Una fattura di rettifica viene emessa esclusivamente dal venditore di lavori, beni o servizi sulla base di un accordo o altro documento primario che notifica all'acquirente una modifica del prezzo o della quantità di beni entro e non oltre 5 giorni di calendario dalla data della sua firma . Deve essere redatto per la fattura primaria e numerato in ordine cronologico generale. È possibile generare un'unica fattura di rettifica per diversi documenti primari.

La procedura per l'emissione delle fatture di rettifica è prescritta nell'appendice n. 2 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137.

Una fattura di rettifica viene emessa nei seguenti casi:

1. Variazione del prezzo (tariffa):

• Fornire sconti retrò;
• Aumento del prezzo di un prodotto.

2. Chiarimento del volume, della quantità di beni, servizi o opere spediti:

• Restituzione parziale non accettato registrazione dei beni posti in custodia da parte di un contribuente IVA. Individuazione da parte dell'acquirente di carenze o eccedenze al momento dell'accettazione della merce, difetti, incoerenze nell'assortimento, imballaggio della merce, requisiti per l'imballaggio della merce, ecc.;
• Restituzione parziale di beni accettati o non accettati per la registrazione da parte di un non pagatore IVA, ovvero un semplificatore;
• Invece di restituire il prodotto difettoso, l'acquirente, d'accordo con il venditore, ne dispone.

Attenzione! La restituzione di un prodotto di qualità in 1C 8.3 è formalizzata utilizzando l'operazione di vendita inversa.

La fattura di rettifica riflette solo gli articoli di prodotto per i quali i dati sono cambiati. Gli articoli che non sono cambiati nella fattura originale non vengono duplicati nella fattura di rettifica.

Una fattura di rettifica non viene emessa se è cambiato solo il prezzo finale del prodotto e il costo delle singole unità del prodotto non è stato rivisto.

La tabella seguente elenca le opzioni per contabilizzare l'IVA per l'acquirente e il venditore quando il prezzo o la quantità cambiano al rialzo o al ribasso:

Come riflettere una fattura di rettifica in 1C 8.3

Diamo un'occhiata ad un esempio:

Diciamo che un accordo tra il venditore Stroypartner LLC e l'acquirente Stroy-West LLC prevede la fornitura di sabbia a 290 rubli/m3 nel corso del 2016. Secondo l'accordo, il prezzo della sabbia può cambiare, cioè diminuire, in base al volume della merce acquistata in base alla competenza dall'inizio delle consegne. Nel mese di agosto il volume delle forniture ammontava a 1.000 m3. 31/08/2016 Le parti hanno stipulato un accordo in base al quale il costo della merce dal 18/08/2016. passa a 270 rub./m3.

Fattura di rettifica in 1C 8.3 dal venditore

Apriamo il documento principale e creiamo un documento basato su di esso :

Durante la compilazione del documento:

• Tipologia di operazione – indicare Adeguamento previo accordo delle parti;
• Dati di linea prima del cambiamento Non ci adattiamo. Per linea dopo il cambiamento riflettere il nuovo prezzo specificato nel contratto;
• Premendo i pulsanti Scrivi E Emettere una fattura di rettifica:

Il programma 1C 8.3 assegna in automatico il codice tipo transazione per la compilazione del Libro Acquisti: 18 – variazione del costo della merce spedita:

Rivediamo il documento.

Tramite pulsante FocaÈ possibile stampare i seguenti documenti:

• Un esempio di preparazione di una fattura di rettifica secondo l'esempio:

• Un esempio di compilazione di un accordo di modifica dei costi secondo l'esempio:

• Esempio di progettazione di un documento di adeguamento universale (UCD) secondo l'esempio:

Esaminiamo il documento e guardiamo i messaggi:

• Dt 62.01 – Kt 90.01.1 – storno delle entrate;
• Dt 90.03 – 19.09 – storno dell'IVA accettato per la contabilizzazione nell'importo dello sconto:

La scheda IVA presentata visualizza il movimento contabile acquisti:

Per generare un'unica fattura di rettifica in 1C 8.3 nel documento Fattura di rettifica nel campo Documenti di base, fare clic sul collegamento Modifica – Aggiungi:

Aggiungiamo diversi documenti di aggiustamento primari per l'implementazione ai documenti di base:

Come registrare una fattura di rettifica in 1C 8.3 da un fornitore

Per inserire una fattura correttiva dell'acquirente nel programma 1C 8.3, apriremo il documento principale per la ricezione della merce e, in base ad esso, emetteremo una rettifica alla ricevuta:

Compiliamo la scheda Principale:

• Tipologia dell'operazione – Adeguamento previo accordo delle parti;
• N. documento – Numero del documento principale;
• Riflettere l’aggiustamento – In tutte le sezioni della contabilità;
• Imposta il flag – Ripristina l'IVA nel registro delle vendite;
• Fattura – Data e numero della fattura di rettifica:

Nella scheda Prodotti della riga dopo il cambiamento inserire il nuovo prezzo specificato nel contratto:

Se è necessario inserire un'unica fattura di rettifica basata su più documenti primari: Fattura di rettifica – Documento base – Modifica – Aggiungi:

LLC applica il regime fiscale generale. Dal 01.10.2011, in conformità con la Lettera del Servizio fiscale federale del 28.09.2011 N ED-4-3/15927@ "Sull'uso delle fatture di rettifica", è consentito emettere fatture di rettifica quando il costo delle merci spedite ( lavori eseguiti, servizi resi, diritti di proprietà trasferiti) variazioni. In quali casi è possibile emettere una fattura di rettifica? Il Governo ha emesso una delibera che approva il modulo e la procedura per la compilazione della fattura di conguaglio? È possibile utilizzare il modulo raccomandato dalla lettera specificata quando si corregge una quantità di merce erroneamente gonfiata o quando si identifica un difetto da parte dell'acquirente se la proprietà della merce non è stata ancora trasferita? Quali documenti sono necessari all'acquirente oltre al reclamo?

Considerato il problema siamo giunti alla seguente conclusione:

1. L'emissione di fatture di rettifica viene utilizzata nei casi in cui la vendita di beni (lavoro, servizi) è già avvenuta, il venditore ha emesso e si tratta di una variazione del costo del lotto di merce consegnato (lavoro svolto, servizi resi). Cioè, una fattura di rettifica viene emessa solo se al momento dell'emissione della fattura originale, questa è stata redatta correttamente.
2. Ad oggi non disponiamo di informazioni sulle modifiche al decreto del governo della Federazione Russa del 2 dicembre 2000 N 914 e quando si emette una fattura di rettifica si consiglia di utilizzare il modulo di fattura di rettifica e la procedura per compilarla fuori, raccomandato dal Servizio fiscale federale della Russia e riportato nell'Appendice n. 1 e nell'Appendice n. 2 alla lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 28 settembre 2011 n. ED-4-3/15927@ “Su l’applicazione di una fattura rettificativa.”
3. Se l'acquirente identifica un difetto al momento dell'accettazione della merce o la quantità della merce è erroneamente gonfiata e la proprietà non è ancora stata trasferita all'acquirente, non verrà emessa alcuna fattura di rettifica.

In questo caso, oltre al reclamo, l'acquirente redige un atto nel modulo N TORG-2 o TORG-3, nonché una fattura per la restituzione della merce.

Motivazione della conclusione:

1. Fattura di rettifica.

La legge federale n. 245-FZ del 19 luglio 2011 (di seguito denominata legge n. 245-FZ) ha introdotto una serie di modifiche e integrazioni al codice fiscale della Federazione Russa, relative, in particolare, all'uso dell'aggiustamento fatture.

Secondo il terzo comma del comma 3 dell'art. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che ha aggiunto la clausola 3 dell'articolo alla legge n. 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in caso di variazione del costo delle merci spedite (lavoro svolto, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti, anche in caso di variazione del prezzo (tariffa) e (o) chiarimenti della quantità (volume) della merce spedita (lavoro svolto, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti, il venditore emette una fattura di rettifica all'acquirente entro e non oltre cinque giorni di calendario a partire dalla data di redazione dei documenti specificati nella clausola 10 del Arte. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ai sensi del comma 10 dell'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che ha integrato l'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i documenti specificati sono: contratto, accordo, altro documento primario che conferma il consenso (fatto di notifica) dell'acquirente alla modifica del costo della merce spedita (lavoro svolto, servizi forniti), proprietà trasferita diritti, anche a causa di una modifica del prezzo (tariffa) ) e (o) modifiche della quantità (volume) delle merci spedite (lavoro eseguito, servizi forniti), diritti di proprietà trasferiti.

Se il costo dei beni spediti (lavori eseguiti, servizi resi), i diritti reali trasferiti diminuisce, la differenza tra gli importi IVA calcolati in base al costo dei beni spediti (lavori eseguiti, servizi resi), i diritti reali trasferiti prima e dopo tale la diminuzione è soggetta a detrazioni da parte del venditore di tali beni (lavori, servizi), diritti di proprietà sulla base di fatture di rettifica emesse dal venditore in presenza di quelle specificate nella clausola 10 dell'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa dei documenti, ma entro tre anni dalla data di redazione della fattura di rettifica (clausola 13 dell'articolo 171, clausola 10 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa come modificato da Legge N 245-FZ).

Queste modifiche al Codice Fiscale della Federazione Russa sono entrate in vigore il 1 ottobre 2011.

Il Servizio fiscale federale della Russia, in una lettera del 28 settembre 2011 N ED-4-3/15927@ “Sull'applicazione di una fattura di rettifica”, ha spiegato che la preparazione delle fatture di rettifica viene effettuata sulla base della corrispondente documento primario redatto a partire dal 1 ottobre 2011, secondo il quale il costo varia dai beni spediti (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà trasferiti.
Pertanto, se il documento principale in base al quale cambia il costo della merce spedita è stato redatto prima del 1 ottobre 2011, non vi è motivo per il venditore di emettere una fattura di rettifica.

In questo caso, il venditore della merce deve apportare correzioni alla fattura precedentemente emessa secondo le modalità prescritte dal paragrafo 29 delle Norme per la tenuta dei registri delle fatture ricevute ed emesse, dei libri di acquisto e di vendita, approvate con decreto del governo della Russia Federazione del 2 dicembre 2000 N 914 (ulteriore - Regolamento).

Il venditore deve inoltre apportare modifiche al libro delle vendite secondo le modalità previste dalla clausola 16 del Regolamento, nonché presentare all'autorità fiscale del luogo di registrazione una dichiarazione dei redditi correttiva per quella per la quale ha apportato modifiche alle vendite libro.

Va notato che la procedura per l'emissione delle fatture di rettifica, come segue dalle norme di cui sopra del Codice Fiscale della Federazione Russa, si applica nei casi in cui la vendita di beni (lavoro, servizi) è già avvenuta, la fattura è stata emessa da parte del venditore e si tratta di una variazione del costo della merce consegnata (lavoro eseguito, servizi forniti). Cioè, una fattura correttiva viene emessa solo se al momento dell'emissione della fattura originale, questa è stata redatta correttamente.

Se la fattura è stata inizialmente redatta in modo errato, non viene redatta una fattura correttiva, ma vengono apportate correzioni alla fattura originale.

Ciò avviene anche se l'acquirente scopre un difetto al momento dell'accettazione della merce o se la quantità della merce è stata erroneamente gonfiata e la proprietà non è ancora stata trasferita all'acquirente.

Le correzioni certificate dalla firma del responsabile e dal sigillo del venditore, indicante la data della correzione, vengono apportate dai venditori sulla base della clausola 29 del Regolamento.

Allo stesso tempo, il Servizio fiscale federale russo raccomanda che quando i venditori apportano correzioni alle fatture in cui vengono rilevati errori, cancellino gli indicatori errati nelle colonne o righe di tale fattura e nel campo libero della fattura indichino " Corretto” con riferimento a una riga o colonna specifica e spiegare cosa è stato corretto e perché. Queste informazioni sulla correzione dovrebbero essere certificate dalla firma del capo dell'organizzazione, indicando la data in cui è stata apportata la correzione e il sigillo dell'organizzazione (lettera del Servizio fiscale federale russo del 6 maggio 2008 N 03-1- 03/1924).

2. Forma e modalità di compilazione della fattura di rettifica.

Ad oggi non disponiamo di informazioni relative a modifiche al Regolamento.

Allo stesso tempo, l'Appendice n. 1 e l'Appendice n. 2 alla lettera del Servizio fiscale federale russo del 28 settembre 2011 N ED-4-3/15927@ forniscono la "Forma consigliata di una fattura di rettifica e il procedura per la compilazione” e “Procedura consigliata per la compilazione di una fattura di rettifica fatture”.

Riteniamo che prima di approvare il modulo della fattura di rettifica e la procedura per compilarla, quando si emette una fattura di rettifica, si dovrebbe essere guidati da queste raccomandazioni.

3. Documenti redatti dall'acquirente in caso di non conformità della merce ai termini del contratto.

In caso di rilevamento della non conformità della merce rispetto ai termini del contratto, l'acquirente è tenuto a redigere un atto nel modulo N TORG-2 o nel modulo N TORG-3, approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 25 dicembre 1998 N 132 (di seguito denominata Risoluzione N 132).

Se stiamo parlando di un prodotto russo, viene applicato il modulo N TORG-2 "Agire in base alla discrepanza stabilita in termini di quantità e qualità quando si accettano articoli di inventario", se si tratta di un prodotto importato, quindi il modulo N TORG-3 "Agire in base a quanto stabilito discrepanza in quantità e qualità" viene applicata. qualità quando si accettano merci importate."

In conformità con le Linee guida per l'utilizzo e la compilazione dei moduli di documentazione contabile primaria per la contabilità delle operazioni commerciali, approvate con Risoluzione N 132, i moduli TORG-2 e TORG-3 vengono utilizzati per formalizzare l'accettazione di voci di inventario che presentano quantitativi e discrepanze qualitative rispetto ai dati del fornitore dei documenti accompagnatori.

Questi moduli forniscono la base giuridica per presentare un reclamo al fornitore.

Gli atti sull'accettazione delle merci per quantità sono redatti in conformità con l'effettiva disponibilità delle merci, i dati contenuti nei documenti di trasporto, di accompagnamento o di pagamento e quando li accettano per qualità e completezza - i requisiti per la qualità delle merci previsti dall'accordo o contratto.

Quando l'acquirente restituisce la merce al fornitore se viene scoperto un difetto durante la vendita della merce, se la merce non è conforme allo standard o al campione concordato in termini di qualità, se la merce è incompleta, oltre ai moduli N TORG -2 o TORG-3, l'acquirente deve inoltre redigere una fattura per la restituzione della merce e consegnarne una copia al fornitore (clausola 2.1.9 delle Raccomandazioni metodologiche per la contabilità e la registrazione delle operazioni per la ricevuta, deposito e rilascio delle merci nelle organizzazioni commerciali, approvato con lettera del Roskomtorg del 10 luglio 1996 N 1-794/32-5). Il formato della fattura non è stato approvato, quindi può essere sviluppato dall'acquirente in modo indipendente, tenendo conto dei requisiti della clausola 2 dell'art. 9 della legge federale del 21 novembre 1996 N 129-FZ. Riteniamo che sia possibile utilizzare anche il modulo della lettera di vettura N TORG-12, una volta compilato viene creata una nota di “reso”.

Risposta preparata:
Esperto del Servizio di Consulenza Legale GARANT
Pokrovskaja Ekaterina

Controllo della qualità della risposta:
Revisore del servizio di consulenza legale GARANT
professionale Myagkova Svetlana

Il materiale è stato preparato sulla base della consulenza scritta individuale fornita come parte del servizio

Non sempre viene emessa una fattura di rettifica quando cambia il costo delle merci spedite (lavoro svolto, servizi resi). La procedura per completare i documenti qualora siano necessarie correzioni è chiarita nella lettera commentata. (LETTERA DEL MINISTERO DELLE FINANZE DELLA RF del 23.08.12 n. 03-07-09/125)

LE MODIFICHE RICHIEDONO IL CONSENSO DELL'ACQUIRENTE

Attualmente, il Codice Fiscale prevede due modi per modificare gli importi dell'imposta sul valore aggiunto presentati dal venditore all'acquirente: emettere una fattura di rettifica e apportare correzioni a una fattura precedentemente emessa senza emettere una fattura di rettifica. Qual è la differenza tra un aggiustamento e una correzione?

Una fattura di rettifica viene emessa dal venditore all'acquirente se il costo della merce spedita, del lavoro svolto, dei servizi forniti o dei diritti di proprietà trasferiti è stato modificato (clausola 3 dell'articolo 168 del Codice fiscale della Federazione Russa). Compreso:

Quando il prezzo o la tariffa cambiano;

Quando si specifica la quantità (volume) della merce spedita.

La lettera commentata sottolinea che un prerequisito per la redazione di una fattura rettificativa è la presenza di qualsiasi documento (contratto, convenzione, altro documento primario) che confermi il consenso (notifica) dell'acquirente alla variazione di valore. Cioè, prima di emettere un documento di rettifica, il venditore deve informare l'acquirente della variazione del costo della merce spedita o, meglio ancora, stipulare un accordo o contratto appropriato (clausola 13 dell'articolo 171, clausola 10 dell'articolo 172 della Codice Fiscale della Federazione Russa). Senza la redazione di tale documento, la validità della redazione di una fattura di rettifica sarà messa in discussione.

Dopo aver concordato con l'acquirente una modifica del prezzo (o avergli comunicato la modifica), il venditore deve emettere una fattura di rettifica all'acquirente entro cinque giorni di calendario dalla data di redazione dei relativi documenti.

Aumento dei costi

Allo stesso tempo, il venditore deve ricordare che se il costo della merce spedita (lavoro svolto, servizi resi) aumenta, è tenuto a tenere conto della differenza nel periodo in cui la merce è stata spedita (lavoro svolto, servizi resi) . Questo requisito è contenuto nel paragrafo 10 dell'articolo 154 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Ciò significa che se viene effettuato un aggiustamento al rialzo del valore in un periodo fiscale successivo, il venditore deve presentare una dichiarazione IVA aggiornata e pagare un’imposta aggiuntiva.

L'acquirente accetta la differenza da detrarre in base alla fattura di rettifica ricevuta.

Riduzione dei costi

In caso di diminuzione di valore, il venditore non corregge la base imponibile precedentemente calcolata, ma, sulla base della fattura di rettifica da lui redatta, accetta l'imposta per detrazione per l'importo della differenza risultante (comma 1 dell'art. 169, comma 13 dell'articolo 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'acquirente non deve dimenticare questa caratteristica: ai sensi del comma 4 del paragrafo 3 dell'articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa, deve ripristinare la differenza nell'importo dell'IVA accettato per la detrazione alla prima data:

O alla data di ricevimento dei documenti (accordi, contratti, ecc.) per un cambiamento nella direzione della riduzione del costo dei beni acquistati, del lavoro svolto, dei servizi resi, dei diritti di proprietà ricevuti;

Oppure alla data di ricevimento della fattura di rettifica*.

* Questo approccio è confermato nella lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 18.09.12 n. ED-4-3/15464, che contiene la lettera del Ministero delle finanze della Russia del 03.09.12 n. 03-07- 15/120 per informazioni ed utilizzo nel lavoro.

QUANDO VENGONO RILEVATI ERRORI, VENGONO EFFETTUATE LE CORREZIONI

Se nella fattura iniziale viene identificato un errore tecnico che non consente di identificare in modo affidabile il fornitore o l'acquirente, il nome dei beni (lavori, servizi) venduti, la loro quantità, l'aliquota fiscale o un errore di conteggio nei valori digitali ​​del prezzo, del costo dei beni (lavoro, servizi) e degli importi IVA, non è necessario preparare una fattura rettificativa. In questo caso, le correzioni vengono apportate alla fattura originale secondo le modalità stabilite dal paragrafo 7 delle Regole per la compilazione di una fattura... (Sezione II dell'Appendice 1 al Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. .1137). Cioè, viene redatta una fattura corretta. Contiene il numero e la data del documento originale (riga 1), il numero e la data della correzione (riga 1a) e altri indicatori - nuovi (che non erano precedentemente indicati) o chiariti.

FORMA MATERIA

La lettera commentata del Ministero delle Finanze della Russia attira inoltre l'attenzione sul fatto che la forma della fattura di rettifica utilizzata dall'organizzazione prima dell'adozione del Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137 (vale a dire , prima della comparsa del modulo ufficialmente approvato) deve soddisfare i requisiti per la fattura di rettifica, previsti ai paragrafi 5.2 e 6 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

I funzionari hanno sottolineato che il mancato rispetto dei requisiti stabiliti quando il costo della merce spedita (lavoro svolto, servizi resi) diminuisce è motivo per rifiutare al venditore di detrarre l'importo dell'imposta sul valore aggiunto. In altre parole, se la fattura di rettifica non contiene tutti i dettagli (dati) previsti dal Codice Fiscale, il venditore non ha il diritto di detrarre l'IVA su tale fattura.

Tieni presente che i contribuenti IVA possono preparare fatture di rettifica dal 1 ottobre 2011**.

** Il concetto di “fattura di rettifica” è stato introdotto dalla legge federale del 19 luglio 2011 n. 245-FZ.

Prima di approvare la forma della fattura di rettifica, il Servizio fiscale federale della Russia, in una lettera del 28 settembre 2011 n. ED-4-3/15927, ha fornito il modulo raccomandato da lui elaborato (non coincide con il modulo ufficialmente approvato ).

Poiché la lettera del dipartimento delle imposte non è un atto normativo obbligatorio, i contribuenti avevano il diritto di utilizzare il modulo di fattura di rettifica sviluppato da loro in modo indipendente, contenente tutti i dettagli previsti dal Codice Fiscale. Questa fattura di rettifica è stata riconosciuta come base adeguata per le detrazioni fiscali dell'IVA prima che iniziasse ad essere applicato il modulo ufficialmente approvato.

Pertanto, riteniamo che sia consigliabile che le organizzazioni venditrici controllino la conformità delle fatture di rettifica precedentemente emesse con i requisiti specificati e, se necessario, le riemettano (in sostituzione delle copie rilasciate agli acquirenti).

Fattura di rettifica del fornitore per un aumento: cos'è questo documento e in quali situazioni viene redatto? Quali ulteriori registrazioni nei registri fiscali e nella contabilità deve effettuare il fornitore al momento dell'emissione dello stesso? Quali errori dovrebbero essere evitati affinché l'acquirente non abbia problemi con le detrazioni? Risponderemo a queste domande nel nostro materiale.

Casi di emissione di una fattura di rettifica per un aumento da parte del venditore

Una fattura di rettifica per un aumento da un fornitore è un documento con l'aiuto del quale i dati della fattura originale vengono adeguati in relazione a una variazione del costo dei beni precedentemente venduti (lavori, servizi) a seguito di un aumento del loro prezzo o quantità.

Per il fornitore e l'acquirente questo è sempre un evento retrò. Con il suo aiuto vengono chiariti gli obblighi IVA dei contribuenti nei confronti del bilancio per le transazioni precedentemente completate e le fatture già emesse.

Le possibili situazioni in cui un fornitore deve emettere una fattura di rettifica per un aumento sono presentate nella figura seguente:

Se si verificano questi eventi, il fatto di un aumento del costo delle merci vendute avviene secondo un determinato schema. È necessario non solo emettere fattura di rettifica per l'aumento, ma anche effettuare integrazioni nei registri e nelle rendicontazioni fiscali, nonché correggere la contabilità.

Il costo delle merci è aumentato: piano d'azione

Un aumento del costo dei beni (lavoro, servizi) impone ai contribuenti di intraprendere determinate azioni. Tutti sono dettati dalla legislazione fiscale e contabile. Abbiamo mostrato quali sono queste azioni nel diagramma:

Consideriamo un esempio di come dovrebbe comportarsi un fornitore quando il costo di un prodotto aumenta.

Secondo l'accordo tra PJSC Procurator (venditore) e Technopolis LLC (acquirente), il 10 settembre 2018 è stato spedito un lotto di merci di 326 pezzi. con un costo totale di RUB 2.673.200. (IVA inclusa = RUB 407.776,27).

Nell'ottobre 2018 le parti della transazione hanno concordato di aumentare il prezzo unitario della merce. Di conseguenza, il costo della consegna è aumentato a RUB 2.722.100. (IVA inclusa = RUB 415.235,59).

PJSC "Zagotovitel" ha emesso una fattura rettificativa all'acquirente e l'ha registrata nel libro delle vendite per il 4° trimestre 2018. In contabilità sono state effettuate ulteriori registrazioni:

Corrispondenza delle fatture nella contabilità del venditore		Importo, strofina.	Spiegazione
Addebito	Credito
Nel settembre 2018
	P/S 90 "Reddito"	2 673 200,00	Entrate riflesse dalla vendita di beni all'acquirente Technopolis LLC
	Conto 68 “Calcoli dell'IVA”	407 776,27	IVA addebitata
Nell'ottobre 2018
	P/S 90 "Reddito"	48 900,00	Adeguamento dei ricavi a causa dell'aumento del prezzo (RUB 2.722.100 - 2.673.200,00)
	Conto 68 “Calcoli dell'IVA”	7 459,32	Adeguamento IVA (415.235,59 - 407.776,27 rub.)

Per semplificare il processo di emissione di una fattura di rettifica, vedere .

Cosa considerare per il venditore quando emette una fattura di rettifica

Il compito del venditore quando emette una fattura rettificativa è di organizzarla in modo tale che l’acquirente non abbia ostacoli per ottenere la detrazione dell’IVA.

Cosa puoi fare di sbagliato:

Se un errore nella fattura di rettifica non impedisce alle autorità fiscali di determinare in modo affidabile il nome e il costo dei beni, l'aliquota fiscale e l'importo dell'imposta, nonché di identificare il venditore e l'acquirente, la sua presenza nel documento non impedirà all'acquirente dalla detrazione dell'IVA.

Risultati

Il fornitore emette una fattura di rettifica quando cambia il costo della spedizione originale. Il suo aumento può verificarsi a causa di una modifica del prezzo e (o) della quantità di beni concordata dalle parti del contratto, nonché in altri casi (ad esempio, per decisione del tribunale). L'emissione di una fattura rettificativa impone al venditore di prestare attenzione (per evitare errori che impedirebbero la detrazione) e di effettuare registrazioni aggiuntive nei registri fiscali e contabili.

Una fattura di rettifica per una diminuzione (aumento) viene registrata nel libro degli acquisti e delle vendite, quindi riflessa nella dichiarazione e nella contabilità. Troverai l'algoritmo delle azioni per il fornitore e l'acquirente nell'articolo.

Fattura di rettifica dal fornitore per la riduzione

Le fatture di rettifica decrescenti vengono trattate in modo diverso a seconda della situazione. Scopriamo come agire in tre situazioni tipiche: con uno sconto (premio), consegna breve e restituzione di merci e materiali.

Sconto o bonus

Viene redatta una fattura di rettifica per sconti o premi in due situazioni:

• il fornitore ha offerto sconti su articoli di inventario già spediti, servizi implementati o lavori. In questo caso, lo sconto modifica il prezzo (clausola 3 dell'articolo 168 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
• il fornitore paga un premio per il rispetto dei termini del contratto di fornitura (ad esempio, acquistando un grande volume di scorte e materiali). Tuttavia, il contratto prevede che il premio riduca il prezzo.

Se il fornitore ha concesso uno sconto su più lotti di merci e materiali contemporaneamente, è consentito redigere un'unica fattura di rettifica. Nella fattura unica, nella riga 1b, fornire i valori in base ai quali varia il costo.

• se l'azienda ha erogato lo sconto entro cinque giorni solari dalla spedizione e non ha ancora avuto il tempo di emettere regolare fattura. Successivamente viene redatta la fattura di spedizione tenendo conto dello sconto (lettera del Ministero delle Finanze russo del 18 giugno 2014 n. 03-07-RZ/29089);
• se il bonus in denaro per il rispetto dei termini del contratto di fornitura non riduce il costo. Tale premio non influisce sul calcolo dell'imposta (clausola 2.1 dell'articolo 154 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Contabilità con il fornitore. Il fornitore ha il diritto di richiedere una detrazione dallo sconto. Per fare ciò, viene registrata la fattura di rettifica per la riduzione del venditore (clausola 12 delle Regole per la tenuta del registro degli acquisti, approvate con decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137). Nella colonna 2 del libretto acquisti inserire il codice detrazione 18.

Contabilità con l'acquirente. L'acquirente è tenuto a ripristinare l'imposta dallo sconto (sottoclausola 4, clausola 3, articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa). A tale scopo, registrare una fattura di rettifica o una fattura di modifica prezzo iniziale nel libro vendite, a seconda di quale di questi documenti è stato ricevuto in precedenza.

Ho una domanda
In quale periodo dovrebbe riflettersi la fattura di rettifica?

È consentito dichiarare una detrazione IVA entro tre anni dalla redazione della fattura di rettifica (clausola 10, articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa). L'imposta deve essere ripristinata il prima possibile: il primo dei documenti, una fattura di rettifica o una prima variazione di valore, è appena stato completato.

Consegna breve

È necessaria una fattura di rettifica se l'acquirente, al momento dell'accettazione di merci e materiali, identifica una carenza (lettera del Servizio fiscale federale russo del 1 febbraio 2013 n. ED-4-3/1406). Un'eccezione è se, a causa di un errore di classificazione, sono stati ricevuti beni che non sono menzionati nella fattura di spedizione. In questo caso non sarà possibile creare una fattura di rettifica. Dopotutto, contiene il nome della merce e dei materiali dalla fattura di spedizione. Pertanto, il fornitore è tenuto a correggere la fattura di spedizione (lettera del Ministero delle Finanze russo del 16 marzo 2015 n. 03-07-09/13813). Nella fattura corretta, è necessario aggiungere gli articoli ricevuti.

Contabilità con il fornitore. L'acquirente redige un rapporto sulla discrepanza nella quantità di merce, ad esempio n. TORG-2, e un reclamo. Dopo aver ricevuto questi documenti, il fornitore emette una fattura di rettifica. In esso, il contabile fornisce solo gli articoli di inventario per i quali sono state identificate carenze. Poiché il fornitore ha il diritto di richiedere una detrazione sulla base della fattura di rettifica, il documento deve essere registrato nel registro acquisti.

Contabilità con l'acquirente. L'acquirente tiene conto della merce effettivamente ricevuta. Le detrazioni possono essere dichiarate solo per coloro che sono registrati (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, nel registro acquisti, registrare la fattura di spedizione del fornitore per l'importo dell'imposta sul costo degli articoli di magazzino accettati per la contabilità.

Non è necessario registrare una fattura di rettifica ricevuta da un fornitore (lettera del Ministero delle Finanze russo del 12 maggio 2012 n. 03-07-09/48). Dopotutto, l'acquirente ha dichiarato l'importo corretto dell'IVA per la detrazione e non ha bisogno di adeguarlo.

Restituzione della merce

La fattura di rettifica deve essere redatta:

• se l'acquirente, in regime generale, restituisce parte degli articoli di inventario che non ha ancora accettato per la registrazione (lettera del Ministero delle Finanze russo del 30 marzo 2015 n. 03-07-09/17466);
• se il cliente ha restituito parte dei beni e dei materiali acquistati in modo semplificato o imputato.

Non è necessaria alcuna fattura di rettifica:

• se l'acquirente nel sistema generale restituisce la merce accettata per la registrazione. In questo caso emette fattura di spedizione al fornitore per il costo della merce e dei materiali restituiti;
• se l'acquirente sul sistema generale restituisce l'intero lotto non accettato in contabilità. Quindi il fornitore ha il diritto di detrarre l'imposta sul costo di beni e materiali in base alla fattura per la loro spedizione;
• se il client è in modalità speciale, restituisce l'intero batch. In questo caso, il fornitore richiede una detrazione fiscale in base alla fattura di spedizione (lettera del Ministero delle Finanze russo del 19 marzo 2013 n. 03-07-15/8473).

Contabilità con il fornitore. L'acquirente ha identificato prodotti di bassa qualità o. In questo caso invia al fornitore una denuncia sui difetti di qualità o di assortimento e un reclamo. Se il fornitore è d'accordo con il reclamo, emette una fattura di rettifica. Il documento è redatto allo stesso modo della consegna breve. Indicare la quantità accettata dall'acquirente e il costo dell'articolo scadente. Registrare la fattura di rettifica nel registro acquisti. Nella colonna 2, fornire il codice 18 se la merce e i materiali sono stati restituiti dall'acquirente utilizzando il sistema generale, oppure il codice 16 se il cliente utilizzava una modalità speciale.

Contabilità con l'acquirente. L'acquirente conserva i registri come in caso di consegna breve. Cioè, richiede una detrazione solo per i beni di qualità accettati per la registrazione. Nel libro acquisti, il contabile registra una fattura di spedizione per l'importo dell'imposta sul costo di beni e materiali di qualità.

Fattura di rettifica dal fornitore per aumento

Viene emessa una fattura di rettifica per un aumento:

• se il costo degli articoli di inventario è aumentato previo accordo delle parti;
• l'acquirente ha accettato di accettare la merce in eccesso;
• Le scorte e i materiali sono stati spediti a prezzi preliminari, successivamente rivisti tenendo conto dei prezzi ai quali i prodotti sono stati rivenduti (lettera del Ministero delle Finanze russo del 31 gennaio 2013 n. 03-07-09/1894);
• Il tribunale ha costretto il fornitore a rivedere i prezzi al rialzo. In questo caso, il cliente viene informato della modifica del prezzo e non viene chiesto il consenso (lettera del Ministero delle Finanze russo del 5 dicembre 2016 n. 03-07-09/72157).

Contabilità con il venditore. Se il prezzo o la quantità dei beni spediti, il volume del lavoro svolto, i servizi forniti o i diritti di proprietà trasferiti aumentano, il venditore è tenuto ad aumentare la base imponibile IVA. Per fare ciò, dopo aver avvisato l'acquirente, emette una fattura di rettifica. Sulla base di questo documento, il venditore addebita un'imposta aggiuntiva sulla differenza risultante dall'aumento del prezzo. Questa procedura deriva dalle disposizioni del paragrafo 10 dell'articolo 154 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Il venditore registra la fattura di rettifica nel libro delle vendite con il codice 01. E non oltre il trimestre in cui sono stati redatti i documenti di base per l'emissione della fattura di rettifica (clausola 10, articolo 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa). L'iscrizione nel libro delle vendite relativa a una fattura in cui il costo è aumentato è un motivo per addebitare l'IVA aggiuntiva (clausola 1 della sezione II dell'appendice 5 del decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137) .

Conto dell'acquirente. L'acquirente ha il diritto di richiedere in detrazione la differenza tra l'imposta sul valore originale e quella modificata. Per fare ciò, nel libro degli acquisti viene registrata una fattura di rettifica per l'aumento (clausole 1 e 2 della Sezione II dell'Appendice 4 del Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137).

Il diritto alla detrazione viene mantenuto per tre anni dalla data di ricevimento del documento di rettifica (paragrafo 2, paragrafo 13, articolo 171, paragrafo 10, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Riflessione nella dichiarazione

Esempio:In che modo il fornitore tiene conto dello sconto?

Il fornitore ha spedito la merce all'acquirente il 28 gennaio. Secondo l'accordo, il costo della merce è di 165.200 rubli, IVA inclusa: 25.200 rubli. Secondo i dati contabili del fornitore, il costo degli articoli di inventario è di 105.700 rubli. Il contabile ha emesso una fattura per la spedizione e l'ha registrata nel registro delle vendite.

Il termine di pagamento è entro un mese. Secondo i termini del contratto, se l'acquirente trasferisce il denaro entro 10 giorni dalla spedizione, il fornitore concede uno sconto del 10%.

Poiché il cliente ha pagato il venditore entro 10 giorni dalla spedizione, aveva diritto ad uno sconto, di cui gli è stato comunicato. Il contabile della società fornitrice ha emesso una fattura di rettifica e l'ha registrata nel registro acquisti. Nella colonna 2 ha indicato il codice 18.

Nella contabilità fiscale, il contabile rifletteva i proventi delle vendite tenendo conto dello sconto. In contabilità ha effettuato le seguenti registrazioni:

— 165.200 rubli, — vengono presi in considerazione i ricavi delle vendite;

- 105.700 rubli, - il costo della merce venduta viene ammortizzato;

— RUB 25.200, — IVA aggiunta;

DEBITO 51 CREDITO 62
— 148.680 rubli. (165.200 RUB - 165.200 RUB × 10%) - pagamento ricevuto dall'acquirente;

DEBITO 62 CREDITO 90 sottoconto “Entrate”
— 16.520 rubli. (165.200 - 148.680) — i ricavi delle vendite sono stati ridotti dell'importo dello sconto;

DEBITO 90 sottoconto “IVA” CREDITO 68 sottoconto “Calcolo IVA”
— 2520 rubli. (RUB 16.520 × 18/118) — L'IVA è accettata per essere detratta dall'importo dello sconto.

Dall'acquirente. L'acquirente che ha ricevuto uno sconto è tenuto a stornare il costo dei beni e l'IVA ad essi relativa, nonché a ripristinare l'imposta sull'importo dello sconto. Il cablaggio è il seguente:

DEBITO 41 CREDITO 60
— il costo delle merci è stato adeguato;

DEBITO 19 CREDITO 60
— l'importo dell'IVA sugli articoli di magazzino acquistati è stato adeguato;

— L'IVA è stata ripristinata dallo sconto.

Se l'acquirente, al momento dell'accettazione della merce, rileva un deficit nella consegna, la contabilità riflette solo il numero di merci e materiali ricevuti. , non è incluso nei conti dei beni materiali, ma si riflette nel saldo del conto 002 "Attività di inventario accettate per custodia".

In entrambi i casi, l'acquirente effettua una registrazione aggiuntiva per l'importo della merce mancante o di bassa qualità:

DEBITO 76 sottoconto “Calcoli sinistri” CREDITO 60
— si riflette la carenza di articoli in magazzino;

DEBITO 60 CREDITO 76 sottoconto “Calcoli sinistri”
— il costo della merce da parte del fornitore è stato ridotto.

Come registrare una fattura di correzione da un fornitore, vedere l'esempio (sotto).

Esempio:In che modo un acquirente riflette uno sconto sulla merce?

Usiamo le condizioni dell'esempio precedente. L'acquirente ha ricevuto la fattura di rettifica e l'ha registrata nel registro delle vendite. Nella colonna 2 il contabile ha indicato il codice 18.

Nel calcolare l'imposta sul reddito, l'acquirente rifletteva il costo delle merci tenendo conto dello sconto. Il commercialista ha effettuato in contabilità le seguenti registrazioni:
DEBITO 41 CREDITO 60
— 140.000 rubli. (165.200 - 25.200) — i beni acquistati sono accettati per la contabilità;

DEBITO 19 CREDITO 60
— 25.200 rubli, — l'IVA si riflette sul costo di beni e materiali;

— 25.200 rubli — accettato per la detrazione IVA;

DEBITO 60 CREDITO 51
— 148.680 rubli, — il pagamento per beni e materiali è elencato, tenendo conto dello sconto;

DEBITO 41 CREDITO 60
— 14.000 rubli. (RUB 140.000 × 10%), — il costo delle merci è stato adeguato;

DEBITO 19 CREDITO 60
— 2520 rubli. (RUB 14.000 × 18%), — l'importo dell'IVA sui beni acquistati è stato adeguato;

DEBITO 19 CREDITO 68 sottoconto “Calcolo IVA”
— 2520 rubli, — dallo sconto è stata ripristinata l'IVA.

Fattura di rettifica per aumento

Dal venditore. Un venditore che aumenta il prezzo dei beni venduti registra entrate aggiuntive e IVA aggiuntiva:

DEBITO 62 CREDITO 90 sottoconto “Entrate”
— riflette l'aumento del costo degli articoli di magazzino venduti (prodotti);

DEBITO 90 sottoconto “IVA” CREDITO 68 sottoconto “Calcolo IVA”
- è stata addebitata l'IVA aggiuntiva.

Se la quantità viene corretta al rialzo, è necessario correggere non solo le entrate e l'IVA, ma anche il costo del venduto. La voce aggiuntiva è:

DEBITO 90 sottoconto “Costo del venduto” CREDITO 41
— il costo dei beni venduti viene ammortizzato.

Esempio:In che modo un fornitore riflette gli aumenti dei prezzi dei prodotti?

Il venditore - Zarya LLC e l'acquirente - Rassvet LLC hanno stipulato un accordo per la fornitura di 10.000 bottiglieacqua per prezzo15 sfregamenti. (senza IVA). Costo del lotto (IVA esclusa) - 150.000 rubli. (10.000 bottiglie × 15 rubli). L'IVA addebitata a Rassvet per la spedizione di settembre è di RUB 27.000. (10.000 bottiglie × 15 rubli × 18%). Il costo del lotto, IVA inclusa, è di 177.000 rubli. (150.000 RUB + 27.000 RUB).

Il 24 ottobre la direzione di Zarya, d'accordo con Rassvet, ha deciso di aumentare il costo dei prodotti già spediti e di fissare fattura di rettifica.

Ogni bottiglia è aumentata di prezzo di 3 rubli. IVA esclusa. Prezzo con tasse — 21.24 strofinare. (IVA inclusa - 3,24 rubli). Costo totale del lotto — 2 12.400 rubli. (IVA inclusa - 32.400 rubli).

Sono state effettuate registrazioni nella contabilità di Zarya.

Nel mese di settembre:
DEBITO 62 CREDITO 90 sottoconto “Entrate”
- 177.000 rubli. - si riflettono i ricavi delle vendite;

- 27.000 rubli. - L'IVA è stata addebitata.

In ottobre:
DEBITO 62 CREDITO 90 sottoconto “Entrate”
- 35.400 rubli. - è stato aumentato il prezzo dei prodotti venduti;

DEBITO 90 Credito 68 sottoconto “Calcolo IVA”
- 5400 rubli. - è stata addebitata l'IVA aggiuntiva.

Il commercialista Zari ha registrato la fattura rettificativa nel registro delle vendite del quarto trimestre.

Dall'acquirente. L'acquirente riflette l'aumento del prezzo e della quantità di beni utilizzando le stesse transazioni degli articoli di inventario capitalizzati:

DEBITO (10, 41) CREDITO 60
- è aumentato;

DEBITO 19 CREDITO 60
— ha inoltre presentato l'IVA a monte;

DEBITO 68 sottoconto “calcolo IVA” CREDITO 19
— La detrazione dell'IVA è stata aumentata.

Seguiamo l'esempio seguente per tracciare le registrazioni nelle fatture di rettifica dell'acquirente.

Esempio : In che modo un acquirente riflette un aumento del prezzo di un prodotto?

Usiamo le condizioni dell'esempio precedente.

Riflettiamo le transazioni di Rassvet LLC, che ha ricevuto una fattura di rettifica da Zarya LLC.

Nel mese di settembre:
DEBITO 41 CREDITO 60
- 150.000 rubli. - i beni sono capitalizzati;

DEBITO 19 CREDITO 60
- 27.000 rubli. - si riflette l'IVA a monte;

DEBITO 68 sottoconto “calcolo IVA” CREDITO 19
- 27.000 rubli. - accettato per la detrazione dell'IVA su beni e materiali capitalizzati.

In ottobre:
DEBITO 41 CREDITO 60
- 30.000 rubli. - riflette l'aumento del costo dei prodotti acquistati;

DEBITO 19 Credito 60
- 5400 rubli. - viene riflessa l'IVA a monte ulteriormente presentata;

DEBITO 68 sottoconto “calcolo IVA” CREDITO 19
- 5400 rubli. - riflette l'incremento della detrazione fiscale.

Nel mese di ottobre il contabile della Rassvet ha registrato la fattura di rettifica nel registro acquisti. Nella dichiarazione IVA per il quarto trimestre, l'importo dell'IVA aggiuntiva presentata (5.400 rubli) è stato preso in considerazione come parte delle detrazioni fiscali.