L.A. Elina, ekonomiste-kontabiliste

Hollësitë e zbritjes dhe transferimit të tatimit mbi të ardhurat personale "paga".

Letrat nga Ministria e Financave dhe Shërbimi Federal i Taksave të përmendura në artikull mund të gjenden: seksioni “Konsultime financiare dhe të personelit” të sistemit ConsultantPlus

Koha e pagesës së tatimit mbi të ardhurat personale të llogaritura dhe të mbajtura në burim nga pagat e punonjësve varet, ndër të tjera, nga fakti nëse pagat paguhen me para në dorë nga arka ose transferohen në llogaritë bankare të punonjësve (kartelat e pagave).

Të gjithë e kuptojnë se është e rëndësishme të mos vonohen në transferimin e taksave në buxhet. Por as për këtë nuk ka nevojë të nxitoni. Në fund të fundit, jo shumë kohë më parë, shërbimi tatimor sqaroi se shuma e transferuar në buxhet si tatim mbi të ardhurat personale paraprakisht (para se ta zbritni atë nga të ardhurat e individëve) në fakt nuk është një taksë. Letra e Shërbimit Federal të Taksave e datës 25 korrik 2014 Nr BS-4-11/14507@. Kështu:

• <если>transferimi i tatimit mbi të ardhurat personale më vonë se afati i përcaktuar nga Kodi Tatimor, mund të pësoni gjoba dhe 20% gjobë Nenet 75, 123 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse;
• <если>transferoni tatimin mbi të ardhurat personale përpara afatit, inspektorët mund ta konsiderojnë tatimin mbi të ardhurat personale të papaguar dhe paratë e transferuara si të paguara gabimisht. Për më tepër, mund të mos jetë e mundur t'i kompensoni ato me pagesën e borxheve tuaja të tatimit mbi të ardhurat personale. Dhe pastaj do të duhet të transferoni përsëri tatimin mbi të ardhurat personale në buxhet, të paguani gjoba dhe gjoba. Epo, ose padisni, duke vërtetuar se nuk keni transferuar fondet tuaja në buxhet, por gjithsesi tatimin mbi të ardhurat personale të punonjësve, megjithëse e keni bërë atë përpara afatit Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Territorit Veriperëndimor të 10 dhjetorit 2013 Nr. A56-16143/2013; FAS Rajoni i Kaukazit të Veriut datë 18 nëntor 2013 Nr. A01-2289/2012.

Kur paguajmë një paradhënie, ne nuk transferojmë tatimin mbi të ardhurat personale

Dita e marrjes së pagës konsiderohet dita e fundit e muajit për të cilin është grumbulluar. Prandaj, pavarësisht nga procedura e pagimit të pagave, tatimi mbi të ardhurat personale duhet të mbahet dhe të transferohet në buxhet një herë gjatë llogaritjes përfundimtare të të ardhurave të punonjësit për të gjithë muajin. Shkresat e Ministrisë së Financave të datës 03.07.2013 Nr.03-04-05/25494; Shërbimi Federal i Taksave i datës 26 maj 2014 Nr. BS-4-11/10126@. Para fundit të muajit, të ardhurat në formën e pagave nuk mund të konsiderohen të marra dhe nuk mund të llogariten klauzola 2 neni. 223 Kodi Tatimor i Federatës Ruse;. Prandaj, kur paguani pagat e punonjësve për gjysmën e parë të muajit, nuk ka nevojë të mbani dhe transferoni taksën në buxhet.

Megjithatë, kjo qasje është e papërshtatshme nëse për gjysmën e parë të muajit paga llogaritet në bazë të kohës së punuar (siç kërkohet nga Kodi i Punës). Në fund të fundit, nëse njëri nga punonjësit nuk punon një ditë në gjysmën e dytë të muajit (për shembull, ai sëmuret ose bën pushime me shpenzimet e tij) dhe paga për gjysmën e dytë të muajit nuk llogaritet atë, atëherë nuk do të ketë asgjë për të mbajtur tatim mbi të ardhurat personale të llogaritur nga paga për gjysmën e parë të muajit.

Prandaj, ka disa qasje të përdorura nga kontabilistët.

QASJA 1. Përllogaritet paga për gjysmën e parë të muajit, e reduktuar me shumën e tatimit mbi të ardhurat personale. Regjistrimet për mbajtjen e tatimit mbi të ardhurat personale gjatë akumulimit dhe pagesës së një paradhënie të tillë nuk bëhen. I gjithë tatimi mbi të ardhurat personale mbahet nga paga për gjysmën e dytë të muajit (në shlyerjen përfundimtare).

Për shembull, paga e një punonjësi është 30,000 rubla. (minus tatimin mbi të ardhurat personale, punonjësi merr 26,100 rubla). Ai merr 13,050 rubla si paradhënie. (26,100 RUB / 2) duke postuar në debitin e llogarisë 20 "Prodhimi kryesor" dhe kredia e llogarisë 70 "Pagesat e pagave". E njëjta shumë i paguhet punonjësit.

Dhe me pagesën përfundimtare për muajin, kreditohen 16,950 rubla. (30,000 rubla - 13,050 rubla), nga të cilat tatimi mbi të ardhurat personale mbahet në shumën prej 3,900 rubla. (30,000 RUB x 13%). Në ditën e fundit të muajit bëhet një afishim në debi të llogarisë 70 dhe në kreditimin e nënllogarisë “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat personale” të llogarisë 68 “Llogaritjet me buxhetin për taksat dhe tarifat”. Punonjësi merr 13,050 rubla. (16,950 rubla - 3,900 rubla).

Në këtë mënyrë pak të shtrembër, arrihet një rezultat ku punonjësi merr përafërsisht të njëjtat shuma si paraprakisht ashtu edhe në ditën e pagesës përfundimtare të muajit. Dhe në të njëjtën kohë, tatimi mbi të ardhurat personale mbahet nga pagat për gjysmën e dytë të muajit dhe transferohet në buxhet në kohën e kërkuar. As punonjësit dhe as inspektorët tatimorë nuk duhet të kenë ankesa. Dhe kontabilisti ka gjithmonë një shumë nga e cila mund të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale. Në fund të fundit, edhe nëse një punonjës është i sëmurë gjatë gjysmës së dytë të muajit, në fund të muajit ai do të ketë akruale të barabarta me shumën e tatimit mbi të ardhurat personale nga paga e tij për gjysmën e parë të muajit.

QASJA 2. Për gjysmën e parë të muajit, paguani pagën e plotë, pa uljen virtuale të saj me shumën e tatimit mbi të ardhurat personale. Pastaj mbajeni tatimin në burim, por nuk keni nevojë ta transferoni menjëherë në buxhet: në fund të fundit, kujtojmë se sipas rregullave të Kodit Tatimor, duhet të prisni pagesën përfundimtare për muajin dhe më pas ta transferoni këtë taksë së bashku. me tatimin mbi të ardhurat personale nga paga juaj për gjysmën e dytë të muajit.

Në shembullin tonë:

• punonjësit do t'i kreditohen 15,000 rubla për gjysmën e parë të muajit, dhe 1,950 rubla do të mbahen. (15,000 RUB x 13%) - kjo shumë do të kreditohet në llogarinë 68-“Pagesat e tatimit mbi të ardhurat personale” deri në fund të muajit;
• punonjësi merr 13,050 rubla;
• për gjysmën e dytë të muajit, punonjësit do t'i kreditohen gjithashtu 15,000 rubla, dhe tatimi mbi të ardhurat personale do të mbahet gjithashtu 1,950 rubla;
• Kur transferoni pagat për gjysmën e dytë të muajit në kartën bankare të punonjësit, tatimi mbi të ardhurat personale në shumën prej 3,900 rubla paguhet në buxhet.

QASJA 3. Në mënyrën e vjetër (pa marrë parasysh kërkesat moderne të Kodit të Punës), konsideroni pagesat mujore për një punonjës jo si "paga për gjysmën e parë të muajit + paga për gjysmën e dytë të muajit", por si " paradhënie + pagesa përfundimtare.” Vetëm mbani në mend se shuma e paradhënies duhet të varet nga koha e punuar në të vërtetë në gjysmën e parë të muajit dhe nga paga “neto” (duke përjashtuar tatimin mbi të ardhurat personale). Me këtë qasje, kur paguani një avans, nuk ka fare postim për përllogaritjen e tij - ka vetëm një postim për pagesë në debitin e llogarisë 70 dhe kreditimin e llogarisë 50 "Cash" ose 51 "Llogaritë Cash". Në shembullin tonë, punonjësit iu dha një paradhënie në shumën prej 13,050 rubla.

Borxhi i punonjësit regjistrohet në kontabilitet deri në fund të muajit.

Në fund të muajit, paga për të gjithë muajin përllogaritet menjëherë në shumën prej 30,000 rubla. dhe tatimi mbi të ardhurat personale mbahet prej tij në një shumë të vetme - 3900 rubla. Ai transferohet në buxhet brenda afateve të përcaktuara nga Kodi Tatimor.

Ju lutemi vini re se të tre qasjet që kemi shqyrtuar kanë "mbushje" të ndryshme - si pasqyrohet llogaritja e një paradhënieje në kontabilitet dhe kur tatimi mbi të ardhurat personale mbahet prej tij. Sidoqoftë, punonjësi merr të njëjtat shuma në duart e tij dhe tatimi mbi të ardhurat personale paguhet gjithashtu në buxhet në shuma të barabarta dhe në të njëjtën kohë - brenda periudhës së përcaktuar nga Kodi Tatimor.

Qasja e dytë është më e fokusuar në rregullat e Kodit të Punës. Në fund të fundit, sipas Kodit të Punës, punonjësit duhet t'i paguajmë pagat dy herë në muaj. Dhe vetëm për qëllime tatimore, punonjësi merr të ardhura një herë në muaj. Kështu, me qasjen e dytë, mbajtja e tatimit mbi të ardhurat personale nga pagat për gjysmën e parë të muajit është në kundërshtim me rekomandimet e Ministrisë së Financave, por nuk ka gjasa që dikush të paraqesë një kërkesë kundër organizatës.

Paga në një kartë bankare - tatimi mbi të ardhurat personale në buxhet

Kur pagat transferohen në kartat bankare të punonjësve, duket se gjithçka duhet të jetë e thjeshtë dhe e qartë. Tatimi mbi të ardhurat personale duhet të transferohet në buxhet në ditën e pagesës së pagës fq. 4, 6 lugë gjelle. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Prandaj, fletëpagesa për tatimin mbi të ardhurat personale duhet të dorëzohet në bankë në të njëjtën kohë me fletëpagesën për transferimin e pagave për gjysmën e dytë të muajit.

Megjithatë, specifikat e projektit të pagave mund të bëjnë rregullime në këtë rregull. Shpesh ndodh që për të transferuar para në kartat e pagave të punonjësve, kërkohet sa vijon:

• hartoni një fletë pagese për shumën totale të pagesave për punonjësit - në bazë të saj, paratë debitohen nga llogaria rrjedhëse e organizatës;
• siguroni bankën një regjistër për kreditimin e fondeve - sipas një regjistri të tillë, paratë kreditohen në llogaritë personale të punonjësve (në kartat e tyre bankare).

Dhe nëse në të njëjtën ditë, për shkak të veçorive teknike të programit bankar, nuk është e mundur të kombinohen këto dy veprime, atëherë lind pyetja: cila konsiderohet data e pagesës së pagës dhe, në përputhje me rrethanat, kur të paraqisni të ardhurat personale pagesën e taksës në bankë?

Pas shqyrtimit të kësaj situate, Ministria e Financave arsyetoi logjikisht se në momentin e dorëzimit të fletëpagesës së përgjithshme në bankë, punonjësit nuk krijohen të ardhura, sepse nuk i kanë marrë paratë dhe nuk kanë mundur t'i marrin. Prandaj, tatimi mbi të ardhurat personale duhet të transferohet në buxhet në ditën kur paratë janë kredituar në llogaritë e kartës së punonjësit në klauzola 4 neni. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; Shkresa e Ministrisë së Financave datë 01.09.2014 Nr.03-04-06/43711.

Por organizata nuk është në gjendje të kontrollojë procesin e një regjistrimi të tillë. Në fund të fundit, marrëveshja me bankën mund të tregojë se paratë nuk kreditohen në kartat bankare të punonjësve pikërisht në të njëjtën ditë, por, për shembull, brenda 3 ditëve. Megjithatë, inspektorët do të duhet të punojnë shumë për të kontrolluar datën kur paratë janë kredituar në llogaritë e punonjësve. Prandaj, është logjike të supozohet se nëse paratë nuk janë kthyer në llogarinë bankare të organizatës, atëherë punonjësi i ka marrë ato në të njëjtën ditë kur organizata dorëzoi regjistrin e "pagave" në bankë. Dhe pikërisht me regjistrin duhet të dorëzoni një fletëpagesë për tatimin mbi të ardhurat personale.

Tërhoqi para nga një llogari bankare për të paguar pagat - transferimi i tatimit mbi të ardhurat personale

Tani le të shohim se kur duhet të paguani tatimin mbi të ardhurat personale nëse paga lëshohet nga arka, për të cilën paratë tërhiqen nga llogaria bankare. Për një rast të tillë, ekziston një rregull i veçantë për mbajtjen dhe transferimin e tatimit në burim. Ai duhet të paguhet në buxhet jo më vonë se dita e marrjes së parave të gatshme nga banka për pagesën e pagave, domethënë, fletëpagesa për pagesën e tatimit mbi të ardhurat personale duhet të dorëzohet në bankë në të njëjtën ditë kur paratë tërhiqen me çek nga klauzola 6 neni. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Për më tepër, nuk ka rëndësi nëse punëtorët i marrin pagat në të njëjtën ditë apo jo.

Çfarë duhet të bëni nëse punonjësi nuk paraqitet për pagën e tij në ditët që paguhet? Në këtë rast, a nuk është e nevojshme të shkruani ndonjë kërkesë në inspektorat për një rimbursim të tatimit mbi të ardhurat personale dhe më pas ta paguani atë përsëri (në ditën kur punonjësi merr paratë) ose të bëni ndonjë rregullim tjetër? Kësaj pyetjeje iu përgjigj një specialist i Ministrisë së Financave.

NGA BURIMET AUTENTIKE

Këshilltar i Shërbimit Civil Shtetëror të Federatës Ruse, klasi i parë

“Kur një organizatë tërheq para nga një llogari bankare për të paguar pagat, ajo duhet të transferojë tatimin mbi të ardhurat personale të mbajtura nga të ardhurat e punonjësit në klauzola 6 neni. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Nëse një nga punonjësit nuk mund të marrë një pagë nga arka brenda periudhës kohore të përcaktuar nga organizata - për shembull, për shkak të sëmundjes, ajo depozitohet (d.m.th., konsiderohet e marrë me shtyrje). Në të njëjtën kohë, nuk ka nevojë të kthehet tatimi mbi të ardhurat personale nga buxheti - Kodi Tatimor nuk përmban një procedurë të tillë. Me kthimin në punë pas sëmundjes, punonjësi do të marrë nga arka shumën e pagës minus tatimin mbi të ardhurat personale.”

Siç mund ta shihni, fakti që punonjësi mori pagën e tij më vonë nuk ndikon në asnjë mënyrë në llogaritjet e organizatës me buxhetin. Nga rruga, gjykatat gjithashtu besojnë se depozitimi i pagave nuk e çliron agjentin tatimor nga detyrimi për të transferuar në buxhet tatimin mbi të ardhurat personale të mbajtura në burim. Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Ukrainës, datë 16 janar 2014 Nr. F09-13857/13. Dhe nëse organizata e transferon tatimin më vonë se sa është e nevojshme (për shembull, jo në ditën e tërheqjes së parave nga llogaria rrjedhëse, por në ditën kur punonjësi merr pagën e depozituar), atëherë ajo përballet me gjoba dhe një gjobë prej 20% të shuma e tatimit mbi të ardhurat personale Nenet 75, 123 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Megjithatë, ka përjashtime nga çdo rregull. Le të shohim nëse ka përjashtime nga ky rregull.

NGA BURIMET AUTENTIKE

“Nëse situata është tragjike, punonjësi ka vdekur, atëherë paratë e grumbulluara ndaj tij duhet t'u jepen të afërmve të të ndjerit.

Kur pagesat (përfshirë pagat) i grumbullohen një punonjësi të vdekur, atëherë shumat e marra nga trashëgimi (me përjashtim të honorareve) nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale. nënp. 3 f. 3 art. 44, paragrafi 18 neni. 217 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; klauzola 1 neni. 1183 Kodi Civil i Federatës Ruse. Rrjedhimisht, organizata nuk duhet të llogarisë tatimin mbi të ardhurat personale mbi të ardhurat e grumbulluara për një punonjës të vdekur.

Nëse paga e punonjësit u grumbullua për kohën e punuar (dhe ai më pas vdiq) dhe tatimi mbi të ardhurat personale u mbajt dhe u transferua në buxhet kur merrte para nga banka për të paguar një pagë të tillë, atëherë nuk ka nevojë të rillogaritni taksën kur depozitoni atë. Mbi të gjitha, tatimi mbi të ardhurat personale u mbajt dhe u transferua në buxhet në mënyrën e përcaktuar nga Kodi Tatimor. Organizata nuk ka bërë asnjë gabim. Në këtë rast, nuk ka arsye për një rimbursim tatimor nga buxheti, sepse tatimi mund të kthehet vetëm me kërkesën e tatimpaguesit (dhe meqenëse punonjësi ka vdekur, nuk mund të ketë një kërkesë prej tij) klauzola 1 neni. 231 Kodi Tatimor i Federatës Ruse” .

Këshilltar i Shërbimit Civil Shtetëror të Federatës Ruse, klasi i parë

Paga nga të ardhurat - tatimi mbi të ardhurat personale në buxhet ditën e nesërme

Kur një organizatë ka të ardhura në para, ato mund të përdoren për të paguar pagat, nuk është e nevojshme të tërhiqen para nga një llogari bankare për këtë. Klauzola 2 e Direktivës së Bankës Qendrore nr. 3073-U datë 7 tetor 2013. Pastaj organizata duhet të paguajë tatimin mbi të ardhurat personale të mbajtura në burim nga paga për gjysmën e dytë të muajit në buxhet jo më vonë se dita pas ditës së lëshimit të parave të gatshme për punonjësit. para. 2 pika 6 neni. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; Shkresa e Ministrisë së Financave datë 10.07.2014 Nr.03-04-06/33737.

Punëtorët mund të marrin paga në ditë të ndryshme. Për shembull, një rregullore vendore përcakton që pagat paguhen deri në datën 7 të muajit pasardhës dhe çdo departament ka ditën e vet: një departament merr pagat në datën 5, një tjetër në datën 6 dhe një i tretë në datën 7. Ose mund të rezultojë që një nga punonjësit nuk vjen për të marrë pagën në ditën e caktuar. Si të transferoni tatimin mbi të ardhurat personale në buxhet në situata të tilla? Natyrisht, një plan pagese për të gjithë punonjësit nuk mjafton. Për të përmbushur kërkesat e Kodit Tatimor, tatimi do të duhet të transferohet në buxhet në pagesa të ndryshme për disa ditë.

Dhe një veçori tjetër: në situatën e konsideruar, organizata mund të transferojë tatimin mbi të ardhurat personale në buxhet direkt në të njëjtën ditë në të cilën ka paguar pagën nga të ardhurat. Nuk ka nevojë të presësh deri ditën tjetër. Inspektorët nuk do të konsiderojnë se nuk është një taksë që transferohet në buxhet, por diçka tjetër (për të cilën folëm në fillim të artikullit). Në fund të fundit, në ditën kur tatimi mbahet dhe transferohet në buxhet, të ardhurat e punonjësit tashmë janë paguar.

Siç mund ta shihni, mënyra më e lehtë është transferimi i pagave në kartat e pagave bankare të punonjësve. Dhe jo vetëm nga pikëpamja e kontabilitetit të tatimit mbi të ardhurat personale, por edhe nga ajo organizative.

Tashmë janë ngritur mjaft pyetje nëse është e mundur të llogaritet mbipagesa e bërë sipas kësaj takse kundrejt pagesave aktuale të tatimit mbi të ardhurat personale.

Zyrtarët këmbëngulin me kokëfortësi se kjo nuk mund të bëhet dhe se sado të jetë mbipagesa e tatimit mbi të ardhurat personale, pagesat aktuale duhet të bëhen të plota. Duket se buxheti nuk humb asgjë nëse mbipagesa kompensohet me pagesat aktuale, për të cilën flasin tatimpaguesit (më saktë, agjentët tatimorë, pasi në këtë cilësi organizatat dhe sipërmarrësit individualë paguajnë këtë taksë për individët). .

Por deri vonë, zyrtarët shpesh mbështeteshin nga gjyqtarët.

Tatimi mbi të ardhurat personale si arsye për diskutime formale

Sipas paragrafit 6 të Artit. 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në përgjithësi, agjentëve tatimorë u kërkohet të transferojnë shumat e tatimit të llogaritur dhe të mbajtur në burim jo më vonë se dita pas ditës së pagesës së të ardhurave te tatimpaguesi. Vetëm kur paguajnë të ardhurat e tatimpaguesit në formën e përfitimeve të paaftësisë së përkohshme (përfshirë përfitimet për kujdesin e një fëmije të sëmurë) dhe pagesën e pushimeve, agjentëve tatimorë u kërkohet të transferojnë shumat e tatimit të llogaritur dhe të mbajtur në burim jo më vonë se dita e fundit e muajit në të cilat janë bërë pagesa të tilla.

Rezulton se norma përcakton vetëm afatin kur agjenti tatimor duhet të paguajë tatimin mbi të ardhurat personale. Por zyrtarët nxjerrin prej tij edhe rregullin për ditën para së cilës nuk mund të paguhet tatimi mbi të ardhurat personale. Në fund të fundit, tatimi i mbajtur në burim transferohet, dhe në përputhje me pikën 4 të Artit. 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ai mbahet drejtpërdrejt nga të ardhurat e tatimpaguesit me pagesën aktuale.

Zyrtarët japin periodikisht të njëjtin lloj shpjegimesh bazuar në pikën 9 të Artit. 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, sipas të cilit pagesa e tatimit në kurriz të agjentëve tatimorë nuk lejohet. Dhe në fonde të tilla (të paguara në kurriz të agjentit tatimor) ato përfshijnë shumat e taksave të paguara që tejkalojnë shumat e mbajtura nga agjenti tatimor nga të ardhurat e individëve. Zyrtarët i njohin ato jo si pagesa të tatimit mbi të ardhurat personale, por si një lloj transferte të panevojshme në buxhet. Rekomandimi kryesor është që të paraqisni një kërkesë për kthimin e këtij transferimi të tepërt, dhe të paguani tatimin mbi të ardhurat personale të mbajtura në burim. Fakti që buxheti tashmë ka përdorur shumën e transferuar nuk merret parasysh. Dhe rimbursimi ndodh jo thjesht me kërkesë të agjentit tatimor, por në bazë të një ekstrakti nga regjistri tatimor për dokumentet përkatëse dhe të pagesës në përputhje me paragrafin. 8 pika 1 neni. 231 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, vetë kthimi në llogarinë rrjedhëse të organizatës kryhet duke marrë parasysh dispozitat e paragrafit. 2 pika 6 neni. 78 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Kohët e fundit edhe zyrtarët shpesh kanë folur për kompensimin e këtyre shumave. Por ende jo kundër pagesës së ardhshme të tatimit mbi të ardhurat personale, por kundër taksave të tjera federale, përfshirë borxhet mbi to (shih Letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 02/06/2017 Nr. GD-4-8/2085@). Transferimi i fondeve për pagesën e tatimit mbi të ardhurat personale nga një agjent tatimor paraprakisht, domethënë përpara datës së marrjes reale të të ardhurave nga tatimpaguesi, Ch. 23 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk është parashikuar (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 15 dhjetor 2017 Nr. 03-04-06/84250, datë 12 nëntor 2014 Nr. 03-04-06/ 57158, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë i datës 29 shtator 2014 Nr. BS-4-11/19714@ ).

Deri më tani, një kokëfortësi e tillë nga ana e zyrtarëve zakonisht ka hasur në mirëkuptim në gjykatat e arbitrazhit.

Për shembull, Rezoluta e AS të Rajonit të Moskës, datë 06.06.2017 Nr. F05-7240/2017 në rastin Nr. paga e përllogaritur për muajin, pasi besonte se kishte një mbipagesë për këtë taksë për periudhat e mëparshme. Vërtet ka pasur një mbipagesë, por sipas gjyqtarëve, shumat e saj nuk mund të lidhen me tatimpaguesit specifikë, pasi ato janë transferuar në kurriz të agjentit tatimor. Në bazë të paragrafëve. 1 klauzolë 3 neni. 24, paragrafi 4, 6 dhe 9 neni. 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një agjent i tatimit mbi të ardhurat personale nuk ka të drejtë të transferojë në buxhet fondet që nuk tërhiqen nga të ardhurat e tatimpaguesve. Transferimi nga një agjent tatimor i fondeve të tij është një shkelje e dispozitave të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe nuk mund të njihet si përmbushje e detyrimit për të transferuar taksën përpara afatit (shih gjithashtu Rezolutën e AS PO të datës 9 nëntor, 2017 Nr.F06-26341/2017 në çështjen Nr.A65-2925/2017). Këto argumente, sipas mendimit tonë, mund të kundërshtohen: mbipagesa ende mund t'i atribuohet tatimpaguesve specifikë në momentin kur tatimi mbahet në burim nga të ardhurat e tyre. Dhe pastaj mbipagesa mund të llogaritet kundër këtyre zbritjeve.

Dhe në vendimin e AS SZO datë 19 qershor 2015 nr. F07-3729/2015 në çështjen nr. se shuma e tatimit të mbajtur në burim nga agjenti tatimor, por e pa transferuar në buxhet mund të identifikohet vetëm në bazë të rezultateve të një kontrolli tatimor në vend, dhe pagesave të transferuara nga një agjent tatimor në buxhet nga fondet e veta më herët se afati i vendosur nuk mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së gjobave sipas Artit. 75 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe prokuroria sipas Art. 123 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pasi në bazë të pikës 9 të Artit. 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pagesa e tatimit mbi të ardhurat personale në kurriz të agjentëve tatimorë nuk lejohet.

Po sikur të njohim të drejtat e agjentëve tatimorë?

Agjentët tatimorë kanë të njëjtat të drejta si tatimpaguesit, përveç nëse parashikohet ndryshe nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse (klauzola 2 e nenit 24 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Sipas gjykatave, në rastet kur vendimet merren në favor të agjentëve tatimorë, kjo duhet të zbatohet edhe për pikën 1 të Artit. 45 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili parashikon që personi ka të drejtë të përmbushë detyrimin për të paguar tatimin përpara afatit.

Në vendimin e Gjykatës Supreme të Federatës Ruse të datës 19 shkurt 2016 Nr. F01-6216/2015 në çështjen Nr. A38-1604/2015, madje iu referua vendimeve të Gjykatës Kushtetuese të Federatës Ruse ( përcaktimet e datës 8 shkurt 2007 Nr.381-O-P, datë 21.12.2011 Nr.1665- O-O dhe datë 17.02.2015 Nr.262-O). Ata parashtrojnë qëndrimin e mëposhtëm: në rast të një mbipagese të tatimit në periudhën aktuale tatimore, të gjitha garancitë kushtetuese të të drejtave pronësore zbatohen për këtë shumë, pasi pagesa e saj në këtë rast është bërë në mungesë të një baze ligjore. Kthimi (kredia) tek agjenti tatimor i tatimit të transferuar në tejkalim nuk kufizohet në rastet e parashikuara në paragrafin. 7 pika 1 neni. 231 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (prania e një shume të tatimit tepër të mbajtur në burim dhe e transferuar në sistemin buxhetor), në raste të tjera që nuk mbulohen nga rregullorja speciale e kësaj norme, duhet të bëhet një rimbursim (kompensim) i taksës së tepërt të paguar. kryhet sipas rregullave të Artit. 78 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Prandaj, kjo gjykatë ka marrë parasysh se në fillim të periudhës kontestuese agjenti tatimor ka pasur një mbipagesë të tatimit mbi të ardhurat personale. Inspektorët sugjeruan në mënyrë rutinore që gjykata ta injoronte këtë, duke argumentuar se shuma e tatimit mbi të ardhurat personale e transferuar nga organizata në tejkalim nuk është një pagesë tatimore e mbipaguar, pasi në bazë të pikës 9 të Artit. 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pagesa e taksës në kurriz të një agjenti tatimor nuk lejohet.

Por arbitrat u përgjigjën duke vënë në dukje se transferimi nga një agjent tatimor, gjatë kryerjes së detyrave që i ngarkon legjislacioni tatimor, në buxhet i një shume parash si pagesë e detyrueshme e parashikuar në Art. 8, paragrafi 3, neni. 13 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, duke pasqyruar qëllimin përkatës të pagesës dhe individualizimin e detajeve të pagesës, në një shumë që tejkalon shumën e pagueshme ligjërisht, plotëson plotësisht konceptin e taksës së mbipaguar të përcaktuar në Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Prandaj, në bazë të Artit. 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i cili parashikon shlyerjen e detyrimeve tatimore duke e kompensuar atë me shumat e mbipaguara që i nënshtrohen kthimit te agjenti tatimor, gjykata arriti në përfundimin se mbipagesa e tatimit mbi të ardhurat personale që organizata kishte në fillim të periudha e kontestuar duhet të merret parasysh gjatë llogaritjes së shumës së tatimit të patransferuar. Dhe kjo, sipas arbitrave, duhet të ishte bërë vetë, domethënë pa një deklaratë të veçantë nga agjenti tatimor (klauzola 5 e nenit 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shih gjithashtu Rezolutën e Gjykatës së Lartë të Sovjetit të Lartë të 6 tetorit 2016 Nr. F02-4810/2016 në çështjen Nr. A69-4427/2014.

A do ta marrin parasysh autoritetet tatimore vendimin e Gjykatës Supreme të Federatës Ruse?

Mund të pranohet se deri tani qëndrimi i gjykatave ka qenë i paqartë, gjë që e kanë shfrytëzuar edhe organet tatimore. Qasja e tyre nuk është aspak e rregulluar. Por le të shpresojmë se situata do të ndryshojë falë vendimit të Forcave të Armatosura të RF të datës 21 dhjetor 2017 Nr. 305-KG17-1539.

Në vendimin e Gjykatës së Nëntë të Apelit të Arbitrazhit, datë 21 mars 2017, nr. 09AP-8193/2017, në çështjen nr. agjenti ka paguar tatimin mbi të ardhurat personale më pak se shumat e tatimit të mbajtura në burim për disa muaj, pasi kundrejt këtyre shumave ka llogaritur mbipagesën e tatimit mbi të ardhurat personale të bëra në vitin e kaluar.

Natyrisht, autoriteti tatimor, si zakonisht, nuk pranoi të merrte parasysh një mbipagesë të tillë. Shpjegimi u dha në një mënyrë të veçantë - organi tatimor iu referua veçorive të mbajtjes së një llogarie personale për tatimin mbi të ardhurat personale. Meqenëse llogaria personale për këtë taksë nuk përmban të dhëna për përllogaritjen e taksave, ajo pasqyron vetëm shumat e tatimit të transferuar, nuk gjeneron informacion në lidhje me krahasimin e tyre, domethënë për mbipagesën. Gjithashtu, organi tatimor mban një llogari të tatimit mbi të ardhurat personale në mënyrë rigoroze brenda çdo periudhe tatimore, përfundimi i së cilës zyrtarizohet nga një operacion i veçantë që mbyll llogarinë për vitin.

Natyrisht, gjykata e njohu këtë si një vështirësi për nëpunësit tatimorë, e cila nuk duhet të ndikojë në kryerjen e detyrave të agjentit tatimor. Ai vuri në dukje se mbajtja e llogarive personale nuk parashikohet nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse, ato janë një formë e kontrollit të brendshëm të autoriteteve tatimore mbi llogaritjen dhe pagesën e taksave, dhe për këtë arsye nuk mund të lindin ndonjë detyrim shtesë të agjentëve tatimorë; dhe taksapaguesve.

Bazuar në Art. 24, 44, 45 dhe 78 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjykata vendosi që agjenti tatimor ka të drejtë të kompensojë shumat e tatimit mbi të ardhurat personale të mbipaguara kundrejt pagesave të ardhshme për këtë taksë (ose taksa të tjera federale, pasi që nga në bazë të nenit 13 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse është gjithashtu një taksë federale), si dhe shlyerja e detyrimeve të prapambetura për tatimin mbi të ardhurat personale. Nuk ka rëndësi që urdhërpagesat për transferimin e tatimit mbi të ardhurat personale në periudhën e mëparshme tregonin muaj të caktuar për të cilët ishte transferuar tatimi (për shembull, për dhjetorin e atij viti). Mbipagesat e bëra gjatë këtyre muajve të caktuar mund të kompensohen me çdo muaj pasardhës.

Gjykata nuk mori parasysh fjalët e autoritetit tatimor se transferimi i tatimit mbi të ardhurat personale në buxhet para mbajtjes në burim nga tatimpaguesi tregon pagesën e tatimit në kurriz të fondeve të veta të agjentit tatimor, nuk bazohet në normat e legjislacioni për taksat dhe tarifat. Për më tepër, zyrtarët nuk dhanë dëshmi të transferimit të taksave nga fondet e tyre.

Vlen të përmendet përfundimi i gjykatës: interpretimi i legjislacionit aktual tatimor, i cili zbatohet nga organet tatimore, nuk përmbush parimin e drejtësisë, pasi çon në faktin se agjentët tatimorë që lejuan transferimin e tatimit mbi të ardhurat personale shkon në buxhet. më herët se momenti i pagesës së të ardhurave janë vendosur në disavantazh në krahasim me agjentët e tjerë tatimorë dhe tatimpaguesit që kanë transferuar tatimin në një shumë më të madhe brenda periudhës së përcaktuar: nëse ka një mbipagesë aktuale, atyre u hiqet e drejta për të marrë parasysh shumat e paguara më parë gjatë përmbushjes së detyrimit për transferimin e tatimit dhe sillen në detyrimin tatimor.

Pagesa e tatimit mbi të ardhurat personale në kurriz të një agjenti tatimor do të ndodhë kur tatimi mbi të ardhurat personale paguhet nga agjenti tatimor jo "për tatimpaguesin", por "në vend të tatimpaguesit", domethënë, kur paguani të ardhurat, tatimi mbi të ardhurat personale është llogaritet dhe transferohet në buxhet, por nuk mbahet nga agjenti tatimor nga të ardhurat e tatimpaguesit.

Organizata, një agjent tatimor i disiplinuar, nuk paguante tatimin mbi të ardhurat personale nga fondet e veta, duke e transferuar këtë taksë paraprakisht, dhe më pas, kur i paguante të ardhurat tatimpaguesit, mbante gjithmonë tatimin mbi të ardhurat personale të llogaritur nga këto të ardhura.

Domethënë, kostot e pagesës së tatimit mbi të ardhurat personale gjatë periudhës së kontestuar janë përballuar gjithmonë nga tatimpaguesi. Si rezultat, as tatimpaguesi dhe as agjenti tatimor nuk kanë pasur ndonjë borxh.

Të gjitha këto, pa dyshim, argumente bindëse u njohën si legjitime në Rezolutën e Gjykatës së Arbitrazhit të Rajonit të Moskës, datë 20 korrik 2017 Nr. F05-8390/2017 në çështjen nr. A40-167366/2016. Më tej, gjyqtari i Gjykatës Supreme të Federatës Ruse refuzoi të transferonte ankesën e kasacionit të inspektoratit tatimor në Kolegjiumin Gjyqësor për Mosmarrëveshjet Ekonomike. Dhe të gjitha gjykatat e arbitrazhit tani duhet ta marrin parasysh këtë.

Pra, agjentët e tatimit mbi të ardhurat personale që e paguajnë këtë taksë kanë marrë një argument të rëndë në favor të tyre.

Natyrisht, nuk duhet të prisni që autoritetet tatimore ta marrin parasysh atë, ata nuk do të ndryshojnë aq lehtë qëndrimin e tyre në këtë rast. Por organizatat dhe sipërmarrësit që janë të gatshëm të mbrojnë pozicionin e tyre në gjykatë do të kenë një shans shumë më të madh për sukses atje.

Pagesa e tatimit mbi të ardhurat personale paraprakisht. Çfarë thotë Kodi Tatimor. Letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse e datës 16 shtator 2014 N 03-04-06/46268. Vendimi i Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë i datës 05/05/2016 Nr SA-4-9/8116@.

Kodi tatimor për pagesën e tatimit mbi të ardhurat personale

Sipas Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimi mbi të ardhurat personale llogaritet nga agjenti tatimor nga pagat e përllogaritura në të vërtetë (klauzola 2 e nenit 223 të Kodit Tatimor), shuma e përllogaritur e tatimit mbahet drejtpërdrejt nga të ardhurat e tatimpaguesit në bazë të tyre. pagesa aktuale (klauzola 4 e nenit 226 të Kodit Tatimor) dhe transferohet në buxhet jo më vonë se dita pas ditës së pagesës së të ardhurave për tatimpaguesit (klauzola 6 e nenit 226 të Kodit Tatimor). Duhet të kihet parasysh se data e përllogaritjes dhe data e pagesës së të ardhurave në këtë rast mund të mos përkojnë (klauzola 1 e nenit 223 të Kodit Tatimor është një përjashtim).

Meqenëse pagesa e tatimit në kurriz të agjentëve tatimorë nuk lejohet (klauzola 9 e nenit 226 të Kodit Tatimor), Sipas Kodit Tatimor, është e pamundur të transferohet paraprakisht tatimi mbi të ardhurat personale.

E njëjta gjë vlen edhe për transferimin e tatimit mbi të ardhurat personale të llogaritur nga shuma e pagesës së pushimeve, përfitimet e tatueshme dhe llogaritjet pas pushimit nga puna.

Shembuj nga përvoja personale se si mund të ndodhë një gabim gjatë pagimit të tatimit mbi të ardhurat personale:

• meqenëse tatimi mbi të ardhurat personale tashmë është llogaritur nga pagat e përllogaritura në ditën e fundit të muajit dhe shuma e tij dihet, llogaritari, gabimisht ose padituria, mund ta transferojë atë së bashku me kontributet në fondet sociale më herët se dita e pagesës aktuale. të pagave;
• ritransferimi i tatimit mbi të ardhurat personale tashmë të paguar nga pagesa e pushimeve në muajin e kaluar së bashku me pagesën kryesore të tatimit mbi të ardhurat personale në muajin aktual për muajin paraardhës.

Fragmente nga nenet 223 dhe 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse të ndryshuar më 3 korrik 2016:

Klauzola 1 e nenit 223 të Kodit Tatimor:

Për qëllimet e këtij kreu, përveç nëse parashikohet ndryshe pikë 2-5 të këtij neni, data e marrjes faktike të të ardhurave përcaktohet si dita:
1) pagesa e të ardhurave, përfshirë transferimin e të ardhurave në llogaritë bankare të tatimpaguesit ose, në emër të tij, në llogaritë e palëve të treta - kur merrni të ardhura në para të gatshme ...

Klauzola 2 e nenit 223 të Kodit Tatimor:

Kur merrni të ardhura në formën e pagave, data e marrjes aktuale nga tatimpaguesi i të ardhurave të tilla është dita e fundit e muajit për të cilin atij i janë grumbulluar të ardhura për detyrat e punës të kryera në përputhje me marrëveshjen e punës (kontratën). (ndryshuar nga Ligji Federal i datës 29 dhjetor 2000 N 166-FZ)

Nëse marrëdhënia e punës ndërpritet para fundit të muajit kalendarik, data e marrjes reale nga tatimpaguesi të të ardhurave në formën e pagave konsiderohet të jetë dita e fundit e punës për të cilën i janë grumbulluar të ardhurat. (ndryshuar nga Ligji Federal i datës 24 korrik 2007 N 216-FZ)

Klauzola 3 e nenit 226 të Kodit Tatimor:

Shumat e taksave llogariten nga agjentët tatimorë në bazë akruale që nga fillimi i periudhës tatimore bazuar në rezultatet e çdo muaji në lidhje me të gjitha të ardhurat për të cilat zbatohet shkalla tatimore e përcaktuar nga paragrafi 1 i nenit 224 të këtij Kodi. i përllogaritur tatimpaguesit për një periudhë të caktuar, me kompensimin e tatimit aktual të mbajtur në burim në periudhën e shumës tatimore të muajve të mëparshëm. (ndryshuar nga Ligji Federal i datës 29 dhjetor 2000 N 166-FZ)

Klauzola 4 e nenit 226 të Kodit Tatimor:

Agjentëve tatimorë u kërkohet të mbajnë në burim shumën e tatimit të përllogaritur drejtpërdrejt nga të ardhurat e tatimpaguesit me pagesën aktuale.

Klauzola 6 e nenit 226 të Kodit Tatimor:

Agjentët tatimorë janë të detyruar të transferojnë shumat e tatimit të llogaritur dhe të mbajtur në burim jo më vonë se dita pas ditës së pagesës së të ardhurave te tatimpaguesi. (ndryshuar nga Ligji Federal i datës 2 maj 2015 N 113-FZ)

Kur paguajnë të ardhurat e një tatimpaguesi në formën e përfitimeve të përkohshme të paaftësisë (përfshirë përfitimet për kujdesin e një fëmije të sëmurë) dhe në formën e pagesës së pushimeve, agjentëve tatimorë u kërkohet të transferojnë shumat e tatimit të llogaritur dhe të mbajtur në burim jo më vonë se dita e fundit e muaji në të cilin janë bërë këto pagesa. (ndryshuar nga Ligji Federal i datës 2 maj 2015 N 113-FZ)

Klauzola 9 e nenit 226 të Kodit Tatimor:

Pagesa e tatimit në kurriz të agjentëve tatimorë nuk lejohet. Gjatë lidhjes së marrëveshjeve dhe transaksioneve të tjera, ndalohet përfshirja në to e klauzolave ​​tatimore, sipas të cilave agjentët tatimorë që paguajnë të ardhurat marrin përsipër detyrimet për të përballuar kostot që lidhen me pagimin e tatimit për individët.

Nëse tatimi mbi të ardhurat personale tashmë është paguar paraprakisht

Nëse keni transferuar tatimin mbi të ardhurat personale paraprakisht, ai nuk do të kreditohet në CBC-në përkatëse. Vërtetë, vetëm nëse një kontroll tatimor zbulon këtë - dhe 6-NDFL tani do t'i ndihmojë ata. Para prezantimit të 6-NDFL, autoritetet tatimore nuk vunë re shumë (nga përvoja personale).

Por në kohët e vjetra, para 1 janarit 2016, kishte disa nuanca. Për shembull, agjentëve tatimorë me pagesë pa para në dorë të pagave iu kërkua të paguanin tatimin mbi të ardhurat personale jo më vonë se dita kur të ardhurat u transferuan në llogaritë e punonjësve të tyre tatimpagues (d.m.th., të dyja pagesat duhej të kalonin në të njëjtën ditë) . Organet tatimore kanë kontrolluar dhe krahasuar kohën e dërgimit të urdhërpagesës për pagesën e pagave dhe kohën e dërgimit të urdhërpagesës për pagesën e tatimit mbi të ardhurat personale, dhe nëse pagesa e tatimit mbi të ardhurat personale ka ndodhur më herët, është konsideruar në paraprakisht dhe, në përputhje me rrethanat, jo të vlefshme.

Çfarë duhet të bëni nëse tatimi mbi të ardhurat personale është transferuar paraprakisht gabimisht?

1. Meqenëse nuk është e mundur të kompensohen shumat e paguara gabimisht me pagesat e ardhshme për tatimin e specifikuar, është e nevojshme të kontaktoni autoritetin tatimor me një kërkesë për kthimin në llogarinë rrjedhëse të organizatës të një shume që nuk është taksë mbi të ardhurat personale dhe u transferua gabimisht në sistemin buxhetor të Federatës Ruse (Letra e Shërbimit Federal të Taksave, datë 4 korrik 2011 Nr. ED-4-3/10764 "Për rimbursimin e taksave").

2. Paguani plotësisht tatimin mbi të ardhurat personale në përputhje me procedurën e përcaktuar, pa pritur kthimin e fondeve të paguara më parë.

Letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse e datës 16 shtator 2014 N 03-04-06/46268

Letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse e datës 16 shtator 2014 N 03-04-06/46268 "Tatimi mbi të ardhurat personale: mbi kthimin (kompensimin) e shumave tatimore të mbajtura dhe të transferuara nga të ardhurat në formën e pagave para datës të marrjes së tij nga tatimpaguesi”:

MINISTRIA E FINANCAVE E FEDERATES RUSE
LETËR
datë 16.09.2014 N 03-04-06/46268

Departamenti i Politikës Tatimore dhe Tarifave Doganore shqyrtoi letrën e SH.PK-së për çështjen e transferimit të tatimit mbi të ardhurat personale në buxhet dhe, në përputhje me nenin 34.2 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë si Kod), shpjegon sa vijon .

Në përputhje me paragrafin 2 të nenit 223 të Kodit, data e marrjes faktike nga tatimpaguesi të të ardhurave në formën e pagave është dita e fundit e muajit për të cilin janë grumbulluar të ardhura për detyrat e punës të kryera në përputhje me marrëveshjen e punës. (kontrata). Në ditën e fundit të muajit për të cilin tatimpaguesit janë përllogaritur të ardhurat në formën e pagave, agjenti tatimor llogarit shumat e tatimit në bazë akruale nga fillimi i periudhës tatimore bazuar në rezultatet e çdo muaji të përllogaritur për tatimpaguesin për një periudhë të caktuar, me kompensimin e shumës së tatimit të mbajtur në burim në muajt e mëparshëm të periudhës aktuale tatimore (paragrafi 3 i nenit 226 të Kodit).

Për rrjedhojë, para fundit të muajit, të ardhurat në formën e pagave nuk mund të konsiderohen të marra nga tatimpaguesi. Rrjedhimisht, nuk ka arsye që tatimi të mbahet në burim dhe të transferohet në buxhet.

Bazuar në paragrafin 4 të nenit 226 të Kodit, agjentëve tatimorë u kërkohet të mbajnë në burim shumën e përllogaritur të tatimit direkt nga të ardhurat e tatimpaguesit me pagesën aktuale.

Sipas paragrafit 6 të nenit 226 të Kodit, agjentëve tatimorë u kërkohet të transferojnë shumat e tatimit të llogaritur dhe të mbajtur jo më vonë se dita e marrjes reale të parave nga banka për pagesën e të ardhurave, si dhe ditën e transferimit. të ardhurave nga llogaritë e agjentëve tatimorë në bankë në llogaritë e tatimpaguesit ose në emër të tij në llogaritë e personave të tretë në banka.

Në këtë rast, pagesa e tatimit në kurriz të agjentëve tatimorë nuk lejohet (klauzola 9 e nenit 226 të Kodit).
Për rrjedhojë, transferimi i tatimit mbi të ardhurat personale nga një agjent tatimor paraprakisht, pra përpara datës së marrjes reale të të ardhurave nga tatimpaguesi, nuk lejohet.

Nëse një organizatë - agjent tatimor ka bërë paraprakisht një pagesë të tepërt për llogari të tatimit mbi të ardhurat personale, nuk është e mundur të kompensohen shumat e paguara gabimisht me pagesat e ardhshme për tatimin e specifikuar. Në këtë rast, agjenti tatimor duhet të kontaktojë autoritetin tatimor me një kërkesë për kthimin në llogarinë rrjedhëse të organizatës të shumës së transferuar gabimisht në sistemin buxhetor të Federatës Ruse dhe të paguajë tatimin mbi të ardhurat personale në mënyrën e përcaktuar plotësisht. pavarësisht nga kthimi i mjeteve të paguara më parë.

Drejtor i Drejtorisë së Tatimeve
dhe politikën tarifore doganore
I.V.TRUNIN

Vendimi i Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 05.05.2016 Nr. SA-4-9/8116@

Ribotim i versionit të shkurtuar të Zgjidhjes me Faqja e internetit e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë :

SA-4-9/8116@

Data e vendimit: 05.05.2016
Numri i zgjidhjes: SA-4-9/8116@
Autoriteti tatimor që ka marrë vendimin: Zyra Qendrore e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë
Nenet e Kodit Tatimor: Neni 24, neni 75, neni 226
Lloji i taksës: Tatimi mbi të ardhurat personale
Tema e mosmarrëveshjes tatimore: Shuma e transferuar e fondeve në buxhet deri në mbajtjen e tatimit mbi të ardhurat personale është fondet e veta, jo tatimi mbi të ardhurat personale.
Pozicioni i organit tatimor, aktet jo-normative, veprimet (mosveprimet) e të cilave po apelohen: Kompania, në kundërshtim me nenet 24, 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë Kodi), ka bërë në mënyrë të paligjshme të mos transferojë shumën e mbajtur në burim të tatimit mbi të ardhurat personale në vitin 2011 si agjent tatimor, dhe për këtë arsye aplikuesit i janë vlerësuar tatimi mbi të ardhurat personale shtesë dhe gjobat përkatëse.
Pozicioni i tatimpaguesit: Kompania nuk pajtohet me vendimin e marrë pjesërisht sepse beson se autoriteti tatimor nuk ka marrë parasysh pagesën e tepërt të aplikantit të tatimit mbi të ardhurat personale më 01/01/2011, e cila ka lindur në lidhje me pagesën e tatimi mbi të ardhurat personale me urdhërpagesë datë 22.12.2010. Buxheti i kishte këto mjete, prandaj nuk ka arsye për tatim shtesë dhe shumën përkatëse të gjobave.
Pozicioni ligjor i organit tatimor që ka marrë vendim për ankesën:
Paragrafi 5 i nenit 24 të Kodit përcakton se agjenti tatimor është përgjegjës për moskryerjen ose kryerjen e pahijshme të detyrave që i janë caktuar në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse.
Sipas paragrafit 4 të nenit 226 të Kodit, agjentëve tatimorë u kërkohet të mbajnë në burim shumën e përllogaritur të tatimit direkt nga të ardhurat e tatimpaguesit me pagesën aktuale.
Paragrafi 6 i nenit 226 të Kodit parashikon që agjentëve tatimorë u kërkohet të transferojnë shumat e tatimit të llogaritur dhe të mbajtur jo më vonë se dita e marrjes reale të parave nga banka për pagesën e të ardhurave, si dhe dita e transferimit të të ardhurat nga llogaritë e agjentëve tatimorë në bankë në llogaritë e tatimpaguesit ose me udhëzimet e tij në llogaritë bankare të palëve të treta. (Këtu ka pasur një gabim. Në datën e vendimit - 05.05.2016 - paragrafi 6 i nenit 226 i Kodit parashikon që agjentët tatimorë janë të detyruar të transferojnë shumat e tatimit të llogaritur dhe të mbajtur në burim jo më vonë se dita në vijim. dita kur tatimpaguesi paguan të ardhurat Komenti “Koha nuk pret kohë.”)
Sipas paragrafit 9 të nenit 226 të Kodit, pagesa e tatimit në kurriz të agjentëve tatimorë nuk lejohet.
Neni 231 i Kodit parashikon vetëm kthimin tek tatimpaguesi i shumës së tepërt të tatimit të mbajtur në burim në kurriz të pagesave tatimore të ardhshme.
Kështu, një shumë e transferuar në sistemin buxhetor të Federatës Ruse që tejkalon shumën e tatimit mbi të ardhurat personale të mbajtura aktualisht nga të ardhurat e individëve nuk është një taksë mbi të ardhurat personale. Transferimi i kësaj shume është bërë në mënyrë të paligjshme.
Agjenti tatimor ka të drejtë të kërkojë nga autoriteti tatimor për kthimin në llogarinë rrjedhëse të organizatës të një shume që nuk është tatim mbi të ardhurat personale dhe është transferuar gabimisht në sistemin buxhetor të Federatës Ruse.
Nga materialet e kontrollit tatimor në vend rezulton se kompania pjesërisht nuk ka transferuar taksa në buxhet në momentin e mbajtjes së shumës së tatimit mbi të ardhurat personale nga individët (tatimpaguesit).
Për më tepër, fakti që kompania grumbullon dhe mban tatim mbi të ardhurat personale nga tatimpaguesit më herët se afati i përcaktuar nga kreu 23 i Kodit nuk konfirmohet nga materialet e kontrollit tatimor në vend.
Në rrethana të tilla, Shërbimi Federal i Taksave konsideron konkluzionin e autoritetit tatimor për shkeljen e neneve 24, 226 të Kodit nga kompania, të shprehur në dështimin e paligjshëm të transferimit të shumës së mbajtur në burim të tatimit mbi të ardhurat personale në vitin 2011 si agjent tatimor, në lidhje me të cilën aplikanti i është ngarkuar shtesë tatimi mbi të ardhurat personale dhe shumat përkatëse të gjobave, legjislacioni i justifikuar dhe përkatës për tatimet dhe tarifat.

Në situatën tuaj, nuk do të ketë domosdoshmërisht gjoba, pasi e keni transferuar tatimin mbi të ardhurat personale përpara afatit dhe jo më vonë. Nëse autoritetet tatimore llogaritin pagesat tuaja në tatimin mbi të ardhurat personale nga paga juaj, atëherë nuk do të ketë gjoba. Nëse jo, mund t'ju duhet të transferoni përsëri tatimin mbi të ardhurat personale dhe më pas të paguani gjoba dhe t'i ktheni shumat e transferuara paraprakisht nga buxheti. Prandaj, ju këshillojmë që së pari të bëni një rakordim të pagesave të tatimit mbi të ardhurat personale me Shërbimin Federal të Taksave dhe të zbuloni nëse pagesat tuaja të datës 25.03.2016 dhe 11.04.2016 janë kredituar në tatimin mbi të ardhurat personale apo jo. Tani për këtë në më shumë detaje.

Lajmet e fundit për të gjithë kontabilistët e listës së pagave:. Lexoni në revistë

Për vonesat e pagesave të taksave, tarifave dhe kontributeve caktohen gjoba. Por situata juaj është ndryshe. Ju keni transferuar tatimin mbi të ardhurat personale përpara se të paguani pagat për punonjësit. Ju mund të paguani taksat përpara afatit (klauzola 1 dhe 8 e nenit 45 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Problemi është se ju transferoni tatimin mbi të ardhurat personale si agjent tatimor. Prandaj, së pari duhet të mbajnë tatimin në burim nga pagat e punonjësve dhe më pas t'i kalojnë në buxhet. Dhe është e papranueshme transferimi i tatimit në kurriz të fondeve të veta të organizatës (klauzola 9 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kjo konfirmohet nga letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 06/01/2016 Nr. 03-04-06/4321, datë 07/10/2014 Nr. 03-04-06/33737 dhe Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë datë 25.07.2014 Nr BS-4-11/14507.

Prandaj, autoritetet tatimore mund të konsiderojnë se tatimi mbi të ardhurat personale i transferuar në buxhet paraprakisht nuk është aspak tatim mbi të ardhurat personale, por një shumë e paguar gabimisht. Dhe duhet të kthehet nga buxheti duke shkruar një deklaratë (neni 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Dhe renditni përsëri tatimin mbi të ardhurat personale (letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë e datës 25 korrik 2014 Nr. BS-4-11/14507, Ministria e Financave e Rusisë e datës 12 nëntor 2014 Nr. 03-04-06/57158 ).

Dhe në këtë rast do t'ju duhet të paguani një gjobë. Ato llogariten si më poshtë (neni 75 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Llogaritni numrin e ditëve me vonesë në këtë renditje. Dita e parë është dita pas përfundimit të afatit ligjor të pagesës. E fundit është dita kur tatimi mbi të ardhurat personale transferohet në buxhet. Tatimi mbi të ardhurat personale nga pagat duhet të transferohet në buxhet jo më vonë se të nesërmen pas pagesës. Kështu, për tatimin mbi të ardhurat personale nga paga e marsit, dita e parë e vonesës do të jetë 31 Mars, dhe për tatimin mbi të ardhurat personale nga paga e Prillit - 28 Prill (klauzola 6 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Dita e fundit e vonesës është dita kur transferoni përsëri tatimin mbi të ardhurat personale në buxhet (nëse autoritetet tatimore nuk i kanë llogaritur pagesat tuaja të transferuara paraprakisht).

Tani për normën e rifinancimit. Në vitin 2016 ka qenë e barabartë me normën bazë (Udhëzim nr. 3894-U datë 11.12.2015). Dhe nga fillimi i vitit deri më 13 qershor 2016 përfshirëse, norma bazë ishte 11%, nga 14 qershori deri më 18 shtator - 10.5%, dhe nga 19 shtatori deri më sot - 10%. Pra, nëse i llogaritni vetë penalitetet, do të duhet të aplikoni 3 tarifa të ndryshme për periudha të ndryshme: nga dita e parë e vonesës deri më 13 qershor, nga 14 qershori deri më 18 shtator dhe nga 19 shtatori deri në datën e pagesës. Ju gjithashtu mund të llogarisni shumën e gjobës duke përdorur kalkulatorin në faqen e internetit të revistës Simplified në këtë lidhje http://calc..php

Opsioni i parë - pagesat janë kredituar. Atëherë nuk do të keni asnjë dënim apo sanksion tjetër.

Opsioni dy - pagesat nuk kreditohen, pasi taksa u transferua para afatit. Dhe inspektorët i konsideruan këto shuma jo si tatim mbi të ardhurat personale, por si pagesa të gabuara.

Në këtë rast, do t'ju duhet të transferoni përsëri tatimin mbi të ardhurat personale. Dhe shumat e transferuara paraprakisht duhet të kthehen nga buxheti. Për ta bërë këtë, duhet të shkruani një kërkesë në Shërbimin Federal të Taksave (neni 78 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Meqenëse e ktheni tatimin pas datës së caktuar, do të tarifoheni me një gjobë. Ju mund t'i llogaritni ato vetë duke përdorur formulën e dhënë më sipër. Ose prisni derisa Shërbimi Federal i Taksave të bëjë një kërkesë për shumën e gjobës. Gjobat nuk vlerësohen në penalitete, ndaj nuk ka nevojë të nxitoni për t'i paguar ato në buxhet.

Një pikë e rëndësishme. Ndonjëherë autoritetet tatimore gjobisin organizatat për pagesën e hershme të tatimit mbi të ardhurat personale sipas nenit 123 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kjo shpjegohet në atë mënyrë që shuma e transferuar përpara afatit nuk është tatim mbi të ardhurat personale, dhe meqenëse tatimi mbi të ardhurat personale nuk është paguar, organizata nuk ka përmbushur detyrat e një agjenti tatimor dhe duhet të paguajë një gjobë. Por një gjobë e tillë mund të kundërshtohet, sepse shuma e taksës është marrë nga buxheti dhe nuk ka detyrime të prapambetura për shkak të agjentit tatimor (letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 29 shtator 2014 Nr. BS-4-11/ 19716 dhe rezoluta e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 23 korrik 2013 Nr. 784/13).

Dhe më tej. Nëse Shërbimi Federal i Taksave nuk përfshin pagesat tuaja si tatim mbi të ardhurat personale dhe nuk dëshironi ta transferoni përsëri tatimin, mund ta kundërshtoni vendimin e Shërbimit Federal të Taksave në gjykatë. Ju do të jeni në gjendje të provoni ligjshmërinë e pagesës së parakohshme të taksave.

Argumentet janë si më poshtë. Legjislacioni parashikon të drejtën për të përmbushur detyrimin për të paguar taksat përpara afatit. Kjo e drejtë zbatohet jo vetëm për tatimpaguesit, por edhe për agjentët tatimorë (Klauzola dhe neni 45 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Megjithatë, kur përdoret kjo mundësi, duhet pasur parasysh se në momentin e transferimit të tatimit, agjenti tatimor duhet të ketë një detyrim përkatës.

Detyrimi i agjentit tatimor për të transferuar tatimin mbi të ardhurat personale në buxhet mund të konsiderohet se ka lindur nëse plotësohen njëkohësisht kushtet e mëposhtme:
- janë përllogaritur pagat për muajin e kaluar (menaxhimi i organizatës ka miratuar listën e pagave për pagesën e pagave);
- është përcaktuar shuma e tatimit mbi të ardhurat personale që i nënshtrohet mbajtjes në burim nga të ardhurat e çdo punonjësi (janë bërë regjistrime kontabël në lidhje me mbajtjen e tatimit mbi të ardhurat personale dhe janë krijuar llogaritë e pagueshme në llogarinë 68 nënllogari “Pagesat e tatimit mbi të ardhurat personale” ).

Në kushte të tilla, organizata mund të transferojë shumën e mbajtur në burim të tatimit mbi të ardhurat personale në buxhet përpara afatit. Inspektorët nuk do të kenë arsye ta njohin këtë shumë si të paguar në kurriz të agjentit tatimor. Pozicioni ligjor që lejon një përfundim të tillë është formuluar në rezolutat e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 27 korrik 2011 Nr. 2105/11, datë 17 dhjetor 2002 Nr. 2257/02 dhe Shërbimit Federal Antimonopol. të Rrethit Veri-Perëndimor datë 10.12.2013 Nr A56-16143/2013).

Organizata gabimisht pagoi tatimin mbi të ardhurat personale disa ditë më herët se sa pagoi pagat. Cilat janë pasojat e kësaj situate dhe si të dilni prej saj?

Për këtë çështje mbajmë qëndrimin e mëposhtëm:

Është e mundur që autoritetet rregullatore të përpiqen ta kualifikojnë rastin në shqyrtim si pagesë të tatimit në kurriz të një agjenti tatimor.

Siç tregon praktika gjyqësore, autoritetet tatimore refuzojnë të njohin transferimin e tatimit mbi të ardhurat personale në sistemin buxhetor të Federatës Ruse përpara se të paguajnë të ardhurat në formën e pagave për punonjësit e saj si taksë.

Në këtë rast, autoriteti rregullator mund të përcaktojë detyrimet e prapambetura, të vlerësojë një gjobë dhe të kërkojë pagesën e një gjobe.

Arsyetimi për pozicionin:

Në përputhje me Art. 24 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, agjentët tatimorë janë persona të cilëve, në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse, u është besuar përgjegjësia për llogaritjen, mbajtjen në burim nga tatimpaguesi dhe transferimin e taksave në buxhetin përkatës (ekstra-buxhetor fondi). Agjentëve tatimorë u kërkohet të llogarisin saktë dhe në kohë, të mbajnë në burim fondet e paguara për tatimpaguesit dhe të transferojnë tatimet e duhura në buxhet (fondet jobuxhetore). Agjentët tatimorë transferojnë tatimet e mbajtura në burim në mënyrën e përcaktuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse për pagesën e taksave nga një tatimpagues.

Sipas paragrafit 3 të Artit. 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, llogaritja e shumave të tatimit mbi të ardhurat personale kryhet nga agjentët tatimorë në bazë akruale që nga fillimi i periudhës tatimore bazuar në rezultatet e çdo muaji në lidhje me të gjitha të ardhurat në lidhje me të cilat klauzola e vendosur 1 e Artit. 224 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i përllogaritur tatimpaguesit për një periudhë të caktuar, me kompensimin e shumës së tatimit të mbajtur në muajt e mëparshëm të periudhës aktuale tatimore.

Bazuar në pikën 4 të Artit. 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, agjentët tatimorë janë të detyruar të mbajnë në burim shumën e përllogaritur të tatimit në fjalë direkt nga të ardhurat e tatimpaguesit me pagesën e tyre aktuale.

Në këtë drejtim, është e nevojshme të vendoset se çfarë konsiderohet pagesa aktuale e të ardhurave.

Neni 223 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton datën e marrjes aktuale të të ardhurave nga një individ.

Si rregull i përgjithshëm, kur merrni të ardhura në para, data e marrjes aktuale të të ardhurave përcaktohet si dita kur të ardhurat transferohen në llogaritë bankare të tatimpaguesit ose, në emër të tij, në llogaritë e palëve të treta (klauzola 1, pika 1 , neni 223 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse); kur merrni të ardhura në natyrë - si dita e transferimit të të ardhurave në natyrë (klauzola 2, pika 1, neni 223 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse); kur merrni të ardhura në formën e përfitimeve materiale - si dita kur tatimpaguesi paguan interesin për fondet e marra hua (kredi), blen mallra (punë, shërbime), blen letra me vlerë (klauzola 3, pika 1, neni 223 i Kodit Tatimor të Federata Ruse).

Paragrafët 2-4 të Artit. 223 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nënvizon rastet e përcaktimit ndryshe të datës së marrjes aktuale të të ardhurave nga tatimpaguesit. Raste të tilla përfshijnë, në veçanti, marrjen e të ardhurave në formën e pagave.

Sipas paragrafit 2 të Artit. 223 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur merr të ardhura në formën e pagave, data e marrjes aktuale nga tatimpaguesi i të ardhurave të tilla njihet si dita e fundit e muajit për të cilin ai u grumbullua të ardhura për detyrat e punës së kryer në në përputhje me marrëveshjen e punës (kontratën).

Në bazë të pikës 9 të Artit. 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pagesa e tatimit mbi të ardhurat personale në kurriz të agjentëve tatimorë nuk lejohet.

Në të njëjtën kohë, agjentëve tatimorë u kërkohet të transferojnë shumën e tatimit të llogaritur dhe të mbajtur jo më vonë se dita e marrjes aktuale të parave nga banka për pagesën e të ardhurave, si dhe dita e transferimit të të ardhurave nga llogaritë e agjentët tatimorë në bankë në llogaritë e tatimpaguesit, ose në emër të tij në llogaritë e palëve të treta në banka (paragrafi i parë i pikës 6 të nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Për më tepër, Ministria e Financave e Rusisë shpjegon se nëse të ardhurat i paguhen një punonjësi në formën e pagave në disa këste, agjenti tatimor llogarit, mban në burim dhe transferon tatimin mbi të ardhurat personale nga pagat në buxhet një herë në muaj me llogaritjen përfundimtare të të ardhurat e punonjësit bazuar në rezultatet e çdo muaji për të cilin ai u grumbullua të ardhura (shih, për shembull, letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 18 Prill 2013 N 03-04-06/13294).

Në situatën në shqyrtim, organizata ka transferuar tatimin mbi të ardhurat personale në muajin pasardhës të muajit raportues, por përpara pagesës aktuale të pagave. Domethënë, baza tatimore për përcaktimin e shumave të tatimit mbi të ardhurat personale tashmë është formuar, por ende nuk ka ardhur afati për transferimin e tatimit.

Është e mundur që autoritetet rregullatore të përpiqen ta klasifikojnë këtë rast si pagesë të tatimit në kurriz të një agjenti tatimor (siç dëshmohet nga praktika e arbitrazhit).

Autoriteti tatimor refuzon të njohë transferimin e tatimit mbi të ardhurat personale në sistemin buxhetor të Federatës Ruse përpara se agjenti tatimor të ketë paguar të ardhurat e punonjësve të tij në formën e pagave.

Në këtë rast, autoriteti rregullator mund të përcaktojë detyrimet e prapambetura dhe të vendosë një gjobë sipas Artit. 123 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (dështimi i paligjshëm për të mbajtur në burim dhe (ose) mostransferim (mbajtje jo të plotë dhe (ose) transferim) brenda periudhës së përcaktuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse të shumave tatimore që i nënshtrohen mbajtjes dhe transferimit nga një agjent tatimor, sjell një gjobë në shumën prej 20% të shumës që i nënshtrohet mbajtjes në burim dhe (ose) transferimit) dhe kërkon pagesën e një gjobe (shih, për shembull, rezolutën e Qarkut Veri-Perëndimor të FAS, datë 10 dhjetor , 2013 N F07-9849/13 në çështjen N A56-16143/2013 (në tekstin e mëtejmë referuar si Rezoluta N F07-9849/13), Distrikti FAS Perëndimor-Siberian i datës 13 nëntor 2007 N F04-7817/2014-A -19)).

Për të qenë të drejtë, vërejmë se gjykatat e konsiderojnë këtë qasje si të paligjshme. Kështu, për shembull, në Rezolutën N F07-9849/13, gjyqtarët arritën në përfundimin se nëse një organizatë transferoi tatimin mbi të ardhurat personale në sistemin buxhetor paraprakisht (një ose dy ditë para pagesës së të ardhurave), kjo nuk mund të konsiderohet si shkelje e detyrave të tij si agjent tatimor për transferimin e tatimit mbi të ardhurat personale dhe nuk tregon praninë e detyrimeve të prapambetura për këtë taksë.

Në këtë rast, arbitrat përdorën argumentet e mëposhtme.

Në bazë të dispozitave të paragrafit 4 të Artit. 24, fq. 1 klauzolë 3 neni. 44, fq. 1 klauzolë 3 neni. 45 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, detyra e një agjenti tatimor për të transferuar tatimin konsiderohet e përmbushur që nga momenti i paraqitjes në bankë të një urdhri për transferimin e fondeve nga një llogari bankare në sistemin buxhetor të Federatës Ruse në llogarinë e duhur të Thesarit Federal nëse ka një bilanc të mjaftueshëm të parave në të në ditën e pagesës.

Sipas paragrafit të dytë të pikës 1 të Artit. 45 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, detyrimi për të paguar taksat duhet të përmbushet brenda periudhës së përcaktuar nga legjislacioni për taksat dhe tarifat. Për më tepër, ai ka të drejtë të përmbushë detyrimin për të paguar tatimin përpara afatit.

Bazuar në pikën 8 të Artit. 45 dhe paragrafi 2 i Artit. 24 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, rregulli për pagesën e parakohshme të taksës vlen edhe për agjentët tatimorë.

Në përputhje me pozicionin ligjor të përcaktuar në Rezolutën e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 17 dhjetor 2002 N 2257/02, ky rregull i referohet pagesës së tatimit nëse ekziston një detyrim përkatës, por më parë afati i përcaktuar me ligj. Që nga Art. 45 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse zbatohet për të përmbushur detyrimet tatimore, atëherë një pagesë tjetër, në përputhje me rregullat e përgjithshme, konsiderohet të jetë kryer vetëm nëse fondet janë marrë në buxhet.

Rezoluta e Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, e datës 27 korrik 2011 N 2105/11 shpjegon se rregulli për pagesën e parakohshme të tatimit nënkupton pagesën e tatimit nëse ekziston një detyrim përkatës pas përfundimit të tatimit (raportimi ) periudha kur formohet baza tatimore dhe përcaktohet shuma e tatimit të pagueshëm, por përpara afatit të pagesës të përcaktuar me ligj. Meqenëse kjo dispozitë zbatohet vetëm për tatimpaguesit me mirëbesim, dispozitat e Art. 45 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse zbatohen duke marrë parasysh rrethanat që karakterizojnë tatimpaguesin dhe ndërgjegjshmërinë e tij në përmbushjen e detyrimit të tij tatimor, përfshirë ekzistencën e tij. Në mungesë të detyrimeve tatimore, konkluzionet për njohjen e detyrimit të përmbushur për të paguar taksat dhe tarifat nuk përputhen me klauzolën 3 të Artit. 45 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Prania ose mungesa e detyrimeve të prapambetura në tatimin mbi të ardhurat personale duhet të përcaktohet në bazë të dokumenteve parësore që konfirmojnë rrethanat, prania e të cilave Art. 226 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse lidh shfaqjen e detyrimit për transferimin e tatimit mbi të ardhurat personale, në kontekstin e secilit individ, me treguesin e datave të pagesës së pagave.

Siç thuhet në Rezolutën N F07-9849/13, agjenti tatimor ka paraqitur dokumentet parësore për inspektim dhe materialet e çështjes (informacione mbi të ardhurat e individëve, certifikatat e të ardhurave të një individi (formulari 2-NDFL), bilancet dhe kartat e llogarisë , 68.1 dhe 70), duke ju lejuar të kontrolloni llogaritjen dhe mbajtjen në burim të tatimit mbi të ardhurat personale për çdo punonjës. Gjatë kontrollit tatimor në vend, nga kontrolli nuk janë konstatuar shkelje në lidhje me llogaritjen dhe mbajtjen në burim të shumave tatimore.

Nga shtojca e raportit të kontrollit rezulton se agjenti tatimor, pas çdo muaji për të cilin u janë paguar të ardhura punonjësve, ka llogaritur tatimin që mbahej në burim dhe e ka transferuar atë në buxhet përpara datës së pagesës së të ardhurave.

Kështu, siç thuhet në Rezolutën N F07-9849/13, gjykatat pranuan në mënyrë të arsyeshme që tatimpaguesi përmbushi detyrimet e tij ndaj sistemit buxhetor të Federatës Ruse, pasi ai llogariti, mbajti në burim dhe transferoi tatimin mbi të ardhurat personale në llogarinë përkatëse të Thesarit Federal .

Fakti që agjenti tatimor ka paguar tatimin mbi të ardhurat personale më herët (një ose dy ditë) përpara pagesës së të ardhurave, nuk cenon legjislacionin për taksat dhe tarifat dhe nuk tregon se ai ka detyrime të prapambetura për tatimin e specifikuar.

Me fjalë të tjera, sipas mendimit të autoritetit gjyqësor, nëse tatimi mbi të ardhurat personale transferohet pas datës së marrjes reale të të ardhurave nga punonjësit (dita e fundit e muajit për të cilin janë grumbulluar të ardhurat), por jo më vonë se dita e marrjes aktuale. marrja e parave të gatshme nga banka për pagesën e të ardhurave, si dhe ditën e transferimit të të ardhurave nga llogaritë bankare të agjentit tatimor në llogaritë e tatimpaguesit ose në emër të tij në llogari bankare të palëve të treta, nuk ka shkelje të legjislacionit për tatimet. dhe tarifat.

Kështu, mund të vërehet se nëse në situatën në shqyrtim lindin pretendime nga organi tatimor ndaj agjentit tatimor, ky i fundit ka perspektiva të mira për të mbrojtur interesat e tij në gjykatë.
Sidoqoftë, duke marrë parasysh sa më sipër, ne besojmë se gjëja më e sigurt për një agjent tatimor do të jetë respektimi i afateve për transferimin e tatimit mbi të ardhurat personale, të parashikuara në paragrafin e parë të pikës 6 të Artit. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Për ta bërë këtë, organizata mund të transferojë përsëri tatimin mbi të ardhurat personale në përputhje me normën e mësipërme dhe të kontaktojë autoritetin tatimor me një kërkesë për kthimin e shumave të transferuara gabimisht.

Ju kujtojmë gjithashtu të drejtën e tatimpaguesit për të aplikuar për shpjegime me shkrim në Ministrinë e Financave të Rusisë ose autoritetet tatimore në vendin e regjistrimit të tij (nënparagrafët 1, 2, paragrafi 1, neni 21 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata).

Përgjigja e përgatitur:
Ekspert i Shërbimit të Konsulencës Ligjore GARANT
kontabilist profesionist Molchanov Valery

Kontrolli i cilësisë së përgjigjes:
Rishikues i Shërbimit të Konsulencës Ligjore GARANT
kontabilist profesionist Rodyushkin Sergej

Materiali u përgatit në bazë të konsultimit individual me shkrim të ofruar si pjesë e shërbimit të Konsulencës Ligjore.