KEMENTERIAN KEUANGAN FEDERASI RUSIA
SURAT
tanggal 9 Agustus 2013 No.03-03-06/1/32239

Departemen Kebijakan Tarif Pajak dan Bea Cukai meninjau surat tentang masalah prosedur akuntansi pengeluaran untuk keperluan perpajakan laba organisasi dan melaporkan hal-hal berikut.

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 3 Undang-Undang Federal 13 Maret 2006 No. 38-FZ “Tentang Periklanan” (selanjutnya disebut Undang-Undang No. 38-FZ), periklanan adalah informasi yang disebarluaskan dengan cara apa pun, dalam bentuk apa pun, dan dengan menggunakan cara apa pun, yang ditujukan kepada lingkaran orang yang tidak terbatas dan bertujuan untuk menarik perhatian terhadap objek periklanan, pembentukan atau pemeliharaan minat terhadap objek tersebut dan promosinya di pasar.

Klausul 8 Seni. 24 Undang-Undang Nomor 38-FZ mengatur bahwa iklan obat dalam bentuk dan dosis yang dibagikan menurut resep dokter, cara pengobatan, serta produk kesehatan dan alat kesehatan yang penggunaannya memerlukan pelatihan khusus, tidak diperbolehkan kecuali di tempat. dimana pameran medis atau farmasi, seminar, konferensi dan acara serupa lainnya dan dalam publikasi cetak khusus yang ditujukan untuk pekerja medis dan farmasi.

Menurut paragraf 1 Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode), untuk tujuan mengenakan pajak atas laba suatu organisasi, wajib pajak mengurangi pendapatan yang diterima sebesar jumlah biaya yang dikeluarkan (kecuali biaya yang ditentukan dalam Pasal 270 Kode).

Pengeluaran-pengeluaran diakui sebagai pengeluaran-pengeluaran yang wajar dan terdokumentasikan (dan dalam hal-hal yang diatur dalam Pasal 265 Kitab Undang-undang, kerugian-kerugian) yang ditimbulkan (ditimbulkan) oleh wajib pajak, dengan ketentuan bahwa pengeluaran-pengeluaran itu dikeluarkan untuk melakukan kegiatan-kegiatan yang bertujuan untuk menghasilkan pendapatan.

Berdasarkan paragraf. 28 ayat 1 seni. 264 Kode Etik, biaya lain yang berkaitan dengan produksi dan penjualan termasuk biaya iklan barang yang diproduksi (dibeli) dan (atau) dijual (pekerjaan, jasa), kegiatan wajib pajak, merek dagang dan merek jasa, termasuk partisipasi dalam pameran dan pekan raya, dengan mempertimbangkan ketentuan ayat 4 Seni. 264 Kode.

Klausul 4 Seni. 264 Kode Etik mengatur bahwa biaya periklanan suatu organisasi untuk tujuan perpajakan laba meliputi, antara lain, biaya partisipasi dalam pameran, pekan raya, eksposisi, desain jendela toko, pameran penjualan, ruang sampel dan ruang pamer, produksi brosur periklanan dan katalog yang berisi informasi tentang barang yang dijual, pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan, merek dagang dan merek layanan, dan (atau) tentang organisasi itu sendiri, untuk mendiskontokan barang yang telah kehilangan seluruhnya atau sebagian kualitas aslinya selama pemaparan.

Pengeluaran wajib pajak untuk perolehan (produksi) hadiah yang diberikan kepada pemenang pengundian hadiah tersebut selama kampanye periklanan massal, serta biaya untuk jenis periklanan lain yang tidak ditentukan dalam paragraf. 2 - 4 hal. 4 sdm. 264 Kode Etik, yang dilakukan olehnya selama periode pelaporan (pajak), untuk tujuan perpajakan diakui dalam jumlah tidak melebihi 1 persen dari hasil penjualan, ditentukan sesuai dengan Art. 249 Kode.

Dengan demikian, pengeluaran organisasi untuk mengadakan konferensi ilmiah, seminar tematik, simposium untuk menarik klien baru diklasifikasikan sebagai jenis iklan lain dan diperhitungkan untuk tujuan perpajakan laba dalam jumlah tidak melebihi 1 persen dari pendapatan penjualan.

Wakil Direktur
Departemen pajak
dan kebijakan tarif bea cukai
S.V. Razgulin

Sebuah perusahaan pertanian mengirimkan pendirinya ke konferensi internasional tentang isu-isu pertanian. Bisakah dia memperhitungkan biaya konferensi dan perjalanan untuk tujuan pajak penghasilan?

Menjawab

Hal ini tergantung pada status pendirinya - apakah dia karyawan sebuah perusahaan pertanian atau bukan.

Syarat utama untuk menerima pengeluaran untuk akuntansi pajak adalah pembenaran ekonominya (klausul 1 pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, pengeluaran harus ditujukan untuk menghasilkan pendapatan.

Jika pendiri perusahaan pertanian adalah karyawannya, maka hubungan antara pengeluaran dan pendapatan di masa depan cukup jelas. Dengan demikian, peserta konferensi akan memperoleh ilmu dan pengalaman baru yang dapat diturunkan kepada karyawannya. Hal ini juga dapat memperluas kontak dengan klien yang sudah ada dan calon klien. Dalam hal ini, biaya yang terkait dengan partisipasi dalam konferensi dapat diperhitungkan untuk tujuan perpajakan (ayat 49, ayat 1, pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, Anda dapat mengurangi keuntungan dari biaya perjalanan yang terkait dengan menghadiri konferensi (perjalanan, akomodasi, tunjangan harian). Dasarnya adalah sub-ayat 12 ayat 1 Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia.

Apabila pendiri yang bukan pegawainya menghadiri konferensi internasional atas nama suatu perusahaan pertanian, maka kemungkinan menerima biaya-biaya yang dikeluarkan untuk keperluan perpajakan laba sangat diragukan. Lagi pula, Anda dapat berbicara tentang perjalanan bisnis hanya jika perjalanan tersebut dilakukan dalam kerangka hubungan kerja (Pasal 166 Kode Perburuhan Federasi Rusia). Dan juga sangat sulit untuk menelusuri hubungan antara biaya yang dikeluarkan dan potensi biaya dalam hal ini.

Perusahaan beroperasi dengan sistem pajak yang disederhanakan, pendapatan dikurangi pengeluaran. Direktur menghadiri konferensi seluruh Rusia tentang aktivitas utamanya. Apakah biaya partisipasi dalam konferensi dapat dikaitkan dengan sistem pajak yang disederhanakan? Ada kontrak dan sertifikat penyelesaian pekerjaan.

Menjawab

Tidak Anda tidak bisa. Partisipasi dalam konferensi dianggap sebagai biaya konsultasi, dan biaya tersebut tidak tercantum dalam paragraf 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia. Dan pertimbangkan biaya perjalanan dan akomodasi karyawan sebagai biaya perjalanan (klausul 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia).

Alasan untuk posisi ini diberikan di bawah ini dalam materi versi Sistem vip Glavbukh

Artikel: Isu kontroversial dari sistem perpajakan yang disederhanakan

Perusahaan berhak menghapuskan biaya keikutsertaan dalam konferensi tersebut

- Kami memiliki objek “pendapatan dikurangi pengeluaran”. Manajer melakukan perjalanan ke kota lain untuk konferensi untuk pengembangan industri kita. Apakah kita berhak memperhitungkannya pengeluaran untuk perjalanan seperti itu?

Ya, ini adalah biaya perjalanan. Dan mereka dapat dihapuskan dalam istilah yang disederhanakan*. Dasarnya adalah paragraf 1 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia. Tentu saja jika dibenarkan secara ekonomi dan perjalanan tersebut berkaitan dengan kegiatan perusahaan. Apa tujuan menghadiri konferensi?

- Konferensi ini diselenggarakan untuk membahas perkembangan pasar industri dan perencanaan penjualan. Namun tidak ada rencana untuk mencapai kesepakatan apa pun setelah pertemuan tersebut. Pengeluaran Apakah masih bisa diperhitungkan?

Ya, untuk biaya perjalanan bisnis, fakta membuat perjanjian tidak diperlukan. Hal utama adalah memiliki dokumen yang mengkonfirmasi sifat produksi pertemuan tersebut. Misalnya rencana acara, materi tematik, laporan hasil konferensi*.

Tatyana Karataeva dan Elena Melnikova

Apakah mungkin untuk memperhitungkan pengeluaran yang terkait dengan partisipasi karyawan dalam konferensi industri sebagai bagian dari pengeluaran pajak penghasilan? Apakah hal tersebut dibenarkan saat menghitung dasar pengenaan pajak? Dijawab oleh para ahli dari auditor Legal Consulting Service GARANT, akuntan profesional Tatyana Karataeva dan auditor Elena Melnikova.

Seorang karyawan melakukan perjalanan bisnis untuk berpartisipasi dalam konferensi tentang kebijakan personalia di industri. Penyelenggara memberikan perjanjian penyediaan layanan untuk memastikan partisipasi dalam acara tersebut, salinan lisensi pelatihan di bawah program pelatihan lanjutan, tindakan penyediaan layanan, dan faktur. Kegiatan utama organisasi adalah penyediaan layanan komunikasi. Bagaimana cara memperhitungkan biaya keikutsertaan dalam konferensi untuk keperluan perpajakan?

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia, suatu organisasi dapat mengurangi pendapatan yang diterima sebesar jumlah biaya yang dikeluarkan. Dalam hal ini, pengeluaran harus dapat dibenarkan secara ekonomi, didokumentasikan dan ditujukan untuk menghasilkan pendapatan.

Pengeluaran organisasi untuk pelatihan karyawan diterima untuk tujuan perpajakan dengan cara yang ditentukan oleh sub-paragraf. 23 ayat 1 dan ayat 3 pasal. 264 Kode Pajak Federasi Rusia. Mereka termasuk dalam biaya lain-lain jika:

1) pelatihan dalam program pendidikan profesional dasar dan tambahan, pelatihan profesional dan pelatihan ulang pegawai pembayar pajak dilakukan oleh lembaga pendidikan Rusia yang memiliki lisensi yang sesuai;

2) pelatihan (pelatihan ulang) dilakukan oleh pegawai yang telah mengadakan kontrak kerja dengan Wajib Pajak, atau oleh orang pribadi yang telah mengadakan perjanjian dengan Wajib Pajak, dengan ketentuan kewajiban orang pribadi, selambat-lambatnya tiga bulan setelah selesainya dari pelatihan tersebut, pelatihan profesional dan pelatihan ulang, yang dibayar oleh wajib pajak, untuk membuat kontrak kerja dengannya dan bekerja untuk wajib pajak setidaknya selama satu tahun (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 17 Maret 2009 No. 03-03-06/1/144).

Sebagaimana dijelaskan Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 28/02/2007 No. 03-03-06/1/137, tanggal 08/09/2006 No. 03-03-04/1/657 dan tanggal 16/05 /2002 Nomor 04-04-06/88, konfirmasi dokumenter dalam hal ini dapat berupa perjanjian dengan lembaga pendidikan, perintah manajer untuk mengirim karyawan untuk pelatihan, kurikulum lembaga pendidikan yang menunjukkan jumlah jam kerja kunjungan, sertifikat atau dokumen lain yang menyatakan bahwa karyawan telah menyelesaikan pelatihan, atau sertifikat pemberian layanan.

Jika salah satu syarat di atas tidak terpenuhi, maka biaya tersebut tidak dapat diperhitungkan sebagai biaya pelatihan dan pelatihan ulang personel untuk keperluan perpajakan laba.

Dalam hal ini, biaya partisipasi dalam konferensi tidak dapat diatribusikan ke biaya pelatihan berdasarkan sub-paragraf. 23 ayat 1 dan ayat 3 pasal. 264 dari Kode Pajak Federasi Rusia, karena dari pertanyaan tersebut dapat disimpulkan bahwa kondisi untuk menerbitkan sertifikat pelatihan tidak terpenuhi, dan tidak ada kesepakatan dengan lembaga pendidikan Rusia.

Pada saat yang sama, biaya untuk berpartisipasi dalam konferensi, asalkan memenuhi persyaratan Art. 252 Kode Pajak Federasi Rusia dapat diakui ketika menghitung pajak penghasilan dengan alasan lain.

Jadi, mengenai keabsahan pengeluaran tersebut, saya ingin menarik perhatian pada pendapat pengadilan tertinggi Federasi Rusia.

Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, dalam Resolusi No. 53 tanggal 12 Oktober 2006, menunjukkan bahwa keabsahan biaya yang diperhitungkan ketika menghitung basis pajak harus dinilai dengan mempertimbangkan keadaan yang menunjukkan niat wajib pajak untuk memperolehnya. dampak ekonomi positif sebagai akibat dari bisnis riil atau kegiatan ekonomi lainnya. Apalagi kita berbicara secara khusus tentang maksud dan tujuan (arah) kegiatan ini, dan bukan tentang hasil di masa depan.

Putusan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 4 Juni 2007 No. 320-O-P menyatakan bahwa Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan korelasi tertentu antara pendapatan dan pengeluaran dan hubungan pengeluaran secara khusus dengan keuntungan organisasi -kegiatan pembuatan. Pada saat yang sama, mengingat sifat kegiatan usaha yang berisiko, keabsahan pengeluaran tidak dapat dinilai dari sudut pandang kemanfaatan, rasionalitas, efisiensi atau hasil yang diperoleh.

Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia percaya bahwa ketentuan Art. 252 Kode Pajak Federasi Rusia tidak dapat diterapkan secara sewenang-wenang, karena memerlukan penetapan hubungan obyektif antara pengeluaran wajib pajak dan fokus kegiatannya untuk menghasilkan keuntungan, dan beban pembuktian tidak berdasarnya pengeluaran wajib pajak terletak pada dengan otoritas pajak.

Kesimpulan utama Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia berulang kali diulangi dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 22 Oktober 2008 No. 03-02-07/1-418, tanggal 12 Mei 2008 No. 03-03 -06/2/47 dan tanggal 21 Desember 2007 No. 03-03 -06/1/884.

Dengan demikian, Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia dan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia mengakui bahwa tidak semua pengeluaran suatu organisasi dapat menghasilkan pendapatan di masa depan, tetapi ini tidak berarti bahwa pengeluaran tersebut harus dianggap tidak dapat dibenarkan secara ekonomi.

Biaya keikutsertaan karyawan dalam konferensi tidak termasuk biaya perjalanan. Mereka dapat diperhitungkan dalam biaya lain yang terkait dengan produksi dan (atau) penjualan, tergantung pada topik konferensi menurut:

subp. 14 ayat 1 seni. 264 Kode Pajak Federasi Rusia (biaya layanan informasi);

subp. 15 ayat 1 seni. 264 Kode Pajak Federasi Rusia (biaya konsultasi dan layanan serupa lainnya);

subp. 27 ayat 1 seni. 264 Kode Pajak Federasi Rusia (biaya untuk studi berkelanjutan (penelitian) kondisi pasar, pengumpulan informasi yang berkaitan langsung dengan produksi dan penjualan barang (pekerjaan, jasa);

subp. 49 ayat 1 seni. 264 Kode Pajak Federasi Rusia (pengeluaran lain yang terkait dengan produksi dan (atau) penjualan).

Untuk memberikan pembenaran ekonomi dan mendokumentasikan biaya partisipasi dalam konferensi, kami merekomendasikan untuk mempersiapkan:

undangan untuk berpartisipasi;

program konferensi terperinci;

perintah dari manajer untuk mengirim seorang karyawan dalam perjalanan bisnis dan (atau) tugas resmi;

laporan karyawan tentang partisipasi dalam konferensi;

uraian tugas karyawan, yang menegaskan hubungan langsung antara topik konferensi yang dihadiri dan tugas yang dilakukan serta jenis kegiatan organisasi;

perjanjian penyelenggaraan dan penyelenggaraan suatu acara;

sertifikat pekerjaan yang dilakukan dan (atau) layanan yang diberikan;

sertifikat yang diterbitkan;

faktur.

Sesuai dengan sub. 12 ayat 1 seni. 264 Kode Pajak Federasi Rusia, sebagai bagian dari biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan, biaya perjalanan diperhitungkan, yang, khususnya, meliputi:

biaya perjalanan pegawai ke tempat perjalanan dinas dan kembali ke tempat kerja tetap;

biaya sewa tempat tinggal. Pos pengeluaran ini juga mencakup pengeluaran karyawan untuk pelayanan tambahan yang diberikan di hotel (kecuali biaya pelayanan di bar dan restoran, biaya pelayanan kamar, biaya penggunaan fasilitas rekreasi dan kesehatan);

tunjangan harian atau tunjangan lapangan dalam batas yang disetujui oleh Pemerintah Federasi Rusia;

biaya pemrosesan dan penerbitan visa, paspor, voucher, undangan dan dokumen lain yang sejenis;

konsuler, biaya lapangan terbang, biaya hak masuk, lintas, transit mobil dan angkutan lainnya, untuk penggunaan terusan laut, bangunan serupa lainnya dan pembayaran serta biaya serupa lainnya.

Oleh karena itu, biaya perjalanan karyawan ke dan dari tempat konferensi, biaya akomodasi selama acara dan tunjangan harian diperhitungkan secara penuh dalam biaya lain yang terkait dengan produksi dan (atau) penjualan, sebagai biaya perjalanan bisnis atas dasar dari subklausul. 12 ayat 1 seni. 264 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dengan demikian, biaya partisipasi dalam konferensi yang terdokumentasi, serta biaya perjalanan peserta, dapat dimasukkan dalam biaya saat menghitung pajak penghasilan sesuai dengan Art. 264 dan pasal. 252 Kode Pajak Federasi Rusia. Tentu saja, dengan syarat keikutsertaan dalam konferensi tersebut berkaitan dengan kegiatan kewirausahaan organisasi.

Biaya konferensi Internet yang “menguntungkan”.

Kami terus menerbitkan jawaban atas pertanyaan pembaca kami yang diajukan pada konferensi online bulan September tentang pajak penghasilan. Saat ini, akuntansi untuk pengeluaran non-standar menjadi agenda.

Omong-omong, izinkan kami mengingatkan Anda bahwa partisipasi dalam konferensi gratis untuk Anda; ini adalah kesempatan bagus untuk mendapatkan jawaban atas pertanyaan Anda dari para ahli kami. Ikuti pengumuman konferensi berikutnya di majalah dan seterusnya .

Akuntansi biaya pemeriksaan kesehatan “non-inti”.

Organisasi kami bergerak dalam bidang pemasangan sistem ventilasi. Pekerja wajib menjalani pemeriksaan kesehatan berkala karena bekerja di ketinggian. Tetapi untuk bekerja di perusahaan makanan (pemasangan ventilasi di pabrik susu berdasarkan kontrak), perlu untuk mendapatkan catatan medis untuk pemasang dan, oleh karena itu, menjalani pemeriksaan kesehatan lagi. Apakah biaya pemeriksaan kesehatan ini dapat diakui sebagai beban dalam perhitungan pajak penghasilan?

: Biaya pemeriksaan kesehatan wajib diperhitungkan untuk keperluan perpajakan laba seperti lainnya subp. 7 ayat 1 seni. 264 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 27 Mei 2015 No.03-03-06/1/30407. Dalam hal ini, pemeriksaan wajib dipahami sebagai pemeriksaan (pendahuluan, berkala) yang wajib dilakukan oleh pemberi kerja untuk kategori pekerja tertentu karena indikasi langsung mengenai hal ini dalam undang-undang atau peraturan lainnya. Seni. 213 Kode Perburuhan Federasi Rusia; Bagian 2 Seni. 46 UU 21 November 2011 No.323-FZ.

Seperti yang kami pahami, pekerja Anda memasang sistem ventilasi di perusahaan makanan berdasarkan kontrak sipil. Dan pelanggan pekerjaan itu, yaitu perusahaan makanan, bersikeras untuk menerima catatan medis. Kewajiban memperoleh buku kedokteran bagi karyawan Anda tidak ditetapkan oleh undang-undang. ayat 1 seni. 23 Undang-Undang 2 Januari 2000 Nomor 29-FZ; Perintah Rospotrebnadzor tanggal 20 Mei 2005 No.402. Untuk membenarkan biaya Anda untuk pemeriksaan kesehatan semacam itu, kondisi pelaksanaan wajibnya perlu ditetapkan dalam kontrak dengan pelanggan atau perjanjian tambahan untuk itu. Artinya, dari dokumen harus terlihat jelas bahwa pemeriksaan kesehatan merupakan syarat yang diperlukan pelanggan, yang tanpanya tidak mungkin menerima pesanan pekerjaan. Dalam hal ini, pengeluaran Anda untuk pemeriksaan kesehatan akan dibenarkan secara ekonomi. Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia.

Biaya acara perusahaan tidak dapat dimasukkan dalam pengeluaran

Organisasi ini menyelenggarakan sejumlah besar acara luar ruangan. Sebagian besar pengeluaran mereka dihabiskan untuk makanan, kegiatan team-building (misalnya, arung jeram), transfer ke hotel dan ke tempat team-building. Beberapa pertemuan juga diadakan. Apakah pengeluaran tersebut dapat diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan?

: Biaya untuk acara perusahaan dan team-building tidak diperhitungkan dalam beban pajak hal. 29, 49 pasal. 270 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Menteri Keuangan tanggal 22 November 2010 No. 03-04-06/6-272 (pasal 2), tanggal 11 September 2006 No. 03-03-04/2/206. Bagaimanapun, para pengawas menganggap pengeluaran seperti itu tidak dapat dibenarkan secara ekonomi.

Beberapa organisasi mencoba memperhitungkan biaya mengadakan liburan dan acara sebagai bagian dari biaya hiburan. Namun untuk itu, selain karyawan Anda, karyawan rekanan Anda juga harus hadir di acara tersebut. Dan tentu saja, Anda memerlukan dokumen yang mengonfirmasi sifat bisnis acara tersebut. Surat Kementerian Keuangan tanggal 1 November 2010 No.03-03-06/1/675.

Namun demikian, biaya kegiatan hiburan langsung tetap tidak dapat diperhitungkan dalam pengeluaran x Surat Kementerian Keuangan tanggal 1 Desember 2011 No.03-03-06/1/796.

Sarapan bisnis gratis untuk karyawan tidak dikenakan biaya

Kami memiliki organisasi besar. Untuk meningkatkan interaksi dalam perusahaan, diadakan sarapan bisnis dengan presentasi departemen. Pada saat yang sama, untuk menciptakan suasana informal, karyawan disuguhi teh, kopi, permen, dan kue. Apakah mungkin untuk memperhitungkan biaya pembeliannya saat menghitung pajak penghasilan?

: Ada dua pilihan:

• <если>pemberian makanan cuma-cuma itu diatur dalam suatu perjanjian kerja atau perjanjian bersama, maka biaya pembelian makanan itu dapat dimasukkan dalam pengeluaran sebagai biaya tenaga kerja dan Surat Kementerian Keuangan tanggal 04/06/2012 No.03-03-06/1/292;
• <если>majikan tidak memikul kewajiban tersebut, maka biayanya tidak dapat diperhitungkan. Lagi pula, pembelian produk (termasuk untuk sarapan bisnis) dari Anda tidak terkait dengan acara hiburan, yang berarti tidak dapat diperhitungkan sebagai biaya hiburan. Biaya-biaya ini juga tidak dapat diperhitungkan sebagai biaya untuk memastikan kondisi kerja yang normal, karena pembayaran barang konsumsi pribadi bagi pekerja dan biaya makanan untuk mereka (termasuk teh dan kopi) bukanlah biaya. pasal 29 pasal. 270 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 11 Juni 2015 No.03-07-11/33827.

Biaya perbaikan jalan akan mengurangi pajak penghasilan

Perusahaan kami berpartisipasi dalam perbaikan jalan menuju gedung kami. Itu diperbaiki oleh kontraktor, kontrak dibuat, dan akta ditandatangani. Bisakah kita memasukkan biaya perbaikan sebagai pengeluaran satu kali saja?

: Apabila jalan yang diperbaiki itu terletak di atas sebidang tanah milik suatu perusahaan dan dipergunakan untuk maksud melakukan kegiatannya, maka biaya perbaikannya dapat diperhitungkan dalam penghitungan pajak penghasilan. ayat 1 seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 24 Desember 2012 No.03-03-06/1/719.

Dalam kasus lain, perusahaan harus membuktikan kepada otoritas pajak bahwa jalan tersebut digunakan untuk kegiatan komersial dan Surat Kementerian Keuangan tanggal 17 Juli 2012 No.03-03-06/2/81. Perhatikan bahwa pengadilan meyakini hal ini: jika perbaikan jalan akses ditujukan untuk memastikan kegiatan produksi normal, biaya tersebut dapat diperhitungkan saat mengenakan pajak atas keuntungan dan lihat misalnya Keputusan AS SZO tanggal 28 Juli 2015 No. A52-3102/2014; FAS MO tanggal 5 Desember 2012 No. A40-47856/10-107-250; FAS UO tanggal 01.06.2010 No.Ф09-3938/10-С3.

Mobil untuk eksekutif: cara menghitung biaya

Karyawan manajerial diberikan mobil perusahaan untuk penggunaan pribadi. Hal ini tertuang dalam kontrak kerja. Karyawan juga diberi kompensasi atas biaya perawatan mobil (bensin, cuci mobil) sebagai bagian dari gaji. Biaya asuransi mobil (asuransi lambung kapal, asuransi kewajiban motor wajib), perbaikan dan pemeliharaannya ditanggung oleh organisasi. Apakah sah untuk mencerminkan penyusutan, biaya bensin (berdasarkan waybill) dan pencucian mobil di bawah item “Beban Tenaga Kerja” dalam akuntansi pajak, dan mencerminkan pengeluaran untuk perbaikan, pemeliharaan, dan asuransi saat ini sebagai pengeluaran lain-lain?

KAMI PERINGATAN MANAJER

Untuk memperhitungkan biaya perbaikan, pemeliharaan dan asuransi mobil, diberikan kepada karyawan untuk penggunaan pribadi kemungkinan besar harus dibawa ke pengadilan.

: Karena biaya bensin dan cuci mobil yang disediakan untuk keperluan pribadi karyawan diatur dalam kontrak kerja, maka biaya tersebut dapat diperhitungkan sebagai biaya tenaga kerja. ayat 25 Seni. 255 Kode Pajak Federasi Rusia.

Sedangkan untuk penyusutan mobil, biaya perbaikan, pemeliharaan, asuransi, maka kemungkinan besar inspektorat akan menentang memperhitungkan biaya-biaya tersebut dalam beban pajak x ayat 1 seni. 252, paragraf 29 Seni. 270 Kode Pajak Federasi Rusia. Ada risiko bahwa mobil tersebut tidak akan diakui sebagai properti yang dapat disusutkan sama sekali, karena tidak digunakan untuk menghasilkan pendapatan. ayat 1 seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia.

Namun, Anda memiliki kesempatan untuk membela hak Anda di pengadilan untuk mengakui pengeluaran sebagai pengeluaran yang “menguntungkan”. Misalnya, 9 AAS, mengingat kasus serupa, memihak organisasi dan Keputusan 9 AAS tanggal 26 Februari 2013 No.09AP-1566/2013. Pengadilan mencatat bahwa karena sebagian dari gaji karyawan dikompensasikan dengan kesempatan untuk menggunakan mobil perusahaan, maka biaya pemeliharaannya harus diperhitungkan ketika mengenakan pajak atas keuntungan. Berikut ini juga argumen yang mendukung organisasi tersebut:

• penyediaan mobil ditentukan oleh tujuan bisnis - menarik pekerja berkualifikasi tinggi, insentif tambahan, meningkatkan loyalitas terhadap organisasi;
• banyak karyawan yang menerima mobil untuk digunakan memiliki sifat pekerjaan bepergian;
• karyawan yang menolak menggunakan mobil perusahaan untuk keperluan pribadi menerima pembayaran tambahan yang sebanding dengan biaya bulanan penyusutan dan pemeliharaan mobil.

Jadi, jika Anda memutuskan, masukkan semuanya ke dalam biaya. Selain itu, jika penyediaan mobil kepada seorang karyawan hanya ditentukan oleh persyaratan kontrak kerja, maka lebih logis untuk memperhitungkan semua biaya pemeliharaannya sebagai bagian dari biaya tenaga kerja. Namun, bersiaplah untuk perselisihan dengan inspektur.

Peningkatan biaya air limbah

Bagaimana cara memperhitungkan biaya pembuangan air limbah dengan persentase yang meningkat?

: Penting untuk memahami siapa dan apa sebenarnya yang Anda bayar:

• <если>kita berbicara tentang kelebihan emisi polutan ke lingkungan, maka pembayarannya tidak dapat diperhitungkan dalam pengeluaran saat menghitung pajak penghasilan ayat 4 seni. 270 Kode Pajak Federasi Rusia; klausul 7 Prosedur, disetujui. Keputusan Pemerintah Nomor 632 tanggal 28 Agustus 1992; Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 24 Januari 2006 No.7317/05;
• <если>dalam pertanyaan anda kita berbicara tentang peningkatan pembayaran kepada pihak ketiga karena melebihi standar pembuangan air limbah dan polutan, maka dapat diperhitungkan sebagai bagian dari biaya material. Memang, menurut Presidium Mahkamah Arbitrase Agung (yang juga disetujui oleh Kementerian Keuangan), kenaikan biaya atas kelebihan pembuangan air limbah dan polutan normatif merupakan tarif yang dibedakan untuk layanan penerimaan dan netralisasi zat berbahaya yang terkandung di dalamnya. dalam air limbah x subp. 7 ayat 1 seni. 254 Kode Pajak Federasi Rusia; Keputusan Presidium Mahkamah Agung Arbitrase tanggal 24 Januari 2006 Nomor 7317/05, tanggal 15 Juni 2005 Nomor 15378/04; Surat Kementerian Keuangan tanggal 24 Desember 2012 No. 03-03-06/1/717, tanggal 20 April 2012 No. 03-03-06/1/203.

Biaya berdasarkan perjanjian operasi bersama

Katarina

Organisasi kami memiliki sebagian bangunan itu. Perjanjian telah disepakati dengan organisasi pemasok atas nama kami. Kami mengadakan perjanjian dengan pemilik bersama lainnya mengenai pengoperasian tempat tersebut bersama-sama. Mereka membayar tagihan utilitas berdasarkan kesepakatan tentang distribusi biaya pemeliharaan tempat - mereka mentransfer kepada kami penggantian bagian mereka dari biaya utilitas. Apakah kita wajib memasukkan jumlah tersebut ke dalam penghasilan saat menghitung pajak penghasilan? Ataukah perjanjian ini merupakan perjanjian keagenan yang serampangan sehingga kami tidak mempunyai penghasilan?

: Pemilik bangunan, yang telah mengadakan perjanjian dengan organisasi pemasok (selanjutnya disebut pembayar pemilik), harus memasukkan dalam pendapatan jumlah yang diterima dari pemilik bersama lainnya sebagai penggantian biaya utilitas dan Seni. 249 Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan tanggal 17/02/2014 No. 03-11-06/2/6308, tanggal 17/04/2013 No. 03-11-06/2/13097, tanggal 05/12/2012 No. 03-11-11/359. Dalam hal ini, pemilik-pembayar dapat mengakui dalam pengeluarannya biaya semua tagihan utilitas yang dibayarkan baik untuk dirinya sendiri maupun untuk rekan pemilik di subp. 5 hal. 1 seni. 254 Kode Pajak Federasi Rusia.

Perjanjian yang disebutkan dalam pertanyaan tersebut secara teoritis dapat berupa perjanjian keagenan. Bagaimanapun, yang penting adalah esensi dari hubungan hukum yang ditentukan dalam dokumen, dan bukan apa namanya. Seni. 421 KUH Perdata Federasi Rusia. Agen hanya memasukkan jumlah upahnya ke dalam pendapatan ayat 1 seni. 1005 KUH Perdata Federasi Rusia; subp. 9 ayat 1 seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun perlu diingat bahwa organisasi harus terlebih dahulu membuat perjanjian keagenan, dan kemudian membuat perjanjian dengan organisasi pemasok. Maka akan jelas bahwa agen bertindak sesuai dengan instruksi pelanggan dan berhak memperhitungkan hanya biaya agen sebagai pendapatan. ayat 6 Surat Keterangan Presidium Mahkamah Arbitrase Agung tanggal 17 November 2004 Nomor 85; Surat Menteri Keuangan tanggal 10 Februari 2009 No. 03-11-06/2/24. Dalam kasus Anda, persyaratan ini kemungkinan besar tidak akan terpenuhi. Oleh karena itu, mungkin pilihan terbaik bagi Anda adalah memasukkan kompensasi yang diterima ke dalam pendapatan Anda dan memasukkan biaya utilitas yang dibayarkan untuk diri Anda sendiri dan rekan pemilik Anda ke dalam pengeluaran Anda.

Akuntansi bunga pinjaman non-standar

Perusahaan mempunyai pinjaman dengan jumlah bunga tetap selama 5 tahun. Selama 9 bulan tahun berjalan, dalam akuntansi pajak, beban bunga bulanan dihitung sebagai jumlah tetap bunga pinjaman, dibagi dengan jumlah hari kalender jangka waktu pinjaman dan dikalikan dengan jumlah hari dalam bulan tersebut. Pada tanggal 1 Oktober, perusahaan menandatangani perjanjian tambahan dengan pemberi pinjaman, yang menyatakan bahwa sisa jumlah pinjaman dan sisa bunga pinjaman harus dilunasi (tanpa pengurangan proporsional) paling lambat tanggal 31 Desember tahun berjalan. Apakah seluruh biaya pinjaman dapat dimasukkan ke dalam pengeluaran?

: Saat menjawab, kami berasumsi bahwa transaksi antara perusahaan dan pemberi pinjaman tidak terkendali.

Apabila jangka waktu perjanjian pinjaman jatuh pada lebih dari satu masa pelaporan (pajak), maka bunga seluruhnya diperhitungkan untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan pada hari terakhir setiap bulan selama perusahaan menggunakan pinjaman tersebut. uang (terlepas dari waktu pembayarannya), dan juga pada tanggal pembayaran kembali pinjaman subp. 2 hal. 1 seni. 265, paragraf 1, pasal. 269, paragraf 8 Seni. 272 Kode Pajak Federasi Rusia; ayat 1 seni. 809 KUH Perdata Federasi Rusia.

Jumlah sisa remunerasi yang dibayarkan berdasarkan perjanjian tambahan dalam hal apa pun adalah biaya bunga pinjaman Anda, yang jumlahnya ditentukan dalam perjanjian. Oleh karena itu, diperhitungkan secara penuh untuk keperluan perpajakan laba.

Kami menarik orang asing yang berkualifikasi tinggi

Tityaeva Lyudmila

Perusahaan mengundang spesialis asing berkualifikasi tinggi untuk bekerja. Kami membayar mereka tunjangan pengangkatan dan memperhitungkan biaya-biaya ini dalam akuntansi pajak. Saya mempunyai izin kerja sejak 5 April 2015, visa kerja dikeluarkan sejak 25 Mei 2015. Pertanyaan:
1) dokumen apa untuk spesialis ini yang akan diperiksa oleh Layanan Pajak Federal ketika memeriksa pajak penghasilan (tiket pesawat, tanda terima tunai untuk makan siang di kafe, tanda terima akomodasi hotel, atau sekadar perintah dari perusahaan untuk membayar tunjangan);
2) spesialis menunjukkan dokumen perjalanan tertanggal Maret 2015. Apa yang harus dilakukan dengan dokumen tersebut?

: 1. Sebaiknya Anda memiliki semua dokumen utama asli yang mengonfirmasikan biaya pindah dan menetap karyawan tersebut. Itu akan menjadi bukti bahwa pengeluaran yang dibayarkan oleh organisasi Anda adalah pengeluaran yang wajar. ayat 1 seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia. Anda juga memerlukan perintah dari organisasi untuk pembayaran tunjangan dan kontrak kerja dengan spesialis asing berkualifikasi tinggi (HQS), yang menunjukkan dengan tepat berapa biaya perpindahan dan pengaturannya dan berapa jumlah penggantiannya.

Jika HQS tidak memiliki dokumen utama, tetapi hanya perintah pembayaran tunjangan dan syarat pembayarannya dalam kontrak kerja, maka ada risiko inspektorat akan menghapus biaya mereka dari perhitungan dasar pajak penghasilan. . Benar, ada kemungkinan Anda dapat menggugat hal ini di pengadilan Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Moskow tanggal 17 Februari 2012 No. A40-47955/11-140-210.

2. Untuk mendapatkan izin kerja di HQS, kontrak kerja harus sudah dibuat dengannya subp. 2 ayat 6 seni. 13.2 Undang-Undang 25 Juli 2002 Nomor 115-FZ; Seni. 327.3 Kode Perburuhan Federasi Rusia. Artinya, biasanya HQS adalah pegawai suatu organisasi bahkan sebelum menerima izin, visa kerja, relokasi dan pemukiman.

Jadi, jika pada tanggal yang tertera dalam dokumen perjalanan, kontrak kerja telah dibuat dengan HQS atau undangan telah dikirimkan kepadanya, maka menurut pendapat kami, biaya pembayaran tunjangan dapat diperhitungkan ketika menghitung penghasilan kena pajak, padahal surat perjalanan lebih dahulu tanggal izin kerja dan visa kerjanya. Jika tidak, terdapat risiko bahwa pemeriksaan akan mempertanyakan keberadaan hubungan tersebut dan, oleh karena itu, validitas penggantian biaya perjalanan yang dilakukan oleh Kantor Pusat. ayat 1 seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia.