Sąskaita nėra didelės apimties žurnalas ar knyga. Tai mažas dokumentas. Tačiau tiek organizacijoms, tiek pavieniams verslininkams joje pavyksta padaryti rekordiškai daug klaidų. Atrodytų, kad 2000 m. gruodžio 2 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas Nr. 914 „Dėl gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų, pirkimo ir pardavimo knygų registravimo taisyklių patvirtinimo pridėtinės vertės mokesčiui apskaičiuoti“ turėjo būti visiškai atskleistas. visos sąskaitų faktūrų registravimo ypatybės – tekstūros. Galų gale, bet kuris PVM mokėtojas turėtų juos žinoti, nes šio dokumento pagalba pirkėjas gali priimti išskaičiuoti ar grąžinti PVM sumą, kurią jam pateikė pardavėjas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 1 punktas). . Tačiau verslininkai sąskaitoje faktūroje kaskart randa vis daugiau niuansų.
Sąskaitos faktūros išrašomos ne vėliau kaip per penkias dienas, skaičiuojant nuo prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) dienos arba nuo nuosavybės teisių perdavimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas). . Be to, sąskaitų faktūrų išrašymo termino pažeidimas negali turėti įtakos mokesčių mokėtojo teisei susigrąžinti pagal šias sąskaitas faktūras sumokėtą mokestį (Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. vasario 11 d. nutarimas Nr. A21-4989/04 -C1, Rytų Sibiro apygardos FAS 2006 m. rugpjūčio 10 d. Nr. A19-3658/06-45-F02-4019, 4357/06-S1). Taip pat atsižvelgtina į tai, kad mokesčio bazės nustatymo momentas siejamas su prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo (perdavimo), nuosavybės teisėmis, o ne su sąskaitos faktūros išrašymo data (1 papunktis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 dalis).
Iš straipsnio sužinosite apie visas kompetentingo sąskaitos faktūros paruošimo ypatybes. Tada galėsite užpildyti šį dokumentą, kad jis nesukeltų mokesčių inspekcijos skundų ir taptų visaverčiu pagrindu gauti PVM atskaitą.
Sąskaitos faktūros ruošimas
Stygos
IN 1 eilutė Turite nurodyti sąskaitos faktūros serijos numerį ir išrašymo datą. Kyla klausimas: ar sąskaitos numeris turi būti skaitinis, ar galima naudoti raidinę ir skaitmeninę numeravimo sistemą? Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 5 punkto 1 papunktyje yra tik reikalavimas, kad numeris turi būti serijinis.
Kaip nurodė Šiaurės vakarų apygardos FAS 2004 m. birželio 15 d. nutarime Nr. A56-45387/03, „nei Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 str., nei Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalų tvarkymo taisyklių nėra. , Pirkimo knygelės ir pardavimo knygelės pridėtinės vertės mokesčių apskaičiavimui, nėra nustatyta sąskaitų numerių suteikimo tvarka.“
Vadinasi, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nustatyti sąskaitų numeravimo sistemą.
IN 2 eilutė sąskaitose faktūrose nurodytas visas arba sutrumpintas pardavėjo pavadinimas pagal steigimo dokumentus. 2a eilutė užpildomi duomenys apie pardavėjo buvimo vietą pagal steigimo dokumentus, ir į 2b eilutė reikia parašyti mokesčių mokėtojo-pardavėjo registravimo identifikavimo numerį ir priežasties kodą.
IN 3 eilutė pagal steigimo dokumentus nurodomas visas arba sutrumpintas siuntėjo pavadinimas. Jei pardavėjas ir siuntėjas yra tas pats asmuo, tada šioje eilutėje rašomas „jis“. Jei pardavėjas ir siuntėjas nėra tas pats asmuo, nurodomas siuntėjo pašto adresas.
IN 4 eilutė- pilnas arba sutrumpintas gavėjo pavadinimas pagal steigimo dokumentus ir jo pašto adresas.
Šiuo atveju siuntėjas (gavėjas) turėtų būti suprantamas kaip individualus verslininkas, iš kurio sandėlio (į sandėlį) atliekamas faktinis prekių išsiuntimas (priėmimas), neatsižvelgiant į tai, kokiu transportu šios prekės gabenamos (laiškas). iš Rusijos Federacijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamento 2005 m. rugpjūčio 10 d. Nr. 03-04-11/202).
IN 5 eilutė nurodomi mokėjimo dokumento ar kasos kvito rekvizitai (numeris ir parengimo data) (atliekant mokėjimus naudojant mokėjimo dokumentus arba kasos kvitus, prie kurių pridedama sąskaita). Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 5 dalies 4 pastraipą ši eilutė pildoma tik tuo atveju, jei gaunami išankstiniai mokėjimai už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų teikimą).
IN 6 eilutė pagal steigimo dokumentus turite užsirašyti visą arba sutrumpintą pirkėjo vardą ir pavardę.
IN 6a eilutė pirkėjo buvimo vieta nurodyta pagal steigimo dokumentus.
Teikiant paslaugas, kai kurios sąskaitos eilutės ir stulpeliai gali būti neužpildyti, nes trūksta reikiamos informacijos. Tokiais atvejais brūkšneliai taip pat dedami į tuščias eilutes ir stulpelius. Visų pirma teikiant paslaugas, kuriose nėra sąvokų „siuntėjas“ ir „gavėjas“, atitinkamose eilutėse rašomi brūkšniai (Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2004 m. vasario 26 d. laiškas Nr. 03-1 -08/525/18).
Vadovaujantis PMĮ 169 straipsniu, sąskaitos faktūros, surašytos ir išrašytos nesilaikant šio straipsnio 5 ir 6 dalyse nustatytos tvarkos, negali būti pagrindas priimti išskaityti pardavėjo pirkėjui pateiktas mokesčių sumas. Šiuo atveju pirkėjo adresas yra viena iš tų duomenų, kurios klaida neleis gauti išskaitos.
Tačiau teisėjai mano, kad nepilnas adreso nurodymas, kai sąskaitoje faktūroje yra F.I. O. ir individualaus verslininko TIN negali būti pagrindas atsisakyti atskaityti. Taigi šiaurės vakarų apygardos federalinis arbitražo teismas nusprendė: „Sąskaitose faktūrose nurodytas prekių pirkėjo (verslininko) TIN ir ne visas adresas netrukdo jį identifikuoti kaip mokesčių mokėtoją mokesčių kontrolės tikslais“. (2005 m. gruodžio 22 d. nutarimas Nr. A42-1840/2005-15). Jūsų atveju jus galima atpažinti pagal miestą ir gatvę.
Tačiau siekiant išvengti bereikalingų ginčų su mokesčių inspekcija, patartume kreiptis į tiekėją dėl išrašytos sąskaitos pataisymų.
Į klausimą atsako I. N. Maltseva, leidybos ekspertė:
Jūsų buhalteris teisus. Išties, jei pardavėjas ir siuntėjas yra tas pats asmuo, tai šioje eilutėje reikia rašyti žodžius „jis“ (Gaunamų ir išrašytų sąskaitų faktūrų, Pirkimo knygų ir Pardavimo knygų žurnalų tvarkymo taisyklių priedas Nr. 1 skaičiuojant pridėtinės vertės mokestis, patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 m. gruodžio 2 d. dekretu Nr. 914).
Bet tu taip pat teisus. Įdarbinimo agentūra jums nepardavė prekių, todėl negalėjo jums atsiųsti prekių ir atitinkamai būti siunta. Tai suteikė jums įdarbinimo paslaugą. O paslaugoms nėra tokių sąvokų kaip „siuntėjas“ ir „gavėjas“. Todėl įdarbinimo agentūra neturėjo pildyti šių duomenų. Vietoje jų reikėjo dėti brūkšnelius. Tai reiškia, kad paslaugų teikėjas neteisingai užpildė sąskaitą.
Tačiau net nepaisant to, kad įdarbinimo agentūra užpildė 3 ir 4 eilutes ir ten nerašė brūkšnelių, ši klaida neturėtų turėti įtakos PVM atskaitos gavimui. Tokios pat nuomonės laikosi ir Rusijos Federacijos finansų ministerija (2006 m. balandžio 24 d. raštas Nr. 03-04-09/07).
Grafikai
Kadangi praktikoje, pildydami sąskaitą faktūrą, verslininkai dažniausiai susiduria su sunkumais užpildydami 1, 4, 5, 8, 9, 10, 11 stulpelius, nusprendėme šiuos stulpelius apsvarstyti išsamiau.
IN 1 stulpelis turite nurodyti tiekiamų (išsiųstų) prekių pavadinimą (atliktų darbų, suteiktų paslaugų aprašymą), perleistas turtines teises. Beje, šis rodiklis dažnai pildomas užsienio kalba. Mokesčių administratoriaus pozicija šiuo klausimu atsispindi Federalinės mokesčių tarnybos 2004 m. gruodžio 10 d. rašte Nr. 03-1-08/2472/16. Nurodė, kad neįmanoma identifikuoti užsienio kalba užpildytos sąskaitos faktūros rodiklių su atitinkamais rusų kalba surašytų pirminių apskaitos dokumentų, kurių pagrindu vykdomas prekių (darbų, paslaugų) siuntimas, rodikliais. . Vadinasi, mokesčių administratorius neturi teisės patvirtinti sąskaitoje faktūroje, kurios dalis rodiklių užpildyti užsienio kalba, nurodytų pridėtinės vertės mokesčio sumų atskaitymų teisėtumo ir pagrįstumo.
Nurodomi sąskaitos faktūros skaičiai V 4, 5, 8, 9 stulpeliai, užpildomi rubliais, tačiau jei pagal sandorio sąlygas įsipareigojimas išreikštas užsienio valiuta, tai sąskaitoje faktūroje nurodytos sumos gali būti išreikštos užsienio valiuta (Rusijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 7 punktas). Federacija).
Nustatant pridėtinės vertės mokesčio mokesčio bazę, mokesčių mokėtojo pajamos (sąnaudos) užsienio valiuta perskaičiuojamos į rublius atitinkamai pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą, galiojantį prekių (darbų, paslaugų) pardavimo dieną arba faktinių išlaidų dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 punktas).
Pagal galiojančią PVM taikymo tvarką, jei pagal sutarties sąlygas įprastais vienetais skaičiuojamas mokėjimas atliekamas Rusijos rubliais, pirkėjas gaus kreditą (kompensaciją iš biudžeto) už visą faktinę mokesčių sumą. mokama rubliais. Tai įvyks tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai buvo įvykdytos visos aukščiau išvardytos sąlygos, įskaitant sąskaitos faktūros (Maskvos mokesčių ir mokesčių administravimo departamento 2003 m. gegužės 5 d. raštas Nr. 24-11/23876) prieinamumą.
IN 10 langelis nurodoma prekių kilmės šalis, ir 11 langelis- Muitinės deklaracijos numeris. Privalomi sąskaitos faktūros duomenys yra prekių kilmės šalis ir krovinio muitinės deklaracijos numeris (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 5 punkto 13 ir 14 papunkčiai). Kartu šioje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio dalyje nurodyta, kad šie stulpeliai pildomi prekėms, kurių kilmės šalis nėra Rusijos Federacija. Jei gaminiai gaminami Rusijos Federacijos teritorijoje, tuščiuose sąskaitos faktūros stulpeliuose dedami brūkšniai.
Parduodant importuojamas prekes 11 skiltyje įrašyti: „muitinės deklaracijos numeris / prekės eilės numeris (iš muitinės deklaracijos pagrindinio arba papildomo lapo 32 stulpelio).“ Jei deklaruojant vietoj papildomų lapų buvo naudojamas prekių sąrašas, tai prekės numeris iš prekių sąrašo nurodomas per trupmeną (Rusijos valstybinio muitinės komiteto įsakymo Nr. 543 ir LR PMĮ 1 p. 2000 m. birželio 23 d. Rusijos mokesčių Nr. BG-3-11/240).
Minėtas Rusijos Federacijos valstybinio muitinės komiteto ir Rusijos Federacijos mokesčių ministerijos įsakymas taikomas tiek, kiek tai neprieštarauja Rusijos Federacijos muitinės kodekso nuostatoms, Rusijos Federacijos valstybinio muitinės komiteto teisės aktams. Rusijos Federacija su antrašte „Deklaracija“ (Rusijos valstybinio muitinės komiteto 2003 m. gruodžio 30 d. laiškas Nr. 01-06/50932).
Kartu Federalinė muitinės tarnyba išaiškino, kad minėto įsakymo 1 dalyje nustatyta muitinės deklaracijos numerio nustatymo tvarka neprieštarauja Rusijos Federacijos muitinės kodekso nuostatoms ir krovinio muitinės deklaracijos pildymo tvarkai. (2006 m. birželio 8 d. raštas Nr. 15-12/19773).
Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, jeigu sąskaitos faktūros 11 stulpelyje yra nurodytas muitinės deklaracijos numeris, nesant prekių eilės numerio iš muitinės deklaracijos pagrindinio arba papildomo lapo 32 stulpelio arba iš prekių sąrašo, tada tokia sąskaita faktūra turėtų būti laikoma surašyta pažeidžiant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 5 dalies reikalavimus. Todėl šis dokumentas negali būti pagrindas PVM atskaitai gauti.
Sąskaitų faktūrų rodiklių pildymo būdas
Mokesčių mokėtojas turi teisę visus sąskaitų faktūrų rodiklius pildyti ranka, kompiuteriu arba kombinuotu būdu. Rusijos Federacijos Vyriausybės Nr.914 14 punkte nurodyta, kad sąskaitos faktūros, iš dalies užpildytos kompiuteriu, iš dalies ranka, tačiau atitinkančios nustatytus pildymo standartus, gali būti registruojamos Pirkimo knygelėje.
Teismai laikosi tos pačios pozicijos: „Gavėjo ir siuntėjo adresų nurodymas sąskaitoje faktūroje ranka nėra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio pažeidimas“ (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas d. 2004 m. lapkričio 5 d. Nr. KA-A40/9268-04), arba „Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra draudimo sąskaitų faktūrų pildyti nei ranka, nei spausdinimo mašinėle, arba abiem būdais vienu metu. Skirtingų pardavėjų išrašytų sąskaitų faktūrų pildymo būdų derinimas negali būti pagrindas atsisakyti mokesčių mokėtojo atskaityti PVM sumas, sumokėtas pagal sąskaitas faktūras“ (Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. rugpjūčio 17 d. nutarimas Nr. A19-8640/06 -16-F02 -4135/06-С1).
Sąskaitų faktūrų taisymas
Pirkėjui nustačius pardavėjo sąskaitos faktūros išrašymo tvarkos pažeidimų, ši sąskaita turi būti pataisyta. Sąskaitos pataisymus atlieka pardavėjas ir patvirtina pardavėjo antspaudu bei parašu.
Mokesčių administratorius mano, kad pataisytas sąskaitas faktūras būtina registruoti Pirkimo knygelėje ir gauti mokesčių atskaitymus už jas tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu, kai buvo gauta ištaisyta sąskaita faktūra (Federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. rugsėjo 6 d. raštas Nr. MM-6 -03/896 @, Rusijos Federacijos finansų ministerija 2005 m. rugsėjo 21 d. Nr. 07-05-06/252).
Tačiau teisėjai tokią poziciją laikė neteisinga. Rytų Sibiro apygardos FAS nurodė, kad „sąskaitų faktūrų taisymo data neturi teisinės reikšmės nustatant mokestinį laikotarpį, per kurį mokesčių mokėtojas turi teisę atskaityti prekių (darbų, paslaugų) tiekėjams sumokėtą pridėtinės vertės mokestį“. 2006-07-04 nutarimas Nr.A19-43548/05-11-F02-3206/06-S1). O Šiaurės vakarų apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba mano, kad „Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrius neriboja mokesčių mokėtojo teisės savarankiškai pašalinti sąskaitų faktūrų parengimo trūkumus prieš patikrinimui priimant sprendimą ir neapriboja sieti tai su teise į mokesčių atskaitymus mokestiniu laikotarpiu, kurį atitinkami pataisymai yra padaryti“ (2005 m. spalio 14 d. nutartis Nr. A26-1220/2005-213).
* * *
Taigi tikslumas rengiant sąskaitas leis mokesčių mokėtojui išvengti konfliktų su mokesčių institucijomis ir gauti pridėtinės vertės mokesčio atskaitymus ar grąžinimus.
Klausimas: Pagrindinė organizacija pagal atstovavimo sutartį pasamdė atstovo organizaciją, kad ši surastų vykdomąją organizaciją ir atstovo vardu sudarytų su ja susitarimą dėl paslaugų teikimo atstovaujamajam. Sudarius nurodytą susitarimą ir rangovui suteikus paslaugas, agentas gavo iš rangovo sąskaitą faktūrą ir jos pagrindu pakartotinai išrašė atstovaujamajam, nurodydamas rangovą kaip pardavėją ir pridėdamas patvirtintą kopiją. rangovo sąskaitos faktūros. Kokį sąskaitos numerį vykdytojas turi nurodyti pirkimo knygelės 3 skiltyje - vykdytojo (pardavėjo) ar agento sąskaitos numerį?
Atsakymas: Jeigu pagrindinė organizacija pagal atstovavimo sutartį yra pasamdžiusi tarpininkavimo organizaciją, kad ji ieškotų vykdančiosios organizacijos ir atstovo vardu sudarytų su ja paslaugų teikimo sutartį atstovaujamajam, o po nurodytos sutarties sudarymo ir teikimo rangovo paslaugų, agentas gavo iš rangovo sąskaitą faktūrą ir jos pagrindu pakartotinai išrašė sąskaitą faktūrą vykdytojui, nurodydamas rangovą kaip pardavėją ir pridėdamas patvirtintą rangovo sąskaitos faktūros kopiją, tada, mūsų nuomone, atstovaujamasis Pirkimo knygos 3 stulpelyje turi būti nurodytas agento, o ne rangovo (pardavėjo) sąskaitos numeris.
Loginis pagrindas: Pagal pirkimo knygos formą ir pastraipas. 2011 m. gruodžio 26 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 1137 patvirtintų Pirkimo knygos, naudojamos apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį, tvarkymo taisyklių (toliau – Pirkimo knygos tvarkymo taisyklės) 6 punktas „e“ ), pirkimo knygelės 3 stulpelyje nurodomas sąskaitos faktūros eilės numeris pardavėjas.
Tuo pačiu metu pagal pastraipas. Sąskaitos faktūros, naudojamos skaičiuojant pridėtinės vertės mokestį, pildymo taisyklių (patvirtintos Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 1137), kai komisionieriui (agentui), perkančiam prekes (darbus) surašant sąskaitą faktūrą, 1 punktas. , paslaugos), nuosavybės teisės iš savo vardo, 2 eilutėje „Pardavėjas“ nurodomas visas arba sutrumpintas pardavėjo pavadinimas – juridinis asmuo pagal steigimo dokumentus.
Skaitydami aukščiau pateiktas taisykles pažodžiui, galime daryti išvadą, kad nagrinėjamoje situacijoje vykdytojas pirkimo knygos 3 skiltyje turėtų nurodyti rangovo, o ne atstovo sąskaitos numerį, nes būtent rangovas yra paslaugų pardavėjas ir agento sąskaitoje faktūroje jis nurodytas kaip pardavėjas .
Tačiau toks požiūris reiškia, kad atstovaujamasis į pirkimo knygą įrašys sąskaitą faktūrą, kurią vykdytojas išrašė savo vardu veikiančiam įgaliotiniui, o ne įgaliotinio atstovaujamajam išrašytą agento sąskaitą.
Tuo pačiu Pirkimo knygos tvarkymo taisyklių 1, 2, 11 punktų pagrindu pirkėjai popierinę ar elektronine forma tvarko pirkimo knygą, naudojamą PVM apskaičiavimui, skirtą sąskaitoms faktūroms registruoti (įskaitant patikslinimą). , pataisyta ) eksponuoja pardavėjai.
Iš pardavėjų gautos sąskaitos faktūros (įskaitant koreguojamąsias) turi būti registruojamos pirkimo knygoje.
Vykdomieji (pagalbininkai), perkantys prekes (darbus, paslaugas), turtines teises pagal pavedimo sutartį (pavedimo sutartį) atstovaujamojo (įgaliotojo) vardu, registruoja pirkimo knygoje iš pardavėjo gautas sąskaitas faktūras už grynaisiais pinigais pervestą mokėjimo sumą. , dalinis apmokėjimas į sąskaitą būsimų prekių pristatymų (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas), nuosavybės teisių perleidimas, taip pat sąskaitos faktūros (įskaitant patikslinimus, pataisytas) už įsigytas prekes (darbus, paslaugas), turtinės teisės.
Taigi atstovaujamasis pirkimo knygoje įrašo sąskaitas faktūras, kurias pardavėjas išrašo tiesiogiai atstovaujamajam (kurias atstovaujamasis gauna tiesiogiai iš pardavėjo), esant tokiai situacijai, kai atstovas veikia atstovaujamojo vardu.
Šiuo atveju rangovas (pardavėjas) sąskaitą faktūrą išrašė ne atstovaujamajam, o savo vardu veikiančiam atstovui, o agentas jau išrašė sąskaitą atstovaujamajam. Atitinkamai, atstovaujamasis gavo savo vardu sąskaitą faktūrą ne iš rangovo, o iš atstovo – todėl, mūsų nuomone, atstovaujamasis neturi pagrindo pirkimo knygoje registruoti rangovo agentui išrašytą svetimą sąskaitą faktūrą. Iš tikrųjų šiuo atveju pardavėjo sąskaita faktūra, nurodyta pirkimo knygelės 3 skiltyje, atstovaujamojo turėtų būti suprantama kaip agento sąskaita faktūra.
Remdamiesi tuo, kas išdėstyta pirmiau, manome, kad jeigu atstovaujamasis pagal atstovavimo sutartį pasamdė agentą, kad jis ieškotų rangovo ir sudarytų su juo atstovo vardu sutartį dėl paslaugų teikimo atstovaujamajam, o sudarius nurodytą susitarimą ir rangovo teikiamas paslaugas, atstovas gavo iš rangovo sąskaitą faktūrą ir jo pagrindu pakartotinai išrašė sąskaitą faktūrą atstovaujamajam, nurodydamas rangovą kaip pardavėją ir pridėdamas rangovo sąskaitos faktūros patvirtintą kopiją, atstovaujamasis turi nurodyti agento, o ne rangovo (pardavėjo) sąskaitos numeris pirkimo knygos 3 stulpelyje.
S.M.Lazutin, M-STYLE LLC
Sąskaita faktūra- dokumentas, patvirtinantis faktinį prekių išsiuntimą ar paslaugų suteikimą ir jų kainą.
Sąskaitą faktūrą pardavėjas (rangovas, atlikėjas) pirkėjui (užsakovui) išrašo (išsiunčia) pirkėjui (užsakovui) galutinai priėmus prekes ar paslaugas.
Sąskaitos faktūros paskirtis ir jos duomenys
Sąskaita naudojama tik PVM apskaitai.
Sąskaita – tai griežtai nustatyto pavyzdžio (formato) mokesčių dokumentas, išrašytas prekių (darbų, paslaugų) pardavėjo, kuris pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą yra atsakingas už PVM sumokėjimą į biudžetą.
Sąskaita – tai dokumentas, kuriuo remiantis pirkėjas priima pardavėjo pateiktas PVM sumas atskaityti.
Taigi sąskaita – tai dokumentas, kuris pirkėjui (užsakovui) išrašomas dviem tikslais: pirmasis tikslas – užfiksuoti faktą, kad užsakymas ar darbai atlikti. Antras tikslas – patvirtinti sumokėto PVM sumą, kad vėliau būtų galima ją kompensuoti.
Sąskaitos faktūros duomenys yra teisiškai nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, sąskaitoje faktūroje turi būti nurodyta:
1) sąskaitos faktūros serijos numeris ir išrašymo data;
2) mokesčių mokėtojo ir pirkėjo pavadinimas, adresas ir identifikavimo numeriai;
3) siuntėjo ir gavėjo pavadinimas ir adresas;
4) mokėjimo ir atsiskaitymo dokumento numeris gavus avansą ar kitus mokėjimus už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų teikimą);
5) patiektų (išsiųstų) prekių pavadinimas (atliktų darbų, suteiktų paslaugų aprašymas) ir matavimo vienetas (jei galima jį nurodyti);
6) pagal sąskaitą faktūrą patiektų (išsiųstų) prekių (darbų, paslaugų) kiekis (apimtis), remiantis jai priimtais matavimo vienetais (jeigu juos galima nurodyti);
7) kaina (tarifas) už matavimo vienetą (jei galima tai nurodyti) pagal sutartį (sutartį), neįskaitant mokesčių, o naudojant valstybės reguliuojamas kainas (tarifus), įskaitant , atsižvelgiant į mokestis;
8) prekių (darbų, paslaugų) savikaina, turtinės teisės į visą patiektų (išsiųstų) prekių kiekį pagal sąskaitą faktūrą (atlikti darbai, suteiktos paslaugos), perleistos turtinės teisės be mokesčių;
9) akcizais apmokestinamų prekių akcizo dydis;
11) prekių (darbų, paslaugų) pirkėjui, turtinėms teisėms apmokestinamo mokesčio dydis, nustatytas pagal galiojančius mokesčių tarifus;
12) pagal sąskaitą faktūrą patiektų (išsiųstų) viso prekių kiekio savikaina (atlikti darbai, suteiktos paslaugos), perleistos turtinės teisės, atsižvelgiant į mokesčio sumą;
13) prekių kilmės šalis;
14) muitinės deklaracijos numeris.
Šios dalies 13 ir 14 papunkčiuose nurodyta informacija nurodoma apie prekes, kurių kilmės šalis nėra Rusijos Federacija.
Sąskaitos faktūros pildymo tvarka
Sąskaitoje faktūroje pateikiama informacija apie pardavėjo ir pirkėjo pavadinimą ir rekvizitus, prekių ar paslaugų sąrašą, jų kainą, vertę, PVM tarifą ir sumą bei kitus rodiklius.
(1) eilutėje nurodoma sąskaitos faktūros data ir jos serijos numeris.
(2), (2a), (2b), (6), (6a), (6b) eilutėse nurodomas pardavėjo ir pirkėjo pavadinimas, adresas, mokesčių mokėtojo kodas ir patikros punktas. Vardai ir adresai pateikiami pagal pardavėjo ir pirkėjo steigimo dokumentus. Šiuo atveju vardai gali būti nurodyti ir pilni, ir sutrumpinti.
(3), (4) eilutėse nurodomas prekių siuntėjo ir gavėjo pavadinimas ir pašto adresas. Jei prekes siunčia pats pardavėjas, tada 3 eilutėje galite įrašyti „Jis“. Jei sąskaita surašoma už darbus (paslaugas), šiose eilutėse rašomas brūkšnys.
(5) eilutėje nurodomas mokėjimo dokumento numeris ir data, jei už tiekimą buvo gautas avansas. Jei avansas nebuvo piniginis, pridedamas brūkšnys.
(7) eilutėje nurodomas mokėjimo valiutos pavadinimas ir jos skaitmeninis OKV kodas.
Lentelės dalyje turite nuosekliai užpildyti šiuos stulpelius:
1 stulpelyje nurodomas prekės pavadinimas (darbų, paslaugų aprašymas), kaip nurodyta sutartyje (sąskaitoje faktūroje, akte).
2, 2a, 3, 4 stulpeliuose nurodomas prekių (darbų, paslaugų) matavimo vieneto kodas ir nacionalinis žymėjimas pagal OKEI, prekių (darbų, paslaugų) kiekis (apimtis) ir matavimo vieneto kaina, neįskaitant. PVM.
Šiuo atveju brūkšneliai dedami šiuose stulpeliuose:
Jei sutartyje numatytas matavimo vienetas, kurio nėra skyriuje. 1 arba sek. 2 OKEY;
Jeigu sutartyje nėra nurodytas matavimo vienetas, pavyzdžiui, vykdant darbus (paslaugas);
Jei matavimo vieneto negalima nurodyti, pavyzdžiui, nuomojant ar lizingu.
6 stulpelyje rašoma:
Jeigu prekių pardavimas neapmokestinamas akcizais – „be akcizo“;
Jeigu parduodant prekes akcizų – akcizo suma.
7, 8 stulpeliuose nurodomas mokesčio tarifas (0%, 10%, 18%, 10/110, 18/118, „be PVM“) ir pirkėjui pateikta PVM suma. PVM suma turi būti nurodyta rubliais ir kapeikomis – jos negalima suapvalinti.
5, 9 stulpeliuose nurodoma bendra patiektų prekių (darbų, paslaugų) kaina pagal sąskaitą faktūrą be PVM ir su PVM.
10, 10a, 11 stulpeliai pildomi tik parduodant importines prekes. Parduodant importuotas prekes, šiuose stulpeliuose nurodomas prekių kilmės šalies skaitmeninis kodas ir trumpasis pavadinimas pagal OKSM bei muitinės deklaracijos, pagal kurią siunčiamos prekės buvo įvežtos į Rusijos Federacijos teritoriją, numeris. Jei organizacija perparduoda importuotas prekes, šiuose stulpeliuose nurodoma informacija iš tiekėjo sąskaitos faktūros.
Šiuo atveju brūkšneliai dedami į 10–11 stulpelius:
Jei siunčiamos Rusijoje pagamintos prekės;
Jeigu tiekėjo, iš kurio įsigytos importuotos prekės, sąskaitoje nėra reikiamos informacijos.
Sąskaitą pasirašo organizacijos vadovas ir vyriausiasis buhalteris (arba kiti įgaliojimu ar vadovo įsakymu įgalioti asmenys).
Sąskaita, surašyta popieriuje, gali būti pildoma kompiuteriu arba ranka arba iš dalies kompiuteriu ir iš dalies ranka.
Elektroninė sąskaita faktūra
Pagal Rusijos įstatymus galima keistis elektroninėmis sąskaitomis faktūromis.
Elektroninė sąskaita faktūra turi būti pateikta tik per specialų elektroninių dokumentų valdymo operatorių Federalinės mokesčių tarnybos nustatytu formatu.
Elektroninė sąskaita faktūra yra teisiškai galiojantis originalas, kaip ir popierinis atitikmuo.
Statusui patvirtinti toks dokumentas turi būti pasirašytas įgalioto asmens elektroniniu parašu.
Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalai, pirkimų ir pardavimų knygos
Mokesčių mokėtojas privalo išrašyti sąskaitas faktūras ir jų pagrindu tvarkyti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalus, pirkimų ir pardavimų knygas, jeigu sandoriai yra apmokestinami.
Taigi tiekėjai (atlikėjai), parduodami prekes, teikdami paslaugas (darbus), perleisdami turtines teises, ima PVM, išrašydami sąskaitą faktūrą. Tokiu atveju tiekėjas įregistruoja išduotą dokumentą pardavimo knygoje.
Pirkėjas, gavęs šį dokumentą, padaro atitinkamą įrašą pirkimo knygoje, taip patvirtindamas savo teisę taikyti PVM atskaitą.
Į šiose knygose nurodytas PVM sumas vėliau atsižvelgiama mokesčių deklaracijose.
Kartu visos išrašytos ir gautos sąskaitos įrašomos į specialius tiekėjų ir pirkėjų tvarkomus gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalus.
Vis dar turite klausimų apie apskaitą ir mokesčius? Paklauskite jų apskaitos forume.
Sąskaita: rekvizitai buhalteriui
- Sąskaitos faktūros pildymas pagal naujas taisykles: kurių sandorio šalių reikalavimai yra pagrįsti, o kurių ne
Taip užpildytų sąskaitų faktūrų nematome. Sąskaitoje turi būti eilutė... RF). Tačiau klaidų sąskaitose faktūrose ir tikslinimo sąskaitose faktūrose, kurios netrukdo mokesčių inspekcijai... Rusijos Federacija). Kaip dalis privalomų sąskaitos faktūros rekvizitų (patikslinimo sąskaita) nuo 2017-07-01 ... atitinkamų sąskaitos eilučių pildymo tvarka. Adresas sąskaitoje Iš pažodinio nuostatų aiškinimo... ir stulpelių iš patvirtintos sąskaitos faktūros formos, tikslinimo sąskaitos faktūros (Taisyklių 9 p., ...
- Sąskaitų faktūrų klaidos: kaip ištaisyti?
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso klaidos sąskaitose faktūrose ir tikslinimo sąskaitose faktūrose, kurios netrukdo mokesčių inspekcijai... užpildyti sąskaitą faktūrą). Jei pataisymai daromi sąskaitoje, kuriai anksčiau buvo surašyta korekcinė sąskaita..., tai pataisytoje sąskaitoje duomenys... pirkimo apskaita, esant nurodytai sąskaitai. Pataisyta sąskaita faktūra įrašoma į pirkimo knygą...
- Sąskaitų faktūrų ruošimas brokeriui perkant prekes biržoje
Naftos produktų tiekėjas) sąskaitas faktūras, tarpininkas tarpininkas išrašo du sąskaitos egzempliorius ir numerius... išrašomų sąskaitų chronologiją. Makleris gavimo ir išrašymo žurnale nurodo pardavėjo išrašytos sąskaitos faktūros datą... įsigytų naftos produktų savikaina naftos produktų tiekėjo sąskaitoje gali viršyti kiekį... iš sąskaitos faktūros tiekėjo. sąskaitos faktūros (dalis... ir išrašytos sąskaitos faktūros . Šiame dokumente yra išrašoma sąskaita už komisinį...
- Dėl sąskaitų faktūrų išrašymo taikant supaprastintą mokesčių sistemą
Savo iniciatyva) sąskaita faktūra su priskirtu PVM. Be to, jiems nereikia tokių sąskaitų... 17338). Nurodytos „supaprastintos“ sąskaitos faktūros su paskirtu PVM išrašymo pasekmės (mokesčio sumokėjimas... nurodė, kad PVM atsispindėjo pardavus išrašytose sąskaitose faktūrose, taikant... pirkėjo prašymą dėl PVM atskaitos pardavėjo išrašytose sąskaitose faktūrose). neapmokestinamomis operacijomis... naudojant išskaitymus pagal pardavėjo išrašytas sąskaitas faktūras.
- Sąskaitų faktūrų pildymas nauju būdu
Sąskaitos faktūros formos išsaugojimas. Bet koreguojančios sąskaitos faktūros pildymo taisyklės galiojo... mokesčiui. Išsaugokite sąskaitas faktūras. Pakoreguota sąskaitų faktūrų ir kai kurių kitų... saugojimo tvarka. Pradinės, patikslintos ir pataisytos sąskaitos faktūros, elektroninių dokumentų valdymo operatoriaus patvirtinimai, ... pranešimai pirkėjams apie sąskaitos faktūros gavimą (įskaitant patikslinimus, ... pardavėjo sąskaitas faktūras elektronine forma, klientas privalo saugoti išrašytas sąskaitas faktūras.. .
- Sąskaitų faktūrų rengimas: 2017 m. I pusmetis
Kiekvienas pirkėjas gauna vieną koreguojančią sąskaitą faktūrą. Pirkėjas naudoja šią sąskaitą, kad gautų atskaitą... Rusijos Federacijos mokesčių kodekso klaidos sąskaitose faktūrose ir koregavimo sąskaitose faktūrose, kurios netrukdo mokesčių institucijoms pagal... Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, individualiam verslininkui išrašant sąskaitą faktūrą , sąskaitą pasirašo individualus verslininkas arba .. Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių 6 punktas, pirmasis sąskaitos faktūros egzempliorius surašytas popieriuje...
- Dėl PVM apskaičiavimo ir sąskaitų faktūrų išrašymo už sutartyje nenumatytų darbų atlikimą
Iš pradžių sugeneruota sąskaita faktūra? Išrašyti taisomąją sąskaitą faktūrą? Išrašyti klientui antrą įprastą "siuntimo" sąskaitą faktūrą ant... originalios sąskaitos faktūros? Išrašyti taisomąją sąskaitą faktūrą? Išrašyti klientui antrą įprastą „pristatymo“ sąskaitą faktūrą... sąskaitose faktūrose. Pagal Sąskaitų faktūrų pildymo taisyklių 7 punktą sąskaitų taisymai daromi... darbų užsakovui išrašyta sąskaita. Dėl koreguojamųjų sąskaitų faktūrų naudojimo. 10 straipsnis...
- Ar į pirkimo knygą reikia įtraukti sąskaitas faktūras, pažymėtas „be PVM“?
Įpareigotas surašyti sąskaitą faktūrą, vesti gautų ir išrašytų sąskaitų žurnalus, knygas... nuostatas, apibrėžiančias prekių pardavimo sąskaitų faktūrų išrašymo specifiką (darbų, ... skyriai, draudimas išrašyti sąskaitas už įgyvendinimą). lengvatų) neapmokestinami... numato sąskaitos faktūros išrašymą, galima daryti prielaidą, kad tokios sąskaitos įforminimas neatitinka... tokių sąskaitų faktūrų registravimo, manome, kad gautos sąskaitos gali būti. ..
- PVM ir sąskaitos faktūros 2017 m
Dvi ir daugiau sąskaitų faktūrų, tačiau praktikoje sąskaitų skaičius gali viršyti... pardavimus. Sąskaitų dizaino pakeitimai Sąskaitoje turi būti nurodytas prekės rūšies kodas... klientui. Tai yra konsoliduota sąskaita. Dabar ekspeditorius gali pakartotinai išrašyti sąskaitas faktūras, tada skiltyje... ateina laikas išrašyti konsoliduotą sąskaitą, tai yra gautos sąskaitos suskirstytos pagal investuotoją... Gautų ir išrašytų sąskaitų žurnale, gautos sąskaitos prieš terminą įrašyti pasikeitimai...
- Ar perkant sąskaitą be papildomų nulių skaičiuje (152 vietoj 000152) tai bus klaida?
Mokestinės pasekmės. Pareigybės pagrindimas: Sąskaita – tai dokumentas, kuriuo grindžiamas... Nutarimas N 1137)), numeriai sąskaitoms priskiriami chronologine tvarka (didėjimo tvarka... pardavėjo sąskaitos numeriai atspindint pateikiami prieš skaičius sąskaita faktūra knygoje perka... Rusijos Federacijos mokesčių kodekso sąskaitų faktūrų ir koregavimo sąskaitų faktūrų klaidos, kurios netrukdo mokesčių inspekcijai... parduodant pardavėjo išrašytų sąskaitų faktūrų eilės numerių generavimo...
- Kas atsitiks, jei „supaprastintas“ asmuo išrašys sąskaitą faktūrą?
Sandorio šalys dėl sąskaitų faktūrų pateikimo. Tačiau dėl sąskaitų faktūrų pateikimo gali tekti... sandorio šalims pateikti sąskaitas faktūras. Tačiau pateikiant sąskaitas faktūras gali prireikti... vis tiek reikia išrašyti sąskaitą faktūrą. "Paprastesnis" turi israšyti saskaita, jei imone veikia... kurioje israšoma saskaita reikia susimoketi mokescius i biudzeta. Sąskaita faktūra yra...
- Dėl PVM atskaitos pagal techninę kliento konsoliduotą sąskaitą faktūrą
Kūrėjui-investuotojui ir bendrainvestuotojui: konsoliduota sąskaita faktūra; pirminių dokumentų, patvirtinančių... suteiktų paslaugų priėmimą, kopijas; pardavėjų (tiekėjų ir... bei sąskaitų faktūrų kopijos) išrašytų sąskaitų faktūrų kopijos įmonei buvo pateiktos kartu su konsoliduota sąskaita; sutartyje nėra... tiesiogiai pirminių dokumentų ir sąskaitų faktūrų. Išvardintos aplinkybės leido arbitrams... nesant: konsoliduotos sąskaitos faktūros; pirminių dokumentų ir sąskaitų faktūrų kopijos; priėmimo aktas...
- Naujos formos sąskaitos faktūros nuo 2017-10-01
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 str., sąskaita faktūra yra dokumentuotas pagrindas, ... liepos mėnesio pakeitimai turėjo įtakos sąskaitos faktūros formai ir koreguojamajai sąskaitai faktūrai. Šie pokyčiai buvo išsakyti... charakteris. Naujosios sąskaitos faktūros pildymo taisyklės numato į formą įvesti identifikatorių... . Šios nuostatos taikomos, jei sąskaitą parengia ekspeditorius, kūrėjas ar užsakovas... vadinamos „konsoliduotos“ sąskaitos, kurioms reikalinga trečiosios šalies vežėjo sąskaitos faktūros informacija. ...
- Ar galima po 2017-07-01 pasenusios sąskaitos faktūros atskaityti PVM?
dokumentas. Pozicijos pagrindimas: Priminsime, kad sąskaita faktūra yra dokumentas, kuris yra pagrindas... 2017 m. liepos mėn. sąskaitose faktūrose ir tikslinimo sąskaitose turi būti nurodytas identifikatorius... ;, tiek sąskaitos formoje, tiek tikslinimo formos sąskaitose faktūrose. Mūsų nuomone... .2017 yra privalomas sąskaitos faktūros formos rekvizitas, nesant identifikatoriaus šis... ankstesniame formate (mokesčių skaičiavimuose naudotas koreguojančios sąskaitos formatas...
- Dėl sąskaitų faktūrų rengėjo bendrainvestuotojams ir akcininkams parengimo
Ar tokiose situacijose turėtume išrašyti sąskaitas bendrainvestuotojams (akcininkams)? Sąskaitų faktūrų pakartotinis išrašymas 2019 m.... atsakė taip. Vykdytojo ar užsakovo, vykdančio funkcijas... rangovų išrašomų sąskaitų už statybos ir montavimo darbus sąskaitų faktūrų išrašymo tvarka, ir sąskaitų faktūrų suvestinius duomenis... (investuotojui). Kitaip tariant, kūrėjas pakartotinai išrašydamas sąskaitas akcininkams (investuotojams) nurodo tas... kurios atsispindi jo gautose, rangovų, tiekėjų ir...
Elektroninis laikraštis
Skirtingi pardavėjo ir pirkėjo parašai ant sąskaitos faktūros kopijų netrukdo atskaityti PVM. Pirmą kartą tokią įmonėms naudingą išvadą Rusijos finansų ministerija padarė 07-03-13 rašte Nr. 03-07-15/25437 (atsakymas į privatų prašymą).
Finansų ministerija pagaliau pripažino, kad pirkėjas, gavęs sąskaitą iš tiekėjo, niekaip negali patikrinti, kokie parašai yra ant pardavėjo kopijos. O parašai gali skirtis dėl įvairių priežasčių. Dažniausiai pardavėjas pirkėjui atspausdina tik kopiją, o savąją palieka kompiuteryje. Kai inspektoriai prašo dokumento kaip „skaitiklio“ dalies, pardavėjas išspausdina sąskaitą faktūrą ir ją pasirašo. Bet jei darbuotojas, pasirašęs pirkėjo kopiją, jau išėjo, parašai nesutaps.
Praktiškai dėl tokių neatitikimų buvo atsisakyta atlikti atskaitymus. Be to, kartais inspektoriai pašalindavo išskaitas, jei parašai priklausė vienam sandorio šalies darbuotojui, bet buvo labai skirtingos išvaizdos arba buvo padaryti skirtingais rašikliais. Tik teisme pirkėjai galėjo įrodyti, kad atskaitymai vis dar teisėti, o inspektorių pretenzijos buvo toli menančios (Maskvos rajono federalinių arbitražo teismų 2011-09-19 nutarimai Nr. A40-119463/10-4-). 685, Rytų Sibiro apygarda 2011-08-04 Nr. A10 -3464/2010). Be to, teisėjai palaikė pirkėją, jei visi darbuotojai, pasirašę abu sąskaitos faktūros egzempliorius, turėjo įsakymu ar įgaliojimu įformintus įgaliojimus tai padaryti.
Išleisdama komentuojamą raštą, Finansų ministerija nusprendė tokius ginčus nutraukti. Jei inspektoriai vis tiek nepriima atskaitymų iš įmonės sąskaitų faktūrų, inspektoriams gali būti pateiktas naujas paaiškinimas. Net jei vietos mokesčių inspekcija neatsisakys savo pretenzijų, įmonė greičiausiai bus paremta regiono administracijos. Juk, kaip išsiaiškinome, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos specialistai visiškai pritaria kolegų iš Finansų ministerijos pozicijai.
Beje, tai ne pirmas Finansų ministerijos išaiškinimas, leidžiantis įmonėms deklaruoti išlaidas ar atskaitymus už dokumentų neatitikimus. Neseniai ministerija paskelbė, kad jei įmonė iš tiekėjo gauna prekių, kurių kiekis ir savikaina neatitinka sąskaitos faktūros, tai netrukdo išlaidų nurašyti į pelną. Svarbiausia, kad mokesčių mokėtojas į išlaidas neatsižvelgtų į didesnes sumas nei parašyta pirminiuose dokumentuose ar faktiškai įsigytas prekes (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. balandžio 30 d. raštas Nr. 03-03-06 /1/15358).
Taisyti parašus saugiau, jei...
...sąskaitoje faktūroje ir „pirminėje“ jie skiriasi. Šį neatitikimą lengva paaiškinti. Tiekėjo direktorius gali pasilikti teisę sąskaitas pasirašyti pats, o pirminį patvirtinimą perduoti kitam darbuotojui. Bet saugiau patvirtinti visus dokumentus pasirašiusių darbuotojų įgaliojimus.
...sunku skaityti. Jei autografo tikrai beveik nesimato arba su laiku išbluko, saugiau paprašyti tiekėjo dar kartą pasirašyti dokumentą. O jei dokumento originalą pasirašęs darbuotojas jau išvyko, tuomet verta reikalauti iš tiekėjo sąskaitos faktūros dublikato.
...neatitinka stenogramos. Žmogus gali pats pasirinkti bet kurį parašą. Jame nebūtinai turi būti raidžių iš pavardės. Bet jei parašas aiškiai nesutampa su nuorašu, saugiau pasitarti su dokumentą patvirtinusiu tiekėju. Jei autografas ir nuorašas priklauso skirtingiems asmenims, turite pridėti sąskaitą faktūrą pasirašiusio darbuotojo vardą ir pavardę bei patvirtinti jo įgaliojimus.
KĄ REIKIA ŽINOTI APIE SĄSKAITAS FAKTŪRAS
PARDAVĖJUI IR PIRKĖJUI
PVM mokėtojams sąskaita faktūra yra vienas iš pagrindinių dokumentų, reikalingų apskaičiuojant mokestį. Neatsitiktinai sąskaitoms faktūroms skirtas atskiras straipsnis. Mokesčių kodekso 169 str. Jei pardavėjas neteisingai užpildys sąskaitą faktūrą, pirkėjas turės problemų dėl PVM atskaitos taikymo. Į ką reikėtų atkreipti dėmesį pildant sąskaitas už išsiųstas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas), aprašyta straipsnyje.
Tiekėjas, apmokestindamas PVM nuo prekių pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo), išrašo pirkėjui sąskaitą faktūrą ir įregistruoja ją pardavimo knygoje. Pirkėjas pirkimo knygoje atspindi gautos sąskaitos rekvizitus. Remdamasis šiais dokumentais, jis padaro atitinkamus įrašus mokesčių deklaracijoje ir atskaito „pirkimo“ PVM. Tiesa, registruoti sąskaitą faktūrą pirkimo knygoje ir reikalauti išskaičiuoti mokestį galima tik tuomet, jei bus įvykdytos sąlygos, nustatytos 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis. Vienas iš jų – sąskaita turi būti tinkamai parengta.
Šiuo metu naudojama sąskaitos faktūros forma, pateikta 2001 m. sausio 1 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekreto N 914 (toliau – Dekretas N 914) 1 priede. Jei tiekėjas išrašys seną sąskaitą faktūrą, pirkėjas negalės taikyti mokesčio atskaitos.
Kas privalo išrašyti sąskaitą faktūrą?
Sąskaitas faktūras išrašo tik PVM mokėtojai. Tai neapima pardavėjų, kurie taiko specialius mokesčių režimus (USN, UTII, Unified Agricultural Tax). Jie neapmokestina pirkėjo mokesčių, todėl neišrašo sąskaitos faktūros. Kitas dalykas, kai „specialaus režimo agentas“ veikia kaip PVM importuotojas arba mokesčių agentas. Tada pirmuoju atveju atsiranda prievolė sumokėti mokestį muitinėje (arba mokesčių inspekcijai - importuojant prekes iš Baltarusijos), antruoju - išskaičiuoti mokestį iš pardavėjo ir pervesti jį į biudžetą.<1>. Tačiau net ir tokiose situacijose „specialaus režimo pareigūnas“ sąskaitos faktūros neišrašo.
<1>Daugiau informacijos apie tai rasite straipsnyje „Mokesčių agentas PVM: kaip apskaičiuoti mokestį ir užpildyti deklaraciją“ // RNA, 2005, Nr. 15. - Pastaba. red.
Kas atsitiks, jei specialų režimą taikantis asmuo pažeis Kodekso reikalavimus ir pirkėjui išrašys sąskaitą su paskirta PVM suma? Kaip matyti iš 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsniu, toks asmuo turi pervesti į biudžetą sąskaitoje faktūroje nurodytą mokesčio sumą. Tuo tarpu pažeidėjas neturės teisės atskaityti „pirkimo“ mokesčio, nes tokia lengvata suteikiama tik PVM mokėtojams. Rusijos Federalinė mokesčių tarnyba mums tai primena 2001 m. sausio 1 d. laiške Nr. MM-6-03/404@.
Kai kurie mokesčių mokėtojai yra atleidžiami nuo PVM mokėjimo pagal 2007 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 str., kiti vykdo sandorius, kuriems šis mokestis netaikomas pagal 2 str. Kodekso 149 str. Abiem atvejais mokesčių mokėtojai privalo išrašyti sąskaitas faktūras, kaip to reikalauja PMĮ 3 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis. Sąskaitos faktūros turi būti pažymėtos „Be PVM“.
Kas lemia būtinybę išrašyti tokias sąskaitas faktūras? Faktas yra tas, kad asmenys, kurie atlieka operacijas, kurios nėra apmokestinamos (149 straipsnis) arba yra atleidžiamos nuo mokesčio mokėjimo (145 straipsnis), yra mokesčių mokėtojai. Tai reiškia, kad jiems taikomos bendrai nustatytos sąskaitų faktūrų išrašymo taisyklės. O užrašas „Be PVM“ yra būdingas neapmokestinamos operacijos ženklas.
Pasitaiko, kad žymą „Be PVM“ sąskaitoje faktūroje uždeda mokesčių mokėtojai, vykdantys sandorius, apmokestinamus PMĮ 1 punkto pagrindu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 str., taikant 0% tarifą. Tai netiesa. Nulinis tarifas nereiškia, kad prekės (darbai, paslaugos) neapmokestinamos PVM. Tiesiog jo vertė pagal mokesčių įstatymus yra lygi nuliui. Apmokestinimas nuliniu tarifu suteikia mokesčių mokėtojui teisę taikyti mokesčių atskaitymus. O sandoriams, neapmokestinamiems pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, mokesčių atskaita negali būti taikoma. Tokių sandorių „pirkimo“ PVM įtraukiamas į įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą. Mokesčių mokėtojai, kurie yra atleisti nuo mokesčio pagal str. 145 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Sąskaitų faktūrų ir PVM atskaitų ruošimas
5 ir 6 dalyse. Kodekso 169 straipsnyje nurodyti rekvizitai, kurie turi būti nurodyti sąskaitoje faktūroje. Pardavėjui neužpildžius jokių privalomų rekvizitų arba juose padarius klaidą, pirkėjas, remdamasis tokia sąskaita faktūra, negalės nei taikyti mokesčio atskaitos, nei grąžinti mokesčio (CPK 169 str. 2 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Esant tokiai situacijai, pirmiausia reikia susisiekti su tiekėju, kad būtų ištaisytos nekokybiškos sąskaitos.
Pažymėtina, kad Mokesčių kodeksas pateikia reikalingų rekvizitų sąrašą, tačiau nieko nenurodo, kaip juos pildyti. Nutarime Nr.914 pateikiamos tik bendros rekomendacijos. Kito norminio dokumento, kuriame būtų detaliai paaiškinta sąskaitų faktūrų išrašymo tvarka, nėra. Vadinasi, tarp mokesčių mokėtojų ir mokesčių administratorių kyla daug problemų ir prieštaravimų, o dėl to – nesutarimų tarp pardavėjų ir pirkėjų.
Pakalbėkime apie tai, į ką turėtumėte atkreipti ypatingą dėmesį pildydami sąskaitas faktūras.
Sąskaitų numeravimas
Sąskaitos faktūros 1 eilutėje nurodomas jos serijos numeris. Jį pateikia tiekėjas. Numeravimas turi būti didėjantis ir nenutrūkstamas (ty be tarpų). Normatyviniai dokumentai nenustato reikalavimų numerių struktūrai.
Daugelis mokesčių mokėtojų naudoja paprastus eilės numerius – 1, 2, 3 ir kt. Nedraudžiama naudoti sudėtingų – su įvairiais skaitmeniniais deriniais, skiriamaisiais ženklais ir raidžių žymėjimais, pvz.: 1A-14, SF-0511/2. Numeravimas gali būti sudėtingas, bet ne chaotiškas.
Ypatingas atvejis yra organizacijos, turinčios atskirus padalinius. Rusijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2001 m. sausio 1 d. raštas N VG-6-03/404 padės šioms organizacijoms sukurti sąskaitų faktūrų numeravimo struktūrą. Jame rašoma, kad tokių mokesčių mokėtojų sąskaitos yra sunumeruotos visai organizacijai didėjančia tvarka. Leidžiama arba rezervuoti numerius atskirų padalinių išrašytoms sąskaitoms, arba naudoti sudėtinius numerius su konkretaus skyriaus indeksu. Pasirinktas numeravimo būdas turi būti fiksuotas mokesčių apskaitos politikoje.
Pastaba. Kas neturėtų išrašyti sąskaitos faktūros?
4 str. PMĮ 169 straipsnyje pateikiamas mokesčių mokėtojų, kurie neprivalo išrašyti sąskaitų, sąrašas. Tai yra bankai, draudimo organizacijos ir nevalstybiniai pensijų fondai, kurie vykdo neapmokestinamus sandorius pagal 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis. Jeigu nurodytos organizacijos vykdo kitas operacijas (neišvardytas Kodekso 149 straipsnyje), jos privalo išrašyti sąskaitas bendrais pagrindais.
Be to, už vertybinių popierių pardavimą sąskaitos faktūros neišrašomos. Be to, nesvarbu, kas tai atlieka – profesionalus vertybinių popierių rinkos dalyvis ar tokio statuso neturinti organizacija. Ši taisyklė netaikoma brokeriams ir tarpininkams, teikiantiems vertybinių popierių pardavimo paslaugas – jie privalo išrašyti sąskaitą faktūrą už atlyginimo kainą.
Mažmeninės prekybos įmonės, maitinimo įstaigos ir kitos organizacijos bei individualūs verslininkai, tiesiogiai dirbantys su visuomene, taip pat atleidžiami nuo prievolės išrašyti sąskaitas faktūras. Įstatymų leidėjas įstatymo 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnis numato, kad mokesčių mokėtojų, dirbančių su visuomene, pareiga išrašyti sąskaitas faktūras laikoma įvykdyta, jeigu jie pirkėjui išduoda kasos kvitą arba griežtą ataskaitos formą. Tokiam pirkėjui sąskaitos faktūros nereikia.
Pastaba! Nepriimkite nekokybiškų sąskaitų faktūrų!
Mokesčių institucijų reikalavimų teisingai užpildyti privalomus sąskaitų faktūrų duomenis teisėtumą neseniai patvirtino Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas. Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2001 m. sausio 1 d. dekrete N 93-O teigiama, kad „mokesčių mokėtojas, kaip pagrindą atskaityti mokesčius, gali pateikti tik visavertę sąskaitą, kurioje yra visa reikalinga informacija, ir ne. turi teisę reikalauti išskaityti mokesčių sumą, sukauptą neteisingai ar neišsamiai pateiktoje sąskaitoje faktūroje.
Pirkėjui nėra svarbu, ar tiekėjas teisingai sunumeravo sąskaitas. Svarbiausia, kad gauta sąskaita faktūra turi numerį. Sąskaita be numerio nesuteikia pagrindo atskaityti PVM.
Sąskaitos data
Prie sąskaitos faktūros numerio nurodoma išrašymo data. Pagal 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnyje nurodyta, kad prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sąskaita faktūra išrašoma ne vėliau kaip per 5 dienas nuo išsiuntimo dienos. Be to, atgalinis skaičiavimas turi prasidėti nuo išsiuntimo datos, o ne nuo kitos dienos. Mokesčių mokėtojas privalo laiku išrašyti sąskaitą faktūrą, neatsižvelgiant į tai, kokią apskaitos politiką jis pasirinko – „už siuntimą“ ar „mokėjimą“ (žr. Rusijos finansų ministerijos 2001-01-01 raštą N /45).
Penkių dienų taisyklė netaikoma, jei siunta buvo išsiųsta paskutines keturias mėnesio dienas. Esant tokiai situacijai, sąskaita faktūra išrašoma einamąjį mėnesį ir atitinkamą dieną įrašoma į pardavimo knygą. Mokesčių mokėtojui, vėliau išrašiusiam sąskaitą faktūrą ir šiuo pagrindu deklaracijoje neatspindinčiam PVM sukaupimo, bus taikomas papildomas mokestinis apskaičiavimas, bauda už pavėluotą PVM sumokėjimą ir baudos mokestinio patikrinimo metu.
Mokesčių teisės aktai nenumato sankcijų tiekėjams už penkių dienų termino pažeidimą. Tačiau tiems, kurie sąskaitas išrašo pavėluotai, reikia atsiminti: mokėtinas į biudžetą PVM bet kokiu atveju yra sukauptas siuntimo metu (su apskaitos politika „išsiunčiant“) arba mokėjimo iš pirkėjo gavimo dieną ( su apskaitos politika „dėl apmokėjimo“ ). Mokestinės pasekmės kyla tik pirkėjui: išsiuntimo mėnesį jis negalės taikyti mokesčių atskaitos, net ir pervesdamas apmokėjimą tiekėjui iš anksto.
Sąskaitos faktūros 3 ir 4 eilutėse nurodomas siuntėjo ir gavėjo pavadinimas ir adresas. Šios eilutės pildomos tik sąskaitose faktūrose, išrašomose siunčiant prekes. Atliekant darbus ar teikiant paslaugas, nurodytose eilutėse dedami brūkšniai. Tai suprantama: atliekant tokias operacijas nėra nei siuntėjų, nei gavėjų. Bet kartais tiekėjai, atlikdami darbus (teikdami paslaugas), vis tiek į šias eilutes įrašo duomenis apie save ir pirkėją. Tai nelaikoma pažeidimu, tačiau tikrinant mokesčių mokėtojui bus pasakyta, kad logiškiau būtų šiose eilutėse dėti brūkšnelius. Pirkėjas pasilieka teisę iš tokių sąskaitų faktūrų atskaityti pirkimo PVM.
Jei pardavėjas ir siuntėjas yra tas pats asmuo, 3 eilutėje negalite kartoti jo vardo ir adreso, kurie jau įrašyti 2 ir 2a eilutėse, o apsiriboti nuoroda „Jis yra tas pats“. Bet jei pirkėjas yra gavėjas, sąskaitoje faktūroje to paties įrašo negalima. Tai nurodyta Rusijos mokesčių ministerijos 2001-01-01 rašte N 03-1-08/1191/*****@***Faktas yra tas, kad 4 eilutėje, skirta duomenims apie gavėją atspindėti, yra prieš 6 ir 6a eilutes, kuriose pateikiamas pirkėjo pavadinimas ir adresas. Todėl žodžiai „Jis“ 4 sąskaitos faktūros eilutėje yra netinkami. Mokestinio audito atveju mokesčių mokėtojas turės įrodyti, kad „Jis“ yra ne pardavėjas, kurio duomenys pateikti aukščiau, o pirkėjas, kurio pavadinimas ir adresas nurodyti žemiau.
Atkreipkite dėmesį: sąskaitos faktūros 3 ir 4 eilutėse įrašomas ne juridinis adresas, o siuntėjo ir gavėjo pašto adresas. Tai nurodyta nutarime Nr. 914. Organizacijos pašto adresas (tai yra jos faktinės buvimo vietos vieta) turi sutapti su jos valstybinės registracijos vieta. Jei kuris nors organizacijos padalinys (sandėlis, parduotuvė, dirbtuvė) nėra organizacijos valstybinėje registracijos liudijime nurodytu adresu, tai rodo atskiro padalinio atsiradimą. Pagal mokesčių įstatymus organizacija privalo registruotis mokesčių tikslais kiekvieno atskiro padalinio vietoje.
Taigi, jei sąskaitoje faktūroje pardavėjo (pirkėjo) pavadinimas sutampa su siuntėjo (gavėjo) vardu, tačiau skiriasi adresai, tuomet organizacija turi atskirą padalinį. Mokesčių administratorius turi teisę patikrinti, ar mokesčių mokėtojas yra registruotas mokesčių tikslais šio atskiro padalinio vietoje.
Pastaba! Mėnesinės sąskaitos faktūros
Organizacijoms, kurios dirba su dideliu klientų skaičiumi ir kiekvieną mėnesį kiekvienam klientui siunčia prekes (teikia paslaugas), sąskaitas faktūras gali išrašyti vieną kartą mėnesio pabaigoje. Jei tokia sąskaita faktūra išrašyta paskutine mėnesio diena, abiem sutarties šalims problemų nekils. Tiekėjas sumokės PVM į biudžetą, o pirkėjas tą patį mėnesį priims „pirkimo“ mokestį kaip atskaitą (žinoma, sumokėjus tiekėjui).
Tačiau dažnai tiekėjai, išrašydami mėnesio pabaigos sąskaitą faktūrą, ją išrašo kito mėnesio pradžioje. Tokiu atveju tiekėjas deklaracijoje vis tiek turi sukaupti mokėtiną mokestį už praėjusį mėnesį (mokestinį laikotarpį). Pirkėjas turi problemų su PVM atskaitymu. Net jei iki praėjusio mėnesio pabaigos buvo atsiskaityta tiekėjui ir prekės (paslaugos) priimtos į apskaitą, pirkėjas neturi teisės to mėnesio deklaracijoje atspindėti PVM atskaitą. Jei tenkinamos kitos sąlygos, išskaitymas gali būti atliktas tik pagal gautą sąskaitą faktūrą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas). O jei pirkėjas mėnesio pabaigoje neturėjo sąskaitos, vadinasi, jis neturėjo teisės į mokesčių atskaitą. Išskaitą pirkėjas galės taikyti ne anksčiau kaip tą mėnesį, kurį tiekėjas išrašė sąskaitą.
Pastaba! Stebėkite tarifus!
Kartais mokesčių mokėtojai, pildydami sąskaitos faktūros 7 stulpelį, nurodo neteisingą PVM tarifą. Tai dažniausiai nutinka „pereinamaisiais“ laikotarpiais, kai keičiasi mokesčių tarifai. Be to, prekiaujant maisto prekėmis, vaikiškomis prekėmis, periodiniais leidiniais, knygomis ir medicinos prekėmis, mokesčių mokėtojai ne visada teisėtai taiko 10 proc. O būna ir taip, kad vietoj lengvatinio mokesčio tarifo nurodomas visas 18 proc.
Neteisingas PVM tarifas sąskaitoje faktūroje turės neigiamos įtakos ne tik tiekėjui, bet ir pirkėjui. Sąskaita faktūra su neteisingu PVM tarifu laikoma išrašyta pažeidžiant galiojančius teisės aktus, todėl tokiai sąskaitai faktūrai negali būti taikoma mokesčio atskaita.
Pirkėjui gali būti taikomi PVM mokesčiai už sandorius, kurie pagal kodeksą neapmokestinami. Kokios yra to, kas atsitiko, priežastys? Jų yra du: arba sąskaitoje faktūroje buvo klaida, arba tiekėjas savo noru pareiškė, kad atsisako mokestinės lengvatos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 5 punktas). Pirmuoju atveju laikoma, kad sąskaita faktūra užpildyta su pažeidimais ir pirkėjas negalės atskaityti tiekėjui neteisėtai sumokėto PVM. Antruoju atveju PVM pardavėjas priskaičiavo teisėtai. Tačiau pageidautina patvirtinti šį faktą. Pirkėjas gali kreiptis į tiekėją su prašymu pateikti prašymo, kuriame tiekėjas atsisako atleisti nuo mokesčio, kopiją su mokesčių administratoriaus pažyma, kad dokumentas gautas.
Ir dar vienas patarimas pirkėjams: dirbdami su mokesčių lengvatų atsisakiusiais tiekėjais, patikrinkite, ar sandoriams, konkrečiai išvardytiems 3 str. 3 punkte, taikomas 18 proc. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis. Galų gale, šio straipsnio 1 ir 2 dalyse nurodytoms operacijoms neįmanoma atsisakyti atleidimo. O jeigu tiekėjas sąskaitoje-faktūroje nurodo PVM už tokius sandorius, tokiai sąskaitai taikyti mokesčio atskaitos neįmanoma.
Reikia priminti, kad sk. Mokesčių kodekso 21 straipsnis numato ne tik tiesioginius (0, 10 ir 18%), bet ir skaičiuojamuosius PVM tarifus 10/110 ir 18/118 (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 punktas). Visų pirma, mokesčių mokėtojai juos naudoja gaudami avansus ar kitas lėšas, susijusias su mokėjimu už prekes, darbus, paslaugas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio 1 punkto 1 ir 2 punktai), parduodant turtą, į kurį buvo atsižvelgta. su mokesčiais, žemės ūkio produktais ir jų perdirbimo produktais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 3 ir 4 punktai).
Sąskaitos faktūros 5 eilutėje nurodomas mokėjimo ir atsiskaitymo dokumento numeris ir data. Tai mokėjimo pavedimai, čekiai, akredityvai, kasos kvitai, griežtos ataskaitų formos – žodžiu, mokėjimo dokumentai, pagal kuriuos pirkėjas atsiskaitė už išsiųstas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas). Klaida bus laikoma, jei pardavėjas sąskaitos faktūros 5 eilutėje nurodys kitų dokumentų (sąskaitų faktūrų, sutarčių), nesusijusių su apmokėjimu, numerius ir datas. Pirkėjas tokioje sąskaitoje faktūroje negalės atskaityti pirkimo PVM.
Atkreiptinas dėmesys, kad sąskaitos faktūros 5 eilutė pildoma, jeigu siuntos pristatymo metu tiekėjo banko sąskaitoje (kasoje) iš pirkėjo buvo gautas avansinis mokėjimas ir žinomi apmokėjimo ir atsiskaitymo dokumento rekvizitai. Tai nurodyta Rusijos mokesčių ministerijos 2001-01-01 rašte N 03-1-08/1191/*****@***Jei apmokėjimas nebuvo gautas iki prekių išsiuntimo (atlikti darbai, teikiamos paslaugos), 5 eilutėje dedamas brūkšnys.
Dažnai apmokėjimas ir siuntimas įvyksta tą pačią dieną. Ar tokiu atveju sąskaitos faktūros 5 eilutėje reikia nurodyti mokėjimo dokumento rekvizitus? Esant tokiai situacijai, sunku nustatyti, ar šis kasos kvitas yra išankstinis mokėjimas. Juk dokumentuose nėra nurodytas tikslus siuntimo ir pinigų gavimo laikas.
Individualus verslininkas asmeniškai pasirašo sąskaitą ir nurodo savo valstybinės registracijos liudijimo duomenis. Tuo pačiu jis nepasirašo vietoj vyriausiojo buhalterio – eilutė lieka tuščia. Iš tiesų, pagal įstatymą, pati PBOYUL yra atsakinga už apskaitos įrašų tvarkymą. Ir net jei verslininkas sudaro apskaitos sutartį su buhalteriu specialistu, šis buhalteris neprivalo pasirašyti sąskaitos faktūros.
Mokesčių kodekse nenurodyta, kad prie visų parašų turi būti pridedamas nuorašas. Tačiau tai yra bendras reikalavimas tvarkyti dokumentus. Be to, privalomas parašų iššifravimas nurodytas nutarime Nr. 914. Mokesčių inspekcija nepripažįsta mokesčių atskaitymo iš sąskaitos faktūros, kurioje parašai nėra iššifruoti, teisėtumo. Tos pačios pozicijos laikosi ir Rusijos finansų ministerija (žr. 2001 m. sausio 1 d. raštą N 04-03-1/54).
Organizacijos vadovas ir buhalteris turi teisę deleguoti įgaliojimus pasirašyti sąskaitas kitiems organizacijos darbuotojams. Įgalioti asmenys veikia pagal direktoriaus įsakymą arba pagal organizacijos vardu surašytą įgaliojimą.
Atskirų padalinių organizacijose dažnai pamirštamas rengti įgaliojimus pasirašyti sąskaitas faktūras ar atitinkamus pavedimus. Ir dažnai sąskaitą pasirašo filialo vadovas ir vyriausiasis buhalteris, nors organizacijoje nėra jokių vidinių dokumentų apie šių įgaliojimų perdavimą. Tokia sąskaita faktūra gali būti laikoma negaliojančia.
Atkreipkite dėmesį: nuorašas turi atitikti dokumentą pasirašiusio asmens pavardę. Į tai Rusijos finansų ministerija atkreipia dėmesį 2001-01-01 rašte N/127.
Pridėtinės vertės mokestis iš sąskaitos faktūros, kurią pasirašė neįgaliotas asmuo, negali būti atskaitomas. Pirkėjas, norėdamas patikrinti įgaliotų asmenų įgaliojimus pasirašyti sąskaitas faktūras, turi paprašyti pardavėjo pateikti tokių įgaliojimų perdavimą patvirtinančio dokumento kopiją.
Kai kurie tiekėjai sąskaitas faktūras klientams išrašo su vadovo (vyriausiojo buhalterio) faksimiliniu parašu. Tai nepriimtina. Dokumentai su faksimiliniais parašais laikomi negaliojančiais. Pirkėjas neturi teisės atskaityti „pirkimo“ PVM iš tokių sąskaitų faktūrų (žr. Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2001-01-01 N MM-6-03/404@ ir 2001-01-01 N 03-1-03 laiškus). /210/11) .
Ne visos organizacijos turi vyriausiąjį buhalterį. Jos funkcijas gali atlikti organizacijos vadovas. Kartais apskaitos paslaugų teikimo sutartis sudaroma su specializuota įmone arba specialistu – asmeniu. Tai leidžia straipsnio 2 dalis. 2001 m. sausio 1 d. Federalinio įstatymo „Dėl apskaitos“ N 129-FZ 6 straipsnis. Sąskaitoje faktūroje vietoj vyriausiojo buhalterio pasirašo tas, kuriam pavestos vyriausiojo buhalterio pareigos – organizacijos vadovas arba buhalteris specialistas, su kuriuo sudaryta civilinė sutartis, arba specializuotos įmonės, vedančios organizacijos buhalterinę apskaitą, įgaliotas atstovas.
Sąskaitų faktūrų pildymo būdas
Sąskaitas galima pildyti bet kokiu būdu – rankiniu būdu, kompiuteriu ar rašomąja mašinėle. Tačiau jų negalima sudaryti elektroniniu būdu ir pasirašyti elektroniniu skaitmeniniu parašu. Nei Mokesčių kodeksas, nei nutarimas Nr.914 tokios galimybės nenumato. Be to, nėra „elektroninio dokumento“ įstatymo. Todėl negalima taikyti mokesčių atskaitos nuo sąskaitų faktūrų, išrašytų elektronine forma ir patvirtintų elektroniniu skaitmeniniu parašu (žr. Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2001-01-01 laiškus N MM-6-03/404@ ir 2001-01-01). .2001 N 03-1-03 /210/11).
Kartais sąskaitos pildomos ir kompiuteriu, ir rankiniu būdu vienu metu. Taip atsitinka, pavyzdžiui, kai jiems daromi papildomi įrašai. Ar naudojant šiuos dokumentus galima atskaityti PVM? Kombinuotas sąskaitų faktūrų pildymas savaime nėra pažeidimas, kaip įrodo Rusijos mokesčių ministerijos 2001-01-01 raštas N 03-1-08/1191/*****@***Tačiau 2001 m. sąskaitos faktūros turi būti pripažintos atitinkančiomis mokesčių teisės aktus , visi pataisymai turi būti patvirtinti organizacijos antspaudu ir vadovo parašu. Be to, pataisymai turi būti su data. Tai yra nutarimo Nr.914 29 punkto reikalavimai. Priešingu atveju pirkėjas negalės įrodyti, kad papildomus įrašus sąskaitoje padarė ne jis, o pardavėjas.
Dar vienas niuansas. Kaip matyti iš Rusijos mokesčių ministerijos 2001-01-01 rašto N 03-1-08/1191/15@, tuščiuose sąskaitos faktūros stulpeliuose ir eilutėse brūkšnelių dėti nereikia. Brūkšnelių nebuvimas sąskaitos faktūros tuščiose eilutėse ir stulpeliuose nebus kliūtis taikyti mokesčio atskaitą, jei tiekėjas turėjo visas priežastis neužpildyti šių duomenų.
Pažvelkime į sąskaitos faktūros pildymo tvarką pagal pavyzdį.
2 pavyzdys. Organizacija OJSC Metalloprokat (,), registruota Maskvoje, turi filialą Chimkuose (). Tiekimo sutarties sąlygomis pirkėjas LLC Metalloinvest (,) 2005-09-23 mokėjimo nurodymu Nr.107 pervedė 100 proc. Metalas buvo išsiųstas rugsėjo 29 d. iš sandėlio, esančio OJSC Metalloprokat filiale. Pirkėjui buvo išsiųsta 5,2 tonos 22U (3PS5) kanalo už rublius. už toną (be PVM) ir 8,5 tonos kampinio plieno 32 x 4 (3PS) rub. už toną (be PVM). Metalas į pirkėjo sandėlį pristatomas tiekėjo transporto priemonėmis. Pristatymo kaina - 6000 rub. (be PVM).
OJSC Metalloprokat buhalterė išrašė sąskaitą šiai siuntai rugsėjo 30 d. Sąskaitos faktūros pildymo pavyzdį žr. 26.
SĄSKAITA N iš "--" --
OJSC "Metaloprokat"
Pardavėjas ----
Adresas (2a)
Pardavėjo INN / KPP (2b)
OJSC "Metaloprokat" Chimki filialas,
Šv. Vesennaya, 2
Siuntėjas ir jo adresas ------
LLC "Metalloinvest", Maskva,
Šv. Boykova, 18 m., gim. 3, kambarys 12
Gavėjas ir jo adresas -------
Į mokėjimo ir atsiskaitymo dokumentą N nuo
UAB "Metalloinvest"
Corp. 3, kambarys 12
INN / KPP pirkimas)
vardas | Valgyk - | Koli - | Kaina | Kaina | Į | Nalo - | Suma | Kaina | Šalis | Skaičius |
22U kanalas | ||||||||||
Nuoma | ||||||||||
Transportas | ||||||||||
Iš viso mokėtina |
Krapivinas Krapivinas
Organizacijos vadovas (parašas) (vardas ir pavardė) Vyriausiasis buhalteris (parašas) (vardas ir pavardė)
____________ ___________ ___________________________
Individualus verslininkas (parašas) (pilnas vardas) (pažymos duomenys
valstybinė registracija
individualus
verslininkas)
Pastaba. Pirmasis egzempliorius skirtas pirkėjui, antrasis – pardavėjui.
Žurnalų ekspertas
„Rusijos mokesčių kurjeris“
Pasirašyta antspaudu
