, che riferirà a Rosfinnadzor. Di conseguenza, gli ispettori possono multare l'azienda fino a 50.000 rubli. Allo stesso tempo, ciò non influirà sugli obblighi IVA della società, incluso il diritto a una detrazione.

In pratica accade che con un fornitore venga concluso un contratto a lungo termine, il cui importo complessivo non è noto in anticipo. Se la società vede che l'importo degli obblighi previsti da tale accordo raggiungerà presto $ 50.000, è possibile emettere un passaporto per le transazioni presso la banca in qualsiasi momento, ma non oltre la data in cui tale importo supera il limite (clausola 1 del lettera informativa della Banca di Russia del 7 maggio 2014 n. 44).

Informazioni sulle transazioni in valuta estera

Un certificato di transazioni in valuta estera è un documento in cui un'azienda fornisce dati sui pagamenti nell'ambito di un contratto di importazione. E se l'azienda trasferisce un anticipo al venditore, il certificato deve riportare la data in cui il fornitore, in base al contratto, dovrà spedire la merce.

Quando si effettuano pagamenti in valuta estera, la società importatrice della merce redige in ogni caso un certificato di transazione in valuta estera. Quando si effettuano pagamenti in rubli russi, solo le società che hanno emesso un passaporto per le transazioni inviano un certificato alla banca. Deve essere compilato secondo il modulo riportato nell'Appendice n. 1 all'Istruzione n. 138-I. E trasferimento alla banca contestualmente al pagamento per il trasferimento al fornitore di denaro per beni (clausola 2.1 dell'Istruzione n. 138-I).

Informazioni sui documenti giustificativi

Le aziende che hanno rilasciato un passaporto per le transazioni devono presentare alla banca un certificato di documenti giustificativi. Contiene informazioni sulla consegna della merce. È necessario trasferire il documento alla banca entro 15 giorni lavorativi dalla fine del mese in cui vengono redatti i documenti di consegna (clausola 9.2.2 dell'Istruzione n. 138-I). Il modulo del certificato sui documenti giustificativi è contenuto nell'appendice n. 5 all'istruzione n. 138-I. Insieme al certificato, è necessario trasferire i documenti di trasporto (spedizione), commerciali. Di norma, si tratta di polizze di carico, CMR, capitolati, fatture, certificati e certificati vari.

Quali documenti presentare alla dogana

Il modulo statistico di contabilizzazione della circolazione delle merci deve essere presentato alla dogana della regione in cui l'impresa è registrata ai fini fiscali. Il termine è entro e non oltre il 10° giorno del mese successivo a quello in cui l'azienda ha importato la merce. È necessario redigere un documento nella forma indicata nell'Appendice n. 1 alle Regole approvate con decreto del governo della Federazione Russa del 29 gennaio 2011 n. 40.

Puoi redigere un modulo statistico su carta. E il modo più semplice per riempirlo è sul sito Web edata.customs.ru. Certificare il documento compilato con firma e sigillo, quindi presentarlo in dogana o inviarlo per raccomandata. Se scegli di inviare il modulo elettronicamente, dovrà essere firmato digitalmente.

Inoltre, il modulo statistico deve essere presentato alla banca insieme a un certificato di documenti giustificativi. Se una società presenta un certificato di documenti giustificativi alla banca, ma non ha ancora presentato un modulo statistico alla dogana, questo documento può essere presentato alla banca in un secondo momento (clausola 6 della lettera informativa della Banca di Russia del 21 gennaio , 2014 n. 43). La cosa principale è che al momento della chiusura del passaporto della transazione, la banca dovrebbe disporre di tutte le forme statistiche di contabilità che contengono informazioni sulla merce ricevuta in base al contratto.

Quali caratteristiche considerare quando si calcola l'imposta sul reddito

Nella contabilità fiscale, i costi delle merci importate dai paesi dell'Unione doganale si riflettono secondo regole generali. Pertanto, le spese di consegna e altri costi associati all'acquisto di beni, vengono presi in considerazione nel loro costo o separatamente, a seconda della politica contabile (articolo 320 del codice fiscale della Federazione Russa).

Ma se un'azienda regola i conti con un fornitore in valuta estera, ci saranno delle particolarità. In questo caso, il costo della merce deve essere convertito in rubli al tasso di cambio alla data di trasferimento della proprietà alla società secondo i termini del contratto. Se la società ha trasferito un anticipo al fornitore, determinare il costo della merce al tasso alla data del pagamento anticipato (lettera del Ministero delle finanze russo del 13 maggio 2010 n. 03-03-06 / 1/328 ).

Con il pagamento combinato (in parte prima della consegna della merce, in parte dopo), il costo della merce deve essere convertito in rubli a due diverse tariffe. Parte del valore alla data dell'anticipo, l'altra parte - alla data di trasferimento della proprietà della merce.

Esempio 2: Come determinare il valore delle merci importate nella contabilità fiscale
L'azienda importa merci dal Kazakistan. Secondo i termini del contratto, il valore della merce è di 35.000 euro. La proprietà della merce passa all'azienda nel momento in cui viene ricevuta dal fornitore. L'organizzazione trasferisce al fornitore un anticipo in euro pari al 50 per cento del valore della merce. Il tasso di cambio della Banca di Russia al momento del pagamento dell'anticipo è (condizionalmente) 47,2950 rubli/EUR, alla data di ricevimento della merce - 47,5263 rubli/EUR. Il costo delle merci in materia fiscale e contabile ammonta a 1.659.372,75 rubli. ((35.000 EUR × 50% × 47.2950 RUB/EUR) + (35.000 EUR x 50% x 47.5263 RUB/EUR)).

Il debito verso il fornitore può essere rivalutato mensilmente o trimestralmente (sottoclausola 7, clausola 4, clausola 8, articolo 271, clausola 6, clausola 7, clausola 10, articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa). L'opzione selezionata deve essere fissata nel principio contabile. Le differenze di cambio devono essere determinate anche alla data di pagamento della merce.

La procedura contabile per l'importazione di merci dai paesi dell'Unione doganale è discussa nell'articolo "Voci contabili per le imprese che importano merci dai paesi dell'Unione doganale".

ottobre 2014

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Domanda

La società russa addebita l'IVA "in aggiunta" al costo dei materiali importati acquistati, aumentando così il costo dei suoi prodotti. Domanda: la vendita dei nostri prodotti e servizi (semplificati, UTII) continuerà senza IVA? Cioè non ci sarà l'obbligo di addebitare l'IVA sui nostri prodotti? Rimaniamo regimi speciali?

Risposta

Giusto. L'IVA sulle importazioni dai paesi dell'Unione doganale è calcolata all'aliquota generale (non stimata) al valore contrattuale della merce.

Quando si importano merci nell'ambito di un contratto di vendita (comprese le merci prodotte su ordine dell'importatore), il loro valore è il prezzo di transazione specificato nel contratto, che l'organizzazione deve trasferire al fornitore. Allo stesso tempo, i costi di trasporto delle merci non aumentano la base imponibile IVA, a meno che non siano inclusi nel costo delle merci importate. Ciò deriva dalle disposizioni del paragrafo 2 della clausola 14 dell'Appendice 18 del Trattato sull'Unione economica eurasiatica, lettera del Ministero delle finanze della Russia del 7 ottobre 2010 n. 03-07-08 / 281.

Pertanto, l'IVA all'importazione viene addebitata "dall'alto".

Tutte le organizzazioni e gli imprenditori che importano merci dai paesi membri dell'Unione doganale sono tenuti al pagamento dell'IVA. Anche se un regime fiscale speciale è applicato o esentato da tale imposta (clausola 13 dell'appendice 18 del Trattato sull'Unione economica eurasiatica, clausola 3 dell'articolo 346.1, clausola 2 dell'articolo 346.11, clausola 4 dell'articolo 346.26, clausola 3 dell'art. 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Tuttavia, la vendita di prodotti realizzati con materiali importati in regime fiscale semplificato e UTII non comporta il pagamento dell'imposta indiretta. In questo caso, si applicano già le disposizioni del codice fiscale della Federazione Russa. E questo significa che l'azienda vende prodotti senza IVA in regimi speciali e non perde il diritto a questo regime speciale.

Olga Tsibizova, Capo del Dipartimento delle imposte indirette del Dipartimento delle politiche fiscali e tariffarie doganali del Ministero delle finanze russo

Come pagare l'IVA quando si importa da paesi - membri dell'Unione doganale

Quando si calcola l'IVA quando si importano merci in Russia dai paesi partecipanti, bisogna anche essere guidati dal Trattato sull'Unione economica eurasiatica.

E sul sito Web ufficiale del Servizio fiscale federale russo nella sezione "Unione doganale", puoi vedere tutti i trattati internazionali, altri regolamenti, materiali informativi ed esempi di documenti relativi alle attività dell'Unione doganale ().

Chi paga le tasse

Tutte le organizzazioni e gli imprenditori che importano merci da sono tenuti a pagare l'IVA. Anche se viene applicato un regime fiscale speciale o (appendici 18 al Codice Fiscale della Federazione Russa).

Solo i cittadini che importano beni per esigenze personali e per scopi non riferibili all'attività imprenditoriale non pagano l'IVA sulle importazioni ().

Un'altra cosa è che ci sono casi in cui le merci importate non sono tassate. In particolare, non dovrai pagare l'IVA se importi merci:
– nella modalità di zona franca doganale e di deposito franco;
- esente da tassazione. Il loro elenco è riportato nel codice fiscale della Federazione Russa. Nel tempo, l'organizzazione può cambiare lo scopo dell'utilizzo delle merci importate, in relazione alle quali era esente da tassazione. In questo caso dovrà pagare l'IVA in via generale;
- quando trasferito all'interno di un'organizzazione (ad esempio, da un'unità strutturale all'altra).

Il capo contabile consiglia: in tribunale, puoi provare a contestare la posizione del servizio fiscale e non pagare l'IVA sull'importazione di beni di cui all'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa. I seguenti argomenti aiuteranno

Quando importi merci dai territori dei paesi partecipanti all'unione doganale, lasciati guidare dal trattato sull'Unione economica eurasiatica.

Non esiste ancora una pratica arbitrale stabile su questo tema. Pertanto, gli ispettorati fiscali possono ignorare la decisione del tribunale distrettuale. Tuttavia, le argomentazioni sulla base delle quali i giudici hanno emesso il loro verdetto possono essere utilizzate per preparare le denunce in controversie simili.

Situazione: chi deve pagare l'IVA quando importa merci in Russia dai paesi che partecipano all'unione doganale in base a un accordo di intermediario: un intermediario o un importatore

Quando si importano merci dai paesi partecipanti, l'IVA deve essere pagata dall'importatore, il proprietario delle merci.

Spieghiamo. Secondo le norme vigenti, quando le merci vengono importate in Russia da paesi membri dell'Unione doganale in virtù di accordi intermedi, l'IVA viene pagata dall'organizzazione russa a cui viene trasferita la proprietà delle merci. Pertanto, quando si importano merci dalla Bielorussia, dal Kazakistan, dall'Armenia e dal Kirghizistan, l'organizzazione russa - l'importatore deve pagare la tassa da solo.

Ciò deriva dalle disposizioni dei paragrafi, Appendice 18 a. Le stesse spiegazioni sono state fornite dai servizi di controllo prima della conclusione del presente accordo (lettere e).

L'importo dell'IVA maturato al momento dell'importazione deve riflettersi, la cui forma è approvata. Gli intermediari non redigono tale dichiarazione - è richiesta anche da parte degli importatori - proprietari di merci importate (Procedura approvata, Allegato 18 a). L'importo dell'IVA indicato nella dichiarazione dei redditi indiretti è trasferito al rigo 160 della sezione 3 della dichiarazione generale IVA. Successivamente, l'importatore - il proprietario della merce importata può accettare l'imposta pagata per la detrazione.

Situazione: è necessario pagare l'IVA quando si importano merci da un paese che è membro dell'Unione doganale. La proprietà della merce non è stata trasferita all'acquirente. L'acquirente restituisce la merce perché i termini della transazione non sono rispettati

Non c'è bisogno.

Secondo le regole attuali, quando le merci vengono importate in Russia da paesi membri dell'unione doganale, l'IVA viene pagata dall'importatore, il proprietario delle merci. E l'organizzazione russa è riconosciuta come proprietaria, a cui è passato il diritto di proprietà della merce in conformità con i termini dell'accordo (contratto). Ciò è indicato nell'Appendice 18 a.

Il diritto di proprietà dell'acquirente sui beni sorge dal momento del trasferimento degli stessi, salvo diversa disposizione contrattuale (). Quando nel contratto sono specificate condizioni speciali (ad esempio, la proprietà passa dopo il pagamento), fino a quando non vengono soddisfatte, l'acquirente non è il proprietario della merce. Pertanto, in tali circostanze, l'importatore non deve pagare l'IVA quando importa le merci.

Poiché la merce restituita non era elencata nel bilancio dell'acquirente, non vi è vendita quando la merce viene restituita al venditore. Ciò significa che l'oggetto della tassazione IVA non si pone ().

Come pagare le tasse

Quando si importano merci in Russia, l'IVA viene pagata nel paese dell'importatore, ovvero l'acquirente stesso deve farlo in Russia. Questa regola si applica anche alle importazioni dai paesi partecipanti (). applicazioni da 18 a ). È necessario trasferire l'IVA tramite il sopralluogo:

• da merci fabbricate in paesi membri dell'Unione doganale e importate in Russia,
• da merci fabbricate in altri paesi e immesse in libera pratica nel territorio dell'Unione doganale.

aliquota IVA

L'aliquota IVA per le merci importate deve essere determinata secondo le regole generali russe (appendice 18 a). Cioè, il 10 o il 18 percento, dipende dal tipo di prodotti importati ().

Data di determinazione della base imponibile

Determinare la base imponibile alla data di registrazione delle merci importate (appendici da 18 a). Cioè, alla data in cui le merci ricevute sono state riflesse nei conti contabili. In particolare, alle voci 10 “Materiali”, 41 “Merci”, 07 “Attrezzature per l'installazione”, 08 “Investimenti in attività non correnti”.

Un'eccezione è l'importazione di beni nell'ambito di un contratto di locazione, che prevede il trasferimento della proprietà dei beni al locatario. In una tale situazione, è necessario determinare più volte la base imponibile, per ciascuna delle date di pagamento del contratto di locazione specificate nell'accordo. Importante: le date e gli importi dell'effettivo trasferimento dei pagamenti non contano. Ciò segue dall'appendice 18 al .

Calcolo IVA

Calcola l'importo dell'IVA che deve essere versata a bilancio quando si importano merci dai paesi partecipanti utilizzando la formula:

Il costo delle merci importate
1. Contratto di vendita. Quando si importano merci nell'ambito di un contratto di vendita (comprese le merci prodotte su ordine dell'importatore), il loro valore è il prezzo di transazione specificato nel contratto, che l'organizzazione deve trasferire al fornitore. Allo stesso tempo, i costi di trasporto delle merci non aumentano la base imponibile IVA, a meno che non siano inclusi nel costo delle merci importate. Ciò risulta dalle disposizioni del paragrafo 14 dell'appendice 18 a , . Nonostante la lettera del Ministero delle Finanze tragga conclusioni sulla base del protocollo in vigore prima dell'entrata in vigore, tali precisazioni trovano applicazione allo stato attuale.