Siekiant sukurti vieningą mokesčių audito vietoje planavimo sistemą, didinti mokesčių drausmę ir mokesčių mokėtojų raštingumą, taip pat tobulinti mokesčių administratorių darbo organizavimą vykdant įgaliojimus santykiuose, kuriuos reglamentuoja mokesčių ir rinkliavų teisės aktai, numatyti Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, įsakau:
1. Patvirtinti Mokesčių audito vietoje planavimo sistemos koncepciją pagal šio įsakymo priedą Nr.
2. Patvirtinti viešai skelbiamus mokesčių mokėtojų rizikos įsivertinimo kriterijus, kuriuos mokesčių administratorius naudoja renkantis objektus mokestiniam auditui vietoje atlikti (toliau – Kriterijai), vadovaujantis 2011 m. šį įsakymą.
3. Patvirtinti 1 kriterijaus reikšmes pagal šio įsakymo priedą Nr. 3.
4. Patvirtinti 11 kriterijaus reikšmes pagal šio įsakymo priedą Nr. 4.
5. Patvirtinti rekomenduojamą Aiškinamojo rašto prie atnaujintos (-ų) deklaracijos (-ų), pateiktos (-ų) dėl didelės mokestinės rizikos finansinės ir ūkinės veiklos vykdymo faktų nustatymo, pagal šio įsakymo priedą Nr.
6. Analizės skyriaus vedėjas (einančiai vadovo pareigas) kasmet iki gegužės 5 d. nustato vidutinius ūkio šakos rodiklius, apibūdinančius mokesčių mokėtojų finansinę ir ūkinę veiklą, kad išsiaiškintų 1 ir 11 kriterijų reikšmę ir paskelbia juos oficialioje mokesčių mokėtojų interneto svetainėje. Rusijos federalinė mokesčių tarnyba.
7. Kontrolės skyriaus vedėjas (einančiai viršininko pareigas) kartu su Mokesčių departamento, Teisės departamento ir Ikiteisminio audito skyriaus vedėjais (einančiais viršininko pareigas), remdamasis kontrolės darbo rezultatais, atsižvelgdamas į iki 2010 m. -bandomasis ginčų su mokesčių mokėtojais sprendimas ir besiformuojanti arbitražo praktika, reguliariai analizuoti identifikuotus mokesčių mokėtojų naudojamus finansinės ekonominės veiklos su didele mokestine rizika vykdymo metodus.
8. Informatizacijos departamento vadovas (einančiai viršininko pareigas) turėtų paskelbti šį įsakymą ir jo priedus Rusijos federalinės mokesčių tarnybos oficialios interneto svetainės skyriaus „Mokesčių kontrolė“ poskyryje „Mokesčių auditas“.
9. Kontrolės departamento vadovas (einančiai viršininko pareigas) užtikrina, kad informacija apie finansinės ir ūkinės veiklos su didele mokesčių rizika vykdymo būdus būtų atnaujinta oficialioje Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainėje.
10. Federalinės mokesčių tarnybos Rusijos Federaciją sudarančių subjektų skyriai pateiks šį įsakymą žemesnėms mokesčių institucijoms ir organizuos darbą, skirtą supažindinti mokesčių mokėtojus su šio įsakymo ir jo priedų nuostatomis.
11. Šio įsakymo vykdymo kontrolė pavedama Federalinės mokesčių tarnybos viršininko pavaduotojui, kuris prižiūri Kontrolės departamento veiklą.
Federacijos vadovas
mokesčių paslauga
M.P. Mokrecovas
Rusijos Federacija
Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. gegužės 30 d. Įsakymas N MM-3-06/333@ (su 2011 m. balandžio 8 d. pakeitimais) „DĖL MOKESČIŲ PATIKRINIMŲ PLANAVIMO SISTEMOS SAMPRATO PATVIRTINIMO“
Siekiant sukurti vieningą mokesčių audito vietoje planavimo sistemą, didinti mokesčių drausmę ir mokesčių mokėtojų raštingumą, taip pat tobulinti mokesčių administratorių darbo organizavimą vykdant įgaliojimus santykiuose, kuriuos reglamentuoja mokesčių ir rinkliavų teisės aktai, numatyti Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, įsakau:
1. Patvirtinti Mokesčių audito vietoje planavimo sistemos koncepciją pagal šio įsakymo priedą Nr.
(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu data 2008-10-14 N MM-3-2/467@)
2. Patvirtinti viešai skelbiamus mokesčių mokėtojų rizikos įsivertinimo kriterijus, kuriuos mokesčių administratorius naudoja renkantis objektus mokestiniam auditui vietoje atlikti (toliau – Kriterijai), vadovaujantis 2011 m. šį įsakymą.
(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu data 2008-10-14 N MM-3-2/467@)
3. Patvirtinti 1 kriterijaus reikšmes pagal šio įsakymo priedą Nr. 3.
(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu data 2008-10-14 N MM-3-2/467@)
4. Patvirtinti 11 kriterijaus reikšmes pagal šio įsakymo priedą Nr. 4.
(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu data 2008-10-14 N MM-3-2/467@)
5. Patvirtinti rekomenduojamą Aiškinamojo rašto prie atnaujintos (-ų) deklaracijos (-ų), pateiktos (-ų) dėl didelės mokestinės rizikos finansinės ir ūkinės veiklos vykdymo faktų nustatymo, pagal šio įsakymo priedą Nr.
(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu data 2008-10-14 N MM-3-2/467@)
6. Analitinis skyrius (V.N. Zasko) kasmet iki gegužės 5 d. nustato vidutinius pramonės rodiklius, apibūdinančius mokesčių mokėtojų finansinę ir ekonominę veiklą, kad išsiaiškintų Kriterijų reikšmę ir paskelbtų juos oficialioje Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainėje.
7. Kontrolės skyriui (L.A.Aršinceva) kartu su Mokesčių departamentu (N.S.Chamkina), Teisės departamentu (O.V.Ovchar) ir Ikiteisminio audito skyriumi (D.V.Egorov) remiantis kontrolės darbo rezultatais, atsižvelgiant į iki bandomasis ginčų su mokesčių mokėtojais sprendimas ir besiformuojanti arbitražo praktika, reguliariai atlikti nustatytų mokesčių mokėtojų taikomų didelės mokestinės rizikos finansinės ir ūkinės veiklos vykdymo metodų analizę.
8. Informatizacijos departamentas (V.G. Kolesnikovas) patalpina šį įsakymą ir jo priedus Rusijos federalinės mokesčių tarnybos oficialios interneto svetainės skyriaus „Mokesčių kontrolė“ poskyryje „Mokesčių auditas“.
9. Kontrolės departamentas (L.A. Arshintseva) užtikrina, kad oficialioje Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainėje būtų atnaujinta informacija apie finansinės ir ekonominės veiklos su didele mokesčių rizika vykdymo būdus.
10. Federalinės mokesčių tarnybos Rusijos Federaciją sudarančių subjektų skyriai pateiks šį įsakymą žemesnėms mokesčių institucijoms ir organizuos darbą, skirtą supažindinti mokesčių mokėtojus su šio įsakymo ir jo priedų nuostatomis.
(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu data 2008-10-14 N MM-3-2/467@)
11. Šio įsakymo vykdymo kontrolė pavedama Federalinės mokesčių tarnybos viršininko pavaduotojui T. V. Ševcovas.
(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu data 2008-10-14 N MM-3-2/467@)
Prižiūrėtojas
Federalinė mokesčių tarnyba
M.P.MOKRETSOVAS
1 PRIEDAS
Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu
data 2007-05-30 N MM-3-06/333@
1. Bendrieji nepateisinamų mokesčių lengvatų gavimo naudojant fiktyviąsias įmones klausimai.
„Fly-by-night“ įmonių naudojimas verslo veikloje yra vienas dažniausių būdų gauti nepagrįstų mokesčių lengvatų. Konceptualiai schemos esmė slypi asmenų, kurie nevykdo mokestinių įsipareigojimų, įtraukimo į ekonominių santykių grandinę. Yra dvi pagrindinės kryptys, kaip gauti nepagrįstas mokesčių lengvatas naudojant fiktyviąsias įmones:
1.1. „Fly-by-night“ įmonių naudojimas siekiant sukurti fiktyvias išlaidas ir gauti netiesioginių mokesčių atskaitymus be atitinkamo prekių (darbų, paslaugų) judėjimo. Tokiu atveju organizacija (norėdama gauti nepagrįstą mokestinę lengvatą) sudaro verslo sutartis su asmeniu, kuris nevykdo savo mokestinių įsipareigojimų, o „fly-by-night“ įmonės veikla paprastai yra tiesiogiai ar netiesiogiai. kontroliuojamas nepagrįstos mokestinės lengvatos gavėjo, perveda jam sutartyje nurodytą sumą (įskaitant netiesioginių mokesčių sumą). Iš sandorio šalies pusės sutarties sąlygos realiai nevykdomos, pateikiami tik būtini pirminiai dokumentai, patvirtinantys sandorių įvykdymą. Tai yra, tenkinami formalūs patirtų išlaidų dokumentinių įrodymų ir netiesioginių mokesčių atskaitymo reikalavimai.
1.2. „Fly-by-night“ įmonių panaudojimas prekių pridėtinei vertei didinti ir gamybos padalinių mokesčių naštai mažinti. Ši ekonominių santykių kūrimo schema būdinga parduodant prekes, kurios turi mažą kainą. Gamintojas (importuotojas) mokestinių įsipareigojimų nevykdančiam asmeniui parduoda produkciją kaina, artima savikainai. Be to, „fly-by-night“ įmonė parduoda tą patį produktą su dideliu antkainiu asmeniui, kuris jį parduoda galutiniams vartotojams. Nagrinėjamoje situacijoje pagrindinė mokesčių našta tenka skrydžio įmonei, o gamintojui ir galutiniam pardavėjui – minimali mokesčių našta.
Aprašytu atveju nepagrįstos mokestinės lengvatos gavėju, priklausomai nuo faktinių ekonominių sąlygų, gali būti ir gamintojas, ir galutinis pardavėjas.
Tipiškas mokesčių vengimo būdas naudojant fiktyviąsias įmones
Naudoja tiek pardavėjai, tiek prekių pirkėjai
| RF | |||||||||||||
| Žaliavų gamintojas | < | 50 rub. | Shell kompanija | < | 490 rub. | Tarpininkavimo įmonė | < | 500 rub. | Įmonė, turinti prekybos ar gamybos prekės ženklą | ||||
| / | / | ||||||||||||
| Grynieji pinigai | |||||||||||||
| 400 rub. | |||||||||||||
| 400 rub. | / | Produktas | |||||||||||
Tipiškas finansinės ir ūkinės veiklos organizavimo būdas siekiant išvengti mokesčių parduodant prekes
| 118 rub. | 120 rub. | 125 rub. | ||||||||||||||
| > | Shell kompanija | PVM 21,2 rub. | > | Tarpininkavimo įmonė | PVM 21,6 rub. | > | Firminė įmonė | PVM 22,5 rub. | > | Mažmeninė prekyba | ||||||
| > | ||||||||||||||||
| 100 rub. | ||||||||||||||||
| 18 rub. | < | |||||||||||||||
| Gamintojas | ||||||||||||||||
| Mokėtinas PVM: | ||||||||||||||||
| / | 0,9 rub. | |||||||||||||||
| Mokesčių slėpimas, dalies lėšų išėmimas iš ofšorinių ir likusių pinigų išgryninimas | ||||||||||||||||
2. Nepagrįstų mokesčių lengvatų gavimo parduodant nekilnojamąjį turtą schemų taikymas.
Dėmesio nekilnojamojo turto agentūros ir investuotojai, draudimo bendrovės.
Nepagrįstų mokesčių lengvatų gavimo schemų naudojimas neigiamai veikia tiek biudžeto pajamų apimtį, tiek turi daugybę kitų socialiai neigiamų pasekmių. Susiklosčiusi nekilnojamojo turto pardavimo praktika ir nuosavybės perleidimo schemos, viena vertus, yra nukreiptos į nepagrįstų mokesčių lengvatų gavimą, kita vertus, į vartotojų – asmenų, nekilnojamojo turto pirkėjų – teisių pažeidimą.
Grupė – asmenų, veikiančių nekilnojamojo turto rinkoje, visuma, kurią sudaro nekilnojamojo turto agentūra, taip pat tarpusavyje susijusios organizacijos, kurių dalis yra „fly-by-night“ bendrovės;
Nekilnojamojo turto agentūra yra vienas pagrindinių grupės gamybinių padalinių, gali veikti kaip investuotojas, vertybinių popierių, naudojamų atsiskaitymams perkant nekilnojamąjį turtą, emitentas;
Priklausomos organizacijos – tai asmenys, formaliai investuotojai į statybą arba vekselių išdavėjai, kurie paprastai nevykdo savo mokestinių įsipareigojimų.
Viena iš labiausiai paplitusių nekilnojamojo turto pardavimo schemų yra tokia: norintys įsigyti butą asmenys kreipiasi į nekilnojamojo turto agentūrą ir sudaro investicijų sutartį būsto statybai. Atsiskaitymai pagal sutartį vykdomi vekseliais, perkamais iš organizacijų, priklausančių nuo nekilnojamojo turto agentūros, arba investavimo sutartys sudaromos su įmonėmis, priklausančiomis nuo nekilnojamojo turto agentūros, o atsiskaitoma nekilnojamojo turto agentūros vekseliais. Sąskaitų apmokėjimas šiuo atveju nėra nulemtas protinga ekonomine prasme, butų pirkėjai, kreipęsi į nekilnojamojo turto agentūrą, iš pradžių neketina pirkti jokių vertybinių popierių, jų įsigijimas siejamas tik su mokėjimais už butus ir yra primestas nekilnojamojo turto nekilnojamojo turto agentūra. Tai, kad tarpusavyje susijusių asmenų mokestinės prievolės nekilnojamojo turto agentūros atžvilgiu nėra visiškai įvykdytos (dažniausiai šios organizacijos yra „fly-by-night“ bendrovės), leidžia visai grupei neteisėtai sumažinti savo mokestines prievoles.
Naudojant aukščiau pateiktą schemą, labai padidėja rizika negauti turto.
Aukščiau pateikta mokesčių lengvatų gavimo nekilnojamojo turto sandoriuose schema nėra vienintelė, kuri yra susijusi su padidėjusia mokesčių rizika. Labai paplitusi schema – privalomas investicinės rizikos draudimas. Šiuo atveju buto kaina yra padalinta į dvi dalis, pirmoji – investicinio įnašo kaina, antroji – draudimo įmokos dydis. Asmuo, norintis įsigyti butą, yra priverstas draustis investavimo rizika. Tuo pačiu yra apdrausta trečiųjų asmenų rizika – nekilnojamojo turto agentūros rizika. Draudžiamojo įvykio įvykimas tokioje situacijoje iš pradžių yra neįmanomas. Investicinė dalis butų pirkimo sutartyse paprastai yra artima buto savikainai, o ekonomiškai nepagrįsta draudimo įmoka neįtraukiama į nekilnojamojo turto agentūros pajamų mokesčio bazę, tai yra nekilnojamasis turtas. agentūra neįvertina butų savikainos mokesčių tikslais draudimo įmokos dydžiu. Draudimą teikiančios organizacijos turi nemažai nesąžiningumo požymių, o tai sistemingai siejant su butų pardavimo tvarka leidžia daryti išvadą, kad draudimo organizacijos veikla vykdoma nekilnojamojo turto agentūros interesais. Vartotojams neigiamas naudojimosi tokia schema poveikis pasireiškia nutraukus investavimo sutartį, tokiu atveju grąžinti draudimo įmokos sumos praktiškai neįmanoma.
Nepateisinamų mokesčių lengvatų gavimo schemos dalyvaujant nesąžiningoms draudimo organizacijoms aktyviai naudojamos ne tik parduodant nekilnojamąjį turtą (nuoma, išperkamoji nuoma).
Tipiškas nepagrįstos mokestinės lengvatos gavimo būdas parduodant nekilnojamąjį turtą naudojantis draudimo bendrove
3. Nepagrįstų mokesčių lengvatų gavimo alkoholio ir alkoholio turinčių produktų gamyboje schema.
Alkoholinių ir alkoholio turinčių produktų gamintojų dėmesiui.
Licencijuojama veikla, ypač alkoholio ir alkoholio turinčių produktų, organizacijų nepateisinamų mokesčių lengvatų gavimo schemos turi tam tikrą specifiką.
Programoje dalyvaujantys asmenys yra:
Mokesčių mokėtojas – organizacija, turinti reikiamas licencijas ir technologinę įrangą, užsiimanti etilo alkoholio, alkoholio ir alkoholio turinčių produktų gamyba;
Tiekėjas – organizacija, tiekianti mokesčių mokėtojui alkoholio turinčius produktus.
Šių schemų specifika siejama su daugybe alkoholinių gėrimų (degtinės) gamybos technologinių ypatybių. Pagal galiojančias norminių teisės aktų nuostatas, jo gamyboje gali būti naudojamas tiek etilo alkoholis, tiek alkoholio turintys produktai – alaus distiliatai, alkoholizuoti užpilai ir kt. Gaminant alkoholinius produktus (degtinę) iš etilo alkoholio, akcizo našta yra žymiai didesnė nei gaminant tokius pačius produktus iš alaus distiliatų, spirituotų užpilų ar kitų alkoholio turinčių produktų. Šis faktas yra susijęs su gamintojo atskaitomo akcizo sumos skirtumu už įsigytus produktus (alkoholio turinčioms žaliavoms taikomas 173,5 rublio akcizo tarifas, alkoholiui - 25,15 rublio).
Taikant schemą viena ar kelios organizacijos, esančios alkoholio turinčių produktų tiekimo grandinėje, nevykdo savo mokestinių įsipareigojimų.
Esminis neteisėto akcizų sumų grąžinimo iš biudžeto schemos taikymo požymis yra tai, kad mokesčių mokėtojas nevykdo realių verslo sandorių įsigyti alkoholio turinčių produktų, kurie pagal organizacijos pateiktus dokumentus buvo naudojami kaip pagrindinė žaliava. medžiaga alkoholio produktų gamyboje.
Tuo pačiu metu alkoholio turinčių produktų tiekimas atsispindi tik formaliai įformintuose siuntos dokumentuose.
Schemos taikymo įrodymas yra ir alkoholio turinčių produktų tiekėjo (gamintojo), turinčio techninę bazę apskaitoje atspindėtam pardavimų kiekiui pagaminti, trūkumas (nėra būtinos technologinės įrangos, komunikacijų, kvalifikuoto personalo). , žaliavos gaminiams gaminti). Pinigų srautai tokiais atvejais paprastai neatitinka sutartyse numatytų ūkinių operacijų (ypač mokėjimai atliekami į trečiųjų asmenų, nesusijusių su alkoholio turinčių produktų tiekimu ar gamyba, sąskaitas). Schemos dalyvių ataskaitiniai rodikliai neatitinka realių finansinės ir ūkinės veiklos rodiklių.
Taigi šių ženklų identifikavimas jų sisteminiame santykyje rodo schemos, kurios tikslas – gauti nepagrįstą mokestinę naudą, panaudojimą.
Tipiškas alkoholio gamintojų akcizų mažinimo būdas
Akcizo tarifas:
Etilo alkoholis - 25,15 rub., Alkoholis ir alkoholio turintys produktai - 173,5 rubliai.
Gaminant degtinę iš etilo alkoholio, 0,5 litro butelio akcizas bus 34,7 rublio, alkoholio atskaita - 5,03 rubliai. Tačiau gaminant degtinę iš alkoholizuotų užpilų, kur etilo alkoholio dalis sudaro tik 2,7%, o alkoholinių užpilų dalis sudaro 37,3% gamybos apimties, atskaitymai už alkoholio turinčias žaliavas sieks 0,34 rublio alkoholiui. ir 32,36 rublio už alkoholinių užpilų infuziją Pajamos į biudžeto sistemą iš šių produktų vieneto sieks tik 2,00 rublių.
Taigi biudžeto nuostolis už kiekvieną pagamintą butelį yra 27,67 rublio.
Nepagrįsta mokesčių lengvata atitinka degtinės gamintojams alkoholinius užpilus tiekiančių organizacijų į biudžetą nesumokėto akcizo sumą.
4. Nepagrįstų mokesčių lengvatų gavimo naudojant neįgalius asmenis schema.
Organizacijų, taikančių lengvatą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 3 punkto 2 papunktį, dėmesiui.
Programoje dalyvaujantys asmenys yra:
Mokesčių mokėtojas – organizacija, kurioje neįgaliųjų yra ne mažiau kaip 50 proc., o jų dalis darbo užmokesčio fonde – ne mažesnė kaip 25 proc.
Užsakomųjų paslaugų įmonė yra organizacija, kuri aprūpina kvalifikuotus darbuotojus.
Organizacija, formaliai atitinkanti PVM lengvatos reikalavimus, kaip organizacija, kuriai priklauso ir neįgalieji, užsiima produkcijos gamyba pasitelkdama pagal užsakomųjų paslaugų sutartis pritrauktą personalą. Personalo darbuotojai negali (dėl sveikatos būklės ir (ar) kvalifikacijos) užtikrinti parduodamos produkcijos gamybos. Tokiu atveju PVM lengvata taikoma visam mokesčių mokėtojo pagamintos produkcijos kiekiui.
Mokesčių mokėtojas dirbtinai sudaro sąlygas taikyti minėtas lengvatas gaminiams, pagamintiems dalyvaujant trečiųjų asmenų personalui, nes nustatant vidutinį įmonės darbuotojų skaičių ir darbo užmokesčio fondą į įtrauktus darbuotojus neatsižvelgiama.
Taigi mokesčių mokėtojas piktnaudžiauja teise naudotis lengvata, numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 3 dalies 2 punkte.
Tipiškas neteisėto PVM lengvatų taikymo būdas
Mokesčių auditas vietoje sukelia daug rūpesčių buhalteriams ir organizacijų vadovams. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos paskelbti rizikos, susijusios su auditu, savęs vertinimo kriterijai padės šiek tiek apsisaugoti nuo mokesčių institucijų dėmesio. Pačią koncepcijos išvaizdą ekspertai vertina kaip iš esmės teigiamą žingsnį. Kiek tai taikytina praktikoje, atsižvelgiant į papildomus Rusijos federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimus, vertina M. S. Mukhin, skyriaus vadovas ir A.R. Nazarovas, Rusijos Federalinės narkotikų kontrolės tarnybos vadovo pavaduotojas.
Mokesčių auditas vietoje buvo ir išlieka viena nemaloniausių mokesčių kontrolės priemonių mokesčių mokėtojams. Dėl šios priežasties jų organizavimo ir planavimo klausimas tiesiogiai veikia tų, kurių veikla yra tikrinama, interesus. Ilgą laiką ši mokesčių inspekcijos veiklos sritis buvo paslėpta nuo smalsių akių.
Esant tokiai situacijai, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. gegužės 30 d. įsakymu Nr. MM-3-06/333@ patvirtinta Mokesčių audito vietoje planavimo sistemos koncepcija (toliau – Koncepcija) neabejotinai tapo žingsniu į priekį. Planuojant patikrinimus pirmą kartą buvo skelbiamas atvirumo principas, o mokesčių mokėtojams pateiktas gana kompaktiškas kriterijų sąrašas, leidžiantis savarankiškai įvertinti jo įgyvendinimo keliamą riziką.
Kartu Koncepcija neišsprendžia visų problemų, likdama metodiškai silpnu dokumentu, kuris laimi tik 2007 metų pradžioje žiniasklaidoje pasirodžiusios karikatūros „109 nepatikimumo ženklai“ fone.
Detalesnės analizės nusipelno vienuolika mokesčių mokėtojo rizikos įsivertinimo kriterijų (Koncepcijos 4 skirsnis).
Šis kriterijus atrodo gana pagrįstas planuojant mokesčių auditą vietoje. Tuo pačiu metu akivaizdus jo netinkamumas. Visų pirma, Koncepcijoje neatsižvelgiama į tai, kad naujai kuriamos organizacijos mokesčių našta dėl visiškai objektyvių priežasčių gali būti mažesnė nei pramonės vidurkis.
Klausimų lieka ir dėl mokesčių mokėtojo mokesčių naštos nustatymo tvarkos. Remiantis Rusijos federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimais, duomenimis oficialioje departamento svetainėje *, vidutinė pramonės mokesčių našta nustatoma procentais ir apskaičiuojama kaip sumokėtų mokesčių sumos santykis pagal mokesčių ataskaitas. institucijos ir organizacijų apyvarta (pajamos)** pagal Federalinės valstybinės statistikos tarnybos (toliau – Rosstat ). Akivaizdu, kad Rusijos federalinė mokesčių tarnyba mano, kad mokesčių mokėtojas turėtų pats nustatyti savo mokesčių naštą panašiu būdu, pakeisdamas „mokesčių institucijų ataskaitas“ savo mokesčių deklaracijomis (nežinomam laikotarpiui), o „apyvartą (pajamas)“ pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas). Šis tylus mokesčių departamento kreipimasis į mokesčių mokėtojų išradingumą neturi nieko bendra su objektyviu rizikos vertinimu.
Frazė tiesiog neturi semantinės išvados – neaišku, ko neatitinka veiklos rodikliai. Be to, pats pranešimas nereikalauja jokio paaiškinimo.
Oficialios Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainės paaiškinimai tik apsunkina problemą. Pasak jų autorių, mes kalbame apie situacijas, aprašytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 dalyje. Pagal šią dalį mokesčių administratorius tam tikrais atvejais turi teisę reikalauti, kad mokesčių mokėtojas pateiktų paaiškinimus ar pataisytų dokumentus.
Pirma, tokia situacija kaip „veiklos rodiklių nenuoseklumas“ visiškai nenumatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnyje.
Antra, Koncepcijos 4 skirsnio 9 dalyje pateiktas kriterijus gali būti lyginamas ne su visomis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 dalyje aprašytomis situacijomis, o tik su vienu – nustatant neatitikimą tarp PMĮ pateiktos informacijos. mokesčių mokėtojas ir mokesčių inspekcijos turimuose dokumentuose esanti ir mokesčių kontrolės metu gauta informacija. Kitos situacijos – mokesčių deklaracijos (apskaičiavimo) klaidų nustatymas ir (ar) pateiktuose dokumentuose esančios informacijos prieštaravimai – Koncepcijoje net netiesiogiai neminimos. Tuo tarpu paaiškinimuose jie įvardijami.
Trečia, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 dalis suteikia mokesčių mokėtojui pasirinkimą: pateikti paaiškinimus mokesčių administratoriui arba pataisyti dokumentus. Pagal Koncepciją mokesčių mokėtojas privalo teikti paaiškinimus, tai yra, dokumentų taisymas vis tiek yra vertinamas kaip rizika padaryti mokestinį nusižengimą.
Tokie akivaizdūs Koncepcijos, jos paaiškinimų ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų prieštaravimai negali nesijaudinti, nes pagal ilgametę tradiciją mokesčių mokėtojas neabejotinai bus kraštutinis.
Jei analizuosime šį kriterijų neatsižvelgdami į oficialios Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainės paaiškinimus, jo nepagrįstumas atrodo akivaizdus. Juridinio asmens buveinės keitimas dėl 2001-08-08 Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl juridinių asmenų ir individualių verslininkų valstybinės registracijos“ reikalavimų reikalauja pakeisti steigimo dokumentus. Todėl sunku suprasti, kodėl Koncepcijos autoriai teisėtus mokesčių mokėtojo veiksmus vertina kaip mokestinio pažeidimo riziką.
Paaiškinimai šiek tiek sušvelnina situaciją, rodo, kad kalbama apie tai, kad mokesčių mokėtojas bent du kartus per mokestinį patikrinimą vietoje atliks steigiamųjų dokumentų pakeitimus. Taikant tokį požiūrį, nagrinėjamas kriterijus mokesčių mokėtojams didelių problemų nesukels. Norime pridurti, kad patikslinimų autoriai komentuoja kandidatų atrankos mokestiniam auditui vietoje kriterijus ir rekomenduoja išanalizuoti mokesčių mokėtojo elgesį atliekant mokestinį patikrinimą vietoje.
Ir šiuo atveju tenka pripažinti, kad kriterijus yra neaiškus ir neišsamus – nežinoma, koks nuokrypis laikytinas reikšmingu, ir neaišku, ką reiškia „statistiniai duomenys“. Be to, pažodinis šio kriterijaus laikymasis leidžia daryti absurdišką išvadą, kad mokesčių mokėtojo reikšmingas vidutinis pelningumo rodiklio perviršis taip pat turėtų būti laikomas mokestinio pažeidimo rizika. Klausimų lieka ir dėl laikotarpio, kuriam rodiklis tiriamas.
Į šiuos klausimus iš dalies atsako paaiškinimai iš oficialios Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainės. Reikšmingas nukrypimas reiškia pelningumo nuokrypis (mažėjantis) pagal mokesčių mokėtojo apskaitos duomenis nuo pramonės šakos vidutinio pelningumo rodiklio panašiai veiklai pagal statistiką 10% ir daugiau.
Paaiškinimuose nėra nuorodų į Rosstat rodiklius. Ir visai neaišku, kokiais statistiniais rodikliais turėtų vadovautis mokesčių mokėtojai – individualūs verslininkai, nes jie paaiškinimuose neminimi.
Apibendrinant tai, kas išdėstyta, galima daryti išvadą, kad tiek pati Koncepcija, tiek jos paaiškinimai prieštarauja vieni kitiems ir iš dalies prieštarauja galiojantiems teisės aktams. Koncepcijoje pateikti kriterijai yra neaiškūs ir palieka vietos savavališkam aiškinimui. Koncepcijoje nėra vidaus kontrolės mechanizmo dėl mokesčių audito vietoje paskyrimo pagrįstumo. Kitaip tariant, mokesčių administratorius gali užsisakyti mokesčių mokėtojo, kuris neatitinka nė vieno iš kriterijų, mokesčių patikrinimą vietoje. Tokiomis aplinkybėmis nereikėtų savęs apgaudinėti dėl Koncepcijos taikymo perspektyvų.
Kartu sveikintina Koncepcijos priėmimas kaip pirmasis žingsnis siekiant supaprastinti mokesčių audito vietoje skyrimo tvarką. Be to, Koncepcija yra pirmasis pastebimas Rusijos federalinės mokesčių tarnybos dokumentas, kuriame yra tiesioginis nurodymas mokesčių institucijoms, vertinant mokesčių lengvatas, vadovautis Rusijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo nutarimu. Federacijos 2006 m. spalio 12 d. Nr. 53. Pastaroji aplinkybė gali atnešti praktinės naudos mokesčių mokėtojams, nes mokesčių administratorius dar nenurodė dokumento dažnai buvo ignoruojamas.
FEDERALINĖ MOKESČIŲ TARNYBA
ĮSAKYMAS
APIE KONCEPCIJOS PATVIRTINIMĄ
(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymais, 2008 m. spalio 14 d. N MM-3-2/467@,
data 2010-09-22 N ММВ-7-2/461@)
Siekiant sukurti vieningą mokesčių audito vietoje planavimo sistemą, didinti mokesčių drausmę ir mokesčių mokėtojų raštingumą, taip pat tobulinti mokesčių administratorių darbo organizavimą vykdant įgaliojimus santykiuose, kuriuos reglamentuoja mokesčių ir rinkliavų teisės aktai, numatyti Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, įsakau:
1. Patvirtinti Mokesčių audito vietoje planavimo sistemos koncepciją pagal šio įsakymo priedą Nr.
(1 punktas su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. spalio 14 d. įsakymu N MM-3-2/467@)
2. Patvirtinti viešai skelbiamus mokesčių mokėtojų rizikos įsivertinimo kriterijus, kuriuos mokesčių administratorius naudoja renkantis objektus mokestiniam auditui vietoje atlikti (toliau – Kriterijai), vadovaujantis 2011 m. šį įsakymą.
(2 punktas su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. spalio 14 d. įsakymu N MM-3-2/467@)
3. Patvirtinti 1 kriterijaus reikšmes pagal šio įsakymo priedą Nr. 3.
(3 punktas su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. spalio 14 d. įsakymu N MM-3-2/467@)
4. Patvirtinti 11 kriterijaus reikšmes pagal šio įsakymo priedą Nr. 4.
(4 punktas su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. spalio 14 d. įsakymu N MM-3-2/467@)
5. Patvirtinti rekomenduojamą Aiškinamojo rašto prie atnaujintos (-ų) deklaracijos (-ų), pateiktos (-ų) dėl didelės mokestinės rizikos finansinės ir ūkinės veiklos vykdymo faktų nustatymo, pagal šio įsakymo priedą Nr.
(5 punktas su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. spalio 14 d. įsakymu N MM-3-2/467@)
6. Analitinis skyrius (N.S. Zavilova) kasmet iki gegužės 5 d. nustato vidutinius pramonės rodiklius, apibūdinančius mokesčių mokėtojų finansinę ir ekonominę veiklą, kad išsiaiškintų Kriterijų reikšmę ir paskelbtų juos oficialioje Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos svetainėje.
(6 punktas su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. rugsėjo 22 d. įsakymu N ММВ-7-2/461@)
7. Kontrolės departamentas (L. A. Aršinceva) kartu su Mokesčių departamentu (N. S. Chamkina), Teisės departamentu (S. V. Bobkovas) ir Ikiteisminio audito departamentu (M. A. Ivanovas), remdamasis kontrolės darbo rezultatais, atsižvelgdamas į iki 2010 m. bandomasis ginčų su mokesčių mokėtojais sprendimas ir besiformuojanti arbitražo praktika, reguliariai atlikti nustatytų mokesčių mokėtojų taikomų didelės mokestinės rizikos finansinės ir ūkinės veiklos vykdymo metodų analizę.
(7 punktas su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. rugsėjo 22 d. įsakymu N ММВ-7-2/461@)
8. Informatizacijos departamentas (V.G. Kolesnikovas) patalpina šį įsakymą ir jo priedus Rusijos federalinės mokesčių tarnybos oficialios interneto svetainės skyriaus „Mokesčių kontrolė“ poskyryje „Mokesčių auditas“.
(8 punktas su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. rugsėjo 22 d. įsakymu N ММВ-7-2/461@)
9. Kontrolės departamentas (L.A. Arshintseva) užtikrina, kad oficialioje Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainėje būtų atnaujinta informacija apie finansinės ir ekonominės veiklos su didele mokesčių rizika vykdymo būdus.
(9 punktas su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. rugsėjo 22 d. įsakymu N ММВ-7-2/461@)
10. Federalinės mokesčių tarnybos Rusijos Federaciją sudarančių subjektų skyriai pateiks šį įsakymą žemesnėms mokesčių institucijoms ir organizuos darbą, skirtą supažindinti mokesčių mokėtojus su šio įsakymo ir jo priedų nuostatomis.
(10 punktas buvo įvestas Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. spalio 14 d. įsakymu N MM-3-2/467@)
11. Šio įsakymo vykdymo kontrolė pavedama Federalinės mokesčių tarnybos viršininko pavaduotojui T. V. Ševcovas.
(11 punktas buvo įtrauktas 2008 m. spalio 14 d. Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu N MM-3-2/467@)
Federacijos vadovas
mokesčių paslauga
M.P.MOKRETSOVAS
Priedas Nr.1
Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu
data 2007-05-30 N MM-3-06/333@
KONCEPCIJA
MOKESČIŲ PATIKRINIMŲ PLANAVIMO SISTEMOS
(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. spalio 14 d. įsakymu N MM-3-2/467@)
Įvadas
Rusijos Federacijos prezidentas nustatė, kad valstybės mokesčių politika turėtų būti formuojama remiantis poreikiu skatinti teigiamus struktūrinius ekonomikos pokyčius, nuosekliai mažinti bendrą mokesčių naštą ir kokybiškai tobulinti mokesčių administravimą.
Pastaraisiais metais valstybės vykdomas mokesčių naštos mažinimas mažinant mokesčių tarifus, panaikinant tam tikrus mokesčius ir panaikinant nepagrįstus apribojimus sukuria optimalias sąlygas verslui ir mokestinių prievolių vykdymui.
Kokybiškas mokesčių administravimas yra viena iš efektyvaus mokesčių sistemos ir valstybės ūkio funkcionavimo sąlygų.
Teigiama pagrindinių valstybės mokesčių politikos dedamųjų, mažinančių bendrą mokesčių naštą ir gerinančių mokesčių administravimą, raida yra neatsiejamai susijusi su mokesčių kontrole, kurios tikslas – laiku ir visapusiškai užtikrinti mokesčių ir kitų privalomų mokėjimų gavimą. biudžetą, įskaitant aukštą mokesčių drausmės ir mokesčių mokėtojų raštingumo lygį.
Pagrindinė ir efektyviausia mokesčių kontrolės forma – mokesčių auditas vietoje. Atlikdamos mokesčių auditą vietoje, mokesčių institucijos turi vienu metu išspręsti kelias problemas, iš kurių svarbiausios yra:
mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimų nustatymas ir pašalinimas;
mokestinių pažeidimų prevencija.
Kartu atliekami mokesčių patikrinimai vietoje turi atitikti reikalavimus besąlygiškai užtikrinti teisėtus valstybės interesus ir mokesčių mokėtojų teises, didinti jų apsaugą nuo neteisėtų mokesčių administratorių reikalavimų ir sudaryti mokesčių mokėtojui pačias patogesnes sąlygas apskaičiuoti ir mokėti mokesčių mokėtojų teises. mokant mokesčius.
Siekiant efektyviai išspręsti visas šias problemas, parengta ši Mokesčių audito vietoje planavimo sistemos koncepcija (toliau – Koncepcija), kurioje pateikiamas naujas požiūris į objektų atrankos, atliekamų vietoje, sistemos kūrimą. mokesčių auditai.
Pagal Koncepciją, mokestinių auditų vietoje planavimas yra atviras procesas, pagrįstas mokesčių mokėtojų atranka atlikti mokestinį patikrinimą vietoje, remiantis mokestinio nusižengimo rizikos kriterijais, įskaitant ir viešai prieinamus. Anksčiau mokesčių audito vietoje planavimas buvo grynai vidinė konfidenciali mokesčių institucijų procedūra.
Siekiant užtikrinti sistemingą požiūrį į objektų, atliekamų mokesčių auditams vietoje, atranką, Koncepcijoje yra apibrėžtas tokio atrankos algoritmas. Atranka grindžiama kokybine ir išsamia visos mokesčių administratoriui turimos informacijos (taip pat ir iš išorinių šaltinių) analize bei mokestinių nusikaltimų „rizikos zonų“ nustatymu.
Taigi šioje Koncepcijoje mokesčių audito vietoje planavimas yra susijęs su mokesčių mokėtojų teisingo mokesčių ir rinkliavų teisės aktų supratimo formavimu ir plėtojimu, įsitikinimu, kad jų pažeidimas yra neleistinas ir būtinybe griežtai laikytis mokesčių ir rinkliavų teisės aktų. įstatymai.
1. Koncepcijos kūrimo tikslai
Ši koncepcija buvo sukurta siekiant:
1) sukurti vieningą mokesčių audito vietoje planavimo sistemą;
2) mokesčių drausmės ir mokesčių mokėtojų raštingumo didinimas;
3) valstybės pajamų augimo užtikrinimas didinant savanoriškai ir visapusiškai mokestines prievoles vykdančių mokesčių mokėtojų skaičių;
4) mokesčių mokėtojų, veikiančių „šešėliniame“ ūkio sektoriuje, mažinimas;
5) mokesčių mokėtojų informavimas apie pagrindinius atrankos kriterijus atliekant mokesčių auditą vietoje.
2. Pagrindiniai planavimo principai
Vieningos, atviros ir suprantamos mokesčių mokėtojams ir mokesčių administratoriams mokesčių audito vietoje planavimo sistemos kūrimas grindžiamas tam tikrais principais. Jie apima:
1. Didžiausio palankumo režimas sąžiningiems mokesčių mokėtojams.
2. Laiku reaguoti į galimų mokestinių pažeidimų požymius.
3. Mokesčių mokėtojų bausmės neišvengiamumas pažeidus mokesčius ir rinkliavas reglamentuojančius teisės aktus.
4. Patikrinimo objektų pasirinkimo pagrįstumas.
Atsižvelgiant į naują planavimo sistemos organizavimo metodą, pakeistas objektų, skirtų mokesčių auditui vietoje atlikti, pasirinkimas. Šios sistemos pagrindas yra išsami visos mokesčių administratoriui turimos informacijos analizė kiekviename planavimo ir rengimo mokesčių audito vietoje etape.
Tuo pačiu mokesčių mokėtojas gali pasinaudoti savo teise savarankiškai vertinti rizikas ir įvertinti privalumą savarankiškai nustatyti ir ištaisyti klaidas, padarytas apskaičiuojant mokesčius.
Kiekvienas mokesčių mokėtojas turi suprasti, kad galimybė į planą neįtraukti mokestinio patikrinimo vietoje priklauso nuo jo veiklos skaidrumo, mokesčių apskaičiavimo ir sumokėjimo į biudžetą išsamumo.
Taigi pagal šią Koncepciją mokestinių auditų vietoje planavimas vykdomas remiantis dvišalės mokesčių mokėtojų ir mokesčių administratorių atsakomybės principu, kurio laikydamiesi pirmieji stengiasi vykdyti savo mokestines prievoles, o antrieji – pagrįstai mokesčių mokėtojų atrankai atlikti mokesčių auditą vietoje.
3. Mokesčių mokėtojų atrankos struktūra už
mokesčių auditas vietoje
Pagrįstas objektų pasirinkimas mokesčių auditui vietoje yra neįmanomas be išsamios informacijos, kurią mokesčių administratorius gauna iš vidaus ir išorės šaltinių, analizės.
Informacija iš vidinių šaltinių apima informaciją apie mokesčių mokėtojus, kurią mokesčių administratoriai gauna savarankiškai, vykdydamos mokesčių tarnybai pavestas funkcijas.
Informacija iš išorinių šaltinių apima informaciją apie mokesčių mokėtojus, kurią mokesčių institucijos gauna pagal galiojančius teisės aktus arba remdamosi informacijos mainų sutartimis su reguliavimo ir teisėsaugos institucijomis, valstybės institucijomis ir vietos valdžia, taip pat kita informacija, įskaitant viešai prieinamą informaciją.
Atrenkant mokesčių mokėtojus mokesčių auditui vietoje, jų veiklos finansinių ir ekonominių rodiklių analizė susideda iš kelių lygių, įskaitant:
apskaičiuotų mokesčių sumų ir jų dinamikos analizė, leidžianti nustatyti mokesčių mokėtojus, kurių mokesčių sumokėjimo sumos mažėja;
sumokėtų mokesčių sumų ir jų dinamikos analizė, atliekama kiekvienai mokesčių rūšiai (surinkimui), siekiant kontroliuoti mokesčių mokėjimų pervedimo išsamumą ir savalaikiškumą;
mokesčių mokėtojų mokestinių ir (ar) buhalterinių ataskaitų rodiklių analizė, leidžianti nustatyti reikšmingus einamojo laikotarpio finansinės ir ūkinės veiklos rodiklių nukrypimus nuo panašių ankstesnių laikotarpių rodiklių arba nukrypimus nuo panašių verslo subjektų atskaitomybės statistinių rodiklių vidurkių. tam tikrą laikotarpį, taip pat nustatyti pateiktuose dokumentuose esančios informacijos prieštaravimus ir (ar) neatitikimą mokesčių administratoriui turimai informacijai;
veiksnių ir priežasčių, turinčių įtakos mokesčio bazės formavimui, analizė.
Jei mokestiniam auditui vietoje atlikti pasirenkamas objektas, mokesčių administratorius nustato galimybę atlikti tikrinamo mokesčių mokėtojo sandorio šalių ir (ar) patronuojamųjų įmonių mokestinį auditą vietoje.
Vadovaujantis pagrindiniais šios Koncepcijos tikslais ir principais, objektų, skirtų mokesčių auditui vietoje atlikti, atranka grindžiama kryptinga atranka, išsamia ir nuolat atliekama visapusiška visos mokesčių inspekcijos turimos informacijos apie kiekvieną objektą analize, neatsižvelgiant į tai. jos nuosavybės formos ir mokestinių prievolių dydžio. Planuojant analizuojami visi reikšmingi tiek atskiro sandorio, tiek viso mokesčių mokėtojo veiklos aspektai.
Pirmenybė įtraukti į mokestinio patikrinimo vietoje planą yra tiems mokesčių mokėtojams, apie kuriuos mokesčių administratorius turi informacijos apie jų dalyvavimą mokesčių vengimo schemose ar mokestinių prievolių mažinimo schemose ir (ar) finansinės atskaitomybės analizės rezultatus. ir mokesčių mokėtojo ekonominė veikla rodo numatomus mokestinius pažeidimus.
4. Rizikos įsivertinimo kriterijai
mokesčių mokėtojams
Ši koncepcija numato, kad mokesčių mokėtojas, remdamasis savo finansinės ir ūkinės veiklos rezultatais, atliks nepriklausomą rizikos vertinimą pagal žemiau nurodytus kriterijus.
Viešai skelbiami mokesčių mokėtojų rizikos įsivertinimo kriterijai, kuriuos mokesčių administratorius taiko pasirinkdamas objektus mokesčių auditui vietoje atlikti, gali būti:
Mokesčių administratorius, vertindamas minėtus rodiklius, būtinai turi išanalizuoti nepagrįstos mokestinės lengvatos ištraukimo ar jos buvimo galimybę, įskaitant aplinkybes, nurodytas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2006 m. spalio 12 d. nutarime. N 53.
Sistemingas rizikos įsivertinimas pagal savo finansinės ir ūkinės veiklos rezultatus leis mokesčių mokėtojui laiku įvertinti mokestinę riziką ir išsiaiškinti savo mokestines prievoles.
5. Koncepcijos įgyvendinimo rezultatai
Ši koncepcija apibrėžia pagrindinius prioritetus, principus ir kryptis, kaip įgyvendinti vieningą požiūrį planuojant mokesčių auditą vietoje.
Siūloma planavimo sistema leis:
1) mokesčių mokėtojams – iki minimumo sumažinti tikimybę, kad šiais metais mokestinis patikrinimas vietoje turės įtakos teisėtam mokesčių mokėtojui, visiškai įvykdžiusiam įsipareigojimus biudžetui;
2) mokesčių institucijoms - nustatyti labiausiai tikėtinas „rizikos sritis“ (mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimus), laiku reaguoti į galimus mokestinių nusižengimų padarymus ir nustatyti būtinas mokesčių kontrolės priemones.
Šioje koncepcijoje nustatyti principai leis įgyvendinti:
1. Vieningo požiūrio planuojant mokesčių auditą vietoje formavimas.
2. Mokesčių mokėtojų skatinimas laikytis mokesčių ir rinkliavų teisės aktų.
3. Mokesčių raštingumo ir mokesčių mokėtojų drausmės didinimas.
Priedas Nr.2
Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu
data 2007-05-30 N MM-3-06/333@
VIEŠAI PRIEINAMI KRITERIJAI
NEPRIVALOMAS RIZIKOS MOKESČIAMS VERTINIMAS,
NAUDOJA MOKESČIŲ INSTITUCIJOS OBJEKTŲ ATRANKOS PROCESE
DĖL MOKESČIŲ PATIKRINIMO VIETOJE ATLIKIMO
(įvestas Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. spalio 14 d. įsakymu N MM-3-2/467@,
red. 2010 m. rugsėjo 22 d. Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymas N ММВ-7-2/461@)
1. Tam tikro mokesčių mokėtojo mokesčių našta yra mažesnė už jos vidutinį lygį konkrečios ūkio šakos (ūkinės veiklos rūšies) verslo subjektams.
Mokesčių naštos apskaičiavimas nuo 2006 m. pagrindinėms ekonominės veiklos rūšims pateiktas Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. gegužės 30 d. įsakymo N MM-3-06/333@ priede Nr. 3.
Mokesčių našta apskaičiuojama kaip sumokėtų mokesčių sumos pagal mokesčių institucijų ataskaitas ir organizacijų apyvartos (pajamų) pagal Federalinę valstybinę statistikos tarnybą (Rosstat) santykis.
2. Kelių mokestinių laikotarpių nuostolių atspindėjimas apskaitoje ar mokesčių ataskaitoje.
Organizacija finansinę-ūkinę veiklą vykdo nuostolingai 2 ir daugiau kalendorinių metų.
Jei organizacija patiria nuostolių pagal 2008 metų finansinės ir ūkinės veiklos rezultatus, mokesčių administratorius gali neįskaityti šių kalendorinių metų tarp 2 metų, kai veikla buvo vykdoma nuostolingai, jeigu mokesčių mokėtojas patyrė nuostolių už 2008 m. objektyvių priežasčių, apie kurias mokesčių administratoriui yra aktuali informacija ir mokesčių mokėtojo pateikti tai patvirtinantys dokumentai.
(pastraipa įtraukta Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. rugsėjo 22 d. įsakymu N ММВ-7-2/461@)
3. Reikšmingų tam tikro laikotarpio mokesčių atskaitymų sumų atspindėjimas mokesčių ataskaitose.
Pridėtinės vertės mokesčio atskaitymų dalis nuo priskaičiuotos mokesčio sumos nuo mokesčio bazės yra lygi arba viršija 89 procentus 12 mėnesių laikotarpiui.
4. Išlaidų augimo tempas viršija pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), augimo tempus.
Dėl pelno mokesčio.
Neatitikimas tarp išlaidų augimo tempo, palyginti su pajamų augimo tempu pagal mokesčių atskaitomybę ir sąnaudų augimo tempo, palyginti su pajamų augimo tempu, atspindėtu finansinėse ataskaitose.
5. Vidutinio mėnesinio darbo užmokesčio mokėjimas vienam darbuotojui, mažesniam už vidutinį ekonominės veiklos rūšies Rusijos Federaciją sudarončiame vienete.
Informaciją apie statistinius vidutinio darbo užmokesčio rodiklius pagal ekonominės veiklos rūšis mieste, rajone ar visame Rusijos Federacijos subjekte galima gauti iš šių šaltinių:
1) Federalinės valstybinės statistikos tarnybos (Rosstat) teritorinių įstaigų oficialios interneto svetainės.
Informacija apie Federalinės valstybinės statistikos tarnybos (Rosstat) teritorinių įstaigų interneto svetainių adresus pateikiama oficialioje Federalinės valstybinės statistikos tarnybos (Rosstat) svetainėje www.gks.ru.;
2) Federalinės valstybinės statistikos tarnybos (Rosstat) teritorinių įstaigų išleistos ekonominės ir statistinės medžiagos rinkiniai (statistikos rinkinys, biuletenis ir kt.);
3) Pateikus prašymą Federalinės valstybinės statistikos tarnybos (Rosstat) teritorinei įstaigai arba atitinkamo Rusijos Federacijos steigiamojo subjekto mokesčių administratoriui (inspekcijai, Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos departamentui Rusijos Federaciją sudarončiam subjektui) ;
4) Oficialios Rusijos federalinės mokesčių tarnybos departamentų interneto svetainės, skirtos Rusijos Federaciją sudarantiems subjektams, paskelbus jose atitinkamus statistinius rodiklius.
Informacija apie Rusijos federalinės mokesčių tarnybos departamentų, skirtų Rusijos Federaciją sudarant vienetams, interneto svetainių adresus pateikiama oficialioje Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainėje www.nalog.ru.
6. Pakartotinai artėjant prie maksimalios Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytų rodiklių, suteikiančių mokesčių mokėtojams teisę taikyti specialius mokesčių režimus, vertės.
Kalbant apie specialius mokesčių režimus, požiūris (mažiau nei 5%) prie didžiausios Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytų rodiklių, turinčių įtakos apskaičiuojant mokestį mokesčių mokėtojams, taikantiems specialius mokesčių režimus (2 ar daugiau kartų per kalendoriniai metai) atsižvelgiama.
Dėl bendro žemės ūkio mokesčio.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.3 straipsnyje nustatyto rodiklio, būtino žemės ūkio produktų gamintojų apmokestinimo sistemai, ribinės vertės priartinimas:
Pagamintos žemės ūkio produkcijos, įskaitant pirminius perdirbtus produktus, pagamintus iš savos gamybos žemės ūkio žaliavų, pardavimo pajamų dalis visose prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamose, nustatyta pagal mokestinio laikotarpio rezultatus, yra ne mažiau kaip 70 proc.
Dėl supaprastintos mokesčių sistemos.
Pakartotinai artėjant prie Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.12 ir 346.13 straipsniuose nustatytų rodiklių ribinių verčių, būtinų taikant supaprastintą mokesčių sistemą:
Kitų organizacijų dalyvavimo dalis – ne daugiau kaip 25 procentai;
Vidutinis mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio darbuotojų skaičius, nustatytas statistikos srityje įgaliotos federalinės vykdomosios institucijos nustatyta tvarka, yra ne daugiau kaip 100 žmonių;
Ilgalaikio ir nematerialiojo turto likutinė vertė, nustatyta pagal Rusijos Federacijos apskaitos įstatymus, yra ne didesnė kaip 100 milijonų rublių;
Didžiausia pajamų suma, nustatyta remiantis ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnį ir 346.25 straipsnio 1 dalies 1 ir 3 pastraipas, yra ne didesnė kaip 60 milijonų rublių.
(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. rugsėjo 22 d. įsakymu N ММВ-7-2/461@)
Dėl vieno priskiriamų pajamų mokesčio.
Pakartotinai artėjant prie Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnyje nustatytų rodiklių ribinių verčių, būtinų taikant apmokestinimo sistemą vieno priskiriamų pajamų mokesčio forma:
Parduotuvės ar paviljono prekybos plotas kiekvienam mažmeninės prekybos objektui yra ne didesnis kaip 150 kvadratinių metrų. metrai;
Kiekvienos maitinimo įstaigos, turinčios lankytojų aptarnavimo salę, lankytojų aptarnavimo salės plotas yra ne didesnis kaip 150 kvadratinių metrų. metrai;
Nuosavybės ar kita teise (naudoti, valdyti ir (ar) disponuoti) turimų transporto priemonių, skirtų autotransporto paslaugoms teikti, skaičius yra ne didesnis kaip 20 vnt.;
Bendras miegamųjų patalpų plotas kiekviename laikinam apgyvendinimui ir apgyvendinimo paslaugoms teikti yra ne didesnis kaip 500 kvadratinių metrų. metrų.
7. Individualaus verslininko išlaidų sumos atspindėjimas, kiek įmanoma artimesnis jo kalendoriniais metais gautų pajamų dydžiui.
Dėl gyventojų pajamų mokesčio.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 221 straipsnyje numatytų profesinių mokesčių atskaitymų, deklaruotų galiojančių teisės aktų nustatyta tvarka įregistruotų ir verslinę veiklą nesudarant juridinio asmens, mokesčių deklaracijose dalis iš bendros sumos. jų pajamų viršija 83 proc.
8. Finansinės ir ūkinės veiklos konstravimas sutarčių su sandorio šalimis-perpardavėjais ar tarpininkais („sandorio šalių grandinės“) pagrindu, nesant pagrįstų ekonominių ar kitų priežasčių (verslo tikslas).
Aplinkybės, rodančios, kad mokesčių mokėtojas gavo nepagrįstą mokestinę lengvatą, nurodytą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2006 m. spalio 12 d. nutarime Nr. 53.
9. Mokesčių mokėtojo nepateikimas paaiškinimų prie mokesčių administratoriaus pranešimo apie veiklos rodiklių neatitikimų nustatymą.
Be objektyvių priežasčių negauta mokesčių mokėtojo paaiškinimų dėl mokesčių deklaracijos (apskaičiavimo) dokumentinio patikrinimo metu nustatytų klaidų ir (ar) pateiktuose dokumentuose pateiktos informacijos prieštaravimų arba nustatytų mokesčių mokėtojo pateiktos informacijos neatitikimų. ir mokesčių administratoriaus turimuose dokumentuose esančią informaciją, kurią ji gavo mokesčių kontrolės metu, jeigu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 dalyje numatytais tikslais mokesčių mokėtojas yra šaukiamas į punkte numatytu mokesčių administratoriumi, remdamasi rašytiniu Mokesčių mokėtojo (mokesčio mokėtojo, mokesčių agento) iškvietimu. 4 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 31 straipsnio 1 punktas, kuriame nustatytas reikalavimas per penkias dienas pateikti reikiamus paaiškinimus arba per nustatytą terminą atlikti atitinkamus pataisymus.
10. Pakartotinis mokesčių mokėtojo išregistravimas ir registracija mokesčių institucijoje dėl vietos pasikeitimo ("migracija" tarp mokesčių institucijų).
Du ar daugiau atvejų nuo juridinio asmens valstybinės registracijos momento, atliekant mokestinį patikrinimą vietoje, registravimo institucijai pateikiamas Prašymas registruoti juridinio asmens steigimo dokumentų pakeitimus, susijusius su informacijos pasikeitimu. apie juridinio asmens adresą (vietovę), jeigu dėl šių pakeitimų reikia pakeisti registracijos vietą nurodytos mokesčių mokėtojo-organizacijos buveinėje.
11. Reikšmingas pelningumo lygio pagal apskaitos duomenis nuokrypis nuo tam tikros veiklos srities pelningumo lygio pagal statistiką.
Pardavimų ir turto pelningumo nuo 2006 m. apskaičiavimas pagrindinėms ekonominės veiklos rūšims pateiktas Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. gegužės 30 d. įsakymo N MM-3-06/333@ priede Nr. 4.
Dėl pelno mokesčio:
Pelningumo nuokrypis (žemyn) pagal mokesčių mokėtojo apskaitos duomenis nuo ūkio šakos vidutinio pelningumo rodiklio panašiai veiklai pagal statistiką 10% ir daugiau.
12. Vykdyti finansinę ir ūkinę veiklą su didele mokesčių rizika.
Remdamasi kontrolės darbo rezultatais, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba, atsižvelgdama į ikiteisminį ginčų su mokesčių mokėtojais sprendimą ir nusistovėjusią arbitražo praktiką, nustato labiausiai paplitusius finansinės ir ūkinės veiklos, turinčios didelę mokesčių riziką, vykdymo būdus. kuriais siekiama gauti nepagrįstų mokesčių lengvatų.
Informacija apie finansinės ir ekonominės veiklos, susijusios su didele mokesčių rizika, vykdymo būdus skelbiama oficialios Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainės www.nalog.ru skiltyje „Viešiai prieinami rizikos savęs vertinimo kriterijai“.
Vertinant mokesčių riziką, kuri gali būti susijusi su santykių su tam tikromis sandorio šalimis pobūdžiu, mokesčių mokėtojui rekomenduojama ištirti šiuos požymius:
Asmeninių kontaktų tarp tiekėjos įmonės vadovybės (įgaliotų pareigūnų) ir pirkėjos įmonės vadovybės (įgaliotų pareigūnų) nebuvimas aptariant pristatymo sąlygas, taip pat pasirašant sutartis;
Trūksta dokumentinių įrodymų, patvirtinančių sandorio šalies įmonės vadovo įgaliojimus, jo asmens dokumento kopijų;
Trūksta dokumentinių įrodymų, patvirtinančių sandorio šalies atstovo įgaliojimus, jo tapatybę patvirtinančio dokumento kopijų;
Trūksta informacijos apie tikrąją sandorio šalies buvimo vietą, taip pat sandėlio ir (arba) gamybos ir (arba) prekybos ploto vietą;
Trūksta informacijos apie valstybinę kitos sandorio šalies registraciją Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre (vieša prieiga, oficiali Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainė www.nalog.ru).
Tokių ženklų buvimas rodo didelį rizikos laipsnį, kad mokesčių administratorius tokią sandorio šalį priskirs probleminei (arba „skraidymui“), o sandoriai su tokia sandorio šalimi kelia abejonių.
Vienu metu esant toliau nurodytoms aplinkybėms tokia rizika dar labiau padidėja:
Pirmiau nurodytas savybes turinti sandorio šalis veikia kaip tarpininkė;
Sutartyse yra sąlygų, kurios skiriasi nuo galiojančių verslo sandorių taisyklių (papročių) (pavyzdžiui, ilgas atidėtas mokėjimas, didelio prekių kiekio pristatymas be išankstinio mokėjimo ar mokėjimo garantijos, neprilygstamų sutarčių pažeidimo pasekmėms). šalys su netesybomis, atsiskaitymai per trečiuosius asmenis, atsiskaitymai su vekseliais ir pan.) P.);
Trūksta akivaizdžių įrodymų (pavyzdžiui, dokumentų, patvirtinančių, kad sandorio šalis turi gamybos patalpas, reikalingas licencijas, kvalifikuotą personalą, turtą ir kt.) kopijos, patvirtinančios, kad sandorio šalis faktiškai vykdo sutarties sąlygas, taip pat apie tai, kad sandorio šalis turi pagrįstos abejonės dėl sandorio šalies galimybės realiai įvykdyti sutarties sąlygas, atsižvelgiant į prekių pristatymo ar pagaminimo, darbų atlikimo ar paslaugų suteikimo laiką;
Supirkimas per tarpininkus prekes, kurių gamybą ir pirkimą tradiciškai vykdo ne verslininkai asmenys (žemės ūkio produktai, antrinės žaliavos (įskaitant metalo laužą), amatų gaminiai ir kt.);
Mokėtojo (ar jo sandorio šalies) realių veiksmų išieškoti skolą nebuvimas. Mokėtojo (ar jo sandorio šalies) skolos padidėjimas, kai skolininkui nuolat pristatomi dideli prekių kiekiai arba didelė darbų (paslaugų) apimtis;
Vekselių, kurių likvidumas nėra akivaizdus arba netirtas, išdavimas, pirkimas/pardavimas, taip pat paskolų be užstato išdavimas/gavimas. Tuo pačiu metu šio požymio neigiamumą apsunkina tai, kad nėra sąlygų dėl bet kokios rūšies skolinių įsipareigojimų palūkanų, taip pat šių skolinių įsipareigojimų grąžinimo terminų ilgiau nei trejus metus;
Didelė sandorio su „probleminėmis“ šalimis išlaidų dalis bendroje mokesčių mokėtojo išlaidų sumoje, o tokio sandorio pagrįstumas nėra ekonominis ir tuo pačiu metu nėra teigiamo ekonominio jo įgyvendinimo efekto. ir kt.
Atitinkamai, kuo daugiau minėtų požymių vienu metu yra mokesčių mokėtojo santykiuose su sandorio šalimis, tuo didesnis jo mokestinės rizikos laipsnis.
Mokesčių mokėtojams, kuriems, jų pačių vertinimu, kyla didelė rizika pagal šią Kriterijų dalį ir norintiems šią riziką sumažinti arba visiškai pašalinti, rekomenduojama:
Apskaičiuojant atitinkamo laikotarpio mokestines prievoles, pašalinkite abejotinus sandorius;
Informuoti mokesčių administratorius apie priemones, kurių ėmėsi šiai rizikai mažinti (mokestinių prievolių išaiškinimas), kad būtų galima laiku atsižvelgti į šių mokesčių mokėtojų patikslintas mokestines prievoles renkantis objektus mokestiniam patikrinimui vietoje.
Pranešimas pateikiamas pateikiant organizacijos buveinės (arba registracijos kaip didžiausio mokesčių mokėtojo vietos) mokesčių administratoriui atnaujintas mokesčių deklaracijas už tuos laikotarpius, kuriais buvo vykdoma didelės mokesčių rizikos veikla.
Siekiant nustatyti šios atnaujintos deklaracijos pateikimo tikslą (rizikos sumažinimas/pašalinimas pagal Kriterijų 12 punktą), mokesčių mokėtojai kviečiami kartu su atnaujinta deklaracija pateikti Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos rekomenduojamos formos aiškinamąjį raštą ( 2007 m. gegužės 30 d. įsakymo Nr. MM-3-06/333 @ priedas Nr. 5 (toliau – Aiškinamasis raštas).
Analogiškai mokesčių mokėtojas gali deklaruoti atnaujintas mokestines prievoles, atsiradusias dėl mokestinės rizikos mažinimo priemonių vykdydamas finansinę ir ūkinę veiklą, naudodamas metodus, kuriais siekiama gauti nepagrįstą mokestinę naudą, tačiau nepateikiamus interneto svetainėje.
Mokesčių administratorius, gavęs atnaujintas mokesčių deklaracijas, taip pat su jomis pateiktą Aiškinamąjį raštą, atlieka stacionarinį mokestinį patikrinimą, vadovaudamasi 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnis. Atliekant nurodytų atnaujintų deklaracijų su joms pateiktu Aiškinamuoju raštu surašytą mokestinį patikrinimą, papildomų dokumentų iš mokesčių mokėtojo nereikia.
Į tai, kad mokesčių mokėtojas pateikė atnaujintą deklaraciją, siekdamas sumažinti (pašalinti) rizikas pagal Kriterijų 12 punktą, mokesčių administratorius atsižvelgia atrinkdamas objektus mokesčių auditui vietoje atlikti (arba jau koreguoti). patvirtintus mokesčių audito vietoje planus) kartu su kitais kriterijais.
Jeigu mokesčių administratorius turi informacijos apie vykdomą veiklą, turinčią mokesčių teisės aktų pažeidimų požymių, mokesčių mokėtojo, deklaravusio Kriterijų 12 punkte nustatytas priemones rizikai mažinti, atžvilgiu, priimamas sprendimas paskirti mokesčių mokėtojo mokestinį laikotarpį. Vietos mokesčių auditas atliekamas tik gavus išankstinį susitarimą su Rusijos Federaline mokesčių tarnyba.
