Nepriklausomai nuo projekto baigtumo laipsnio, kas mėnesį išrašomos sąskaitos už atliktų darbų kiekį (darbuotojų darbo užmokestį) ir įsigytas medžiagas Sąskaitų išrašymas Įmonė turi įsipareigojimus išrašyti sąskaitas, jei statyba buvo vykdoma savo jėgomis. Kurdama OS individualios veiklos principu, įmonė turėtų išrašyti sąskaitą faktūrą, nes tai yra PVM apskaičiavimo ir priėmimo atskaitai pagrindas. Dokumentas surašomas mėnesio pabaigoje, jame nurodoma visa suma darbai ir statyboje naudojamos medžiagos. Eilutėse „Pardavėjas“, „Gavėjas ir jo adresas“, „Siuntėjas ir jo adresas“, „Pirkėjas“ įmonė turi nurodyti savo duomenis. Išrašius sąskaitą faktūrą, vienas egzempliorius registruojamas į Pardavimo knygelę, pervedant PVM į biudžetą, antrasis – Pirkimo knygelėje.
Statybos ir individualios veiklos principu atliekamų darbų apskaita ir apmokestinimas
Dokumentas „Statybos ir montavimo darbų PVM apskaičiavimas (ekonominis metodas)“ skirtas ekonominiu metodu atliktų statybos ir montavimo darbų PVM apskaičiavimui pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 10 punktą. PVM apskaičiuojamas už įmonės viduje atliktus statybos ir montavimo darbus, objektuose, kurie nepriimami apskaitai ilgalaikiu turtu, kiekvieno mokestinio laikotarpio paskutinę mėnesio dieną, kuri yra nustatyta apskaitos politikoje (apskaita ir mokesčių apskaita) .
Kad būtų išvengta pakartotinio kaupimo, mokestinio laikotarpio pabaigoje organizacijai gali būti įvestas tik vienas dokumentas PVM apskaičiavimui už statybos ir montavimo darbus verslo būdu.
Programos
Kai gaunamos statyboje panaudotos medžiagos, jų savikainos PVM turi atsispindėti išsiunčiant Dt 19 Kt 60. Taip pat gavus medžiagas atsispindi PVM atskaita.
Taip pat skaitykite straipsnį: → „Kaip apskaičiuoti PVM nuo sumos 2018 m.?“ Panagrinėkime pavyzdį: „Status Plus LLC“ pati atliko biuro patalpų statybą:
- statybos truko nuo 04-01-17 iki 05-31-17;
- „Status Plus“ statybai nupirkta medžiagų 602 904 rubliai, PVM 91 968 rubliai, iš kurių balandį sunaudota - 201 501 rublis, PVM 30 737 rubliai, gegužę - 401 403 rubliai, PVM 61 231 rublis;
- laikotarpiu 04.17 – 05.31.17 „Status Plus“ darbuotojams buvo mokamas 87 650 rublių atlyginimas. (įskaitant įmokas į nebiudžetinius fondus).
Biuras pradėtas eksploatuoti 05-31-17 (išduotas aktas KS-2 ir pažymėjimas KS-3).
Statybos ir montavimo darbų savo reikmėms apskaita 1s 8
PVM sukauptas statybos ir montavimo darbams ((87 650 rubliai * 2 mėn + 511 206 rubliai) * 18%) 2017-05-31 68 PVM 19 123 571 rublis. Priimtas atskaityti PVM Ilgalaikio turto sukūrimas per rangovus Pagal galiojančius teisės aktus OS objekto statybai samdomų rangovų darbų kaina yra apmokestinama PVM bendra tvarka.
Kaip ir kurdama operacinę sistemą ekonominiu pagrindu, organizacija, samdanti rangovus, turi atspindėti PVM nuo darbų sąnaudų objekto eksploatavimo metu (remiantis KS-2 aktu ir KS-3 pažyma). Tą pačią dieną PVM suma turėtų būti išskaičiuota. Panagrinėkime pavyzdį: UAB „Concord“ sudarė sutartį su rangovu Master Plus LLC dėl sandėlio statybos darbų.
ilgalaikio turto statybos PVM 2018 m
Dėmesio
Yra du dokumento pildymo būdai:
- mokesčio bazės nustatymas atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms kiekvieno mokestinio laikotarpio paskutinę mėnesio dieną;
- atsižvelgiant į pereinamojo laikotarpio nuostatas, atspindėtas 2005 m. liepos 22 d. federalinio įstatymo Nr. 119-FZ 3 straipsnio 6 dalyje. (PVM kaupimas už verslo pagrindu atliktus statybos ir montavimo darbus per 2005 m.).
Automatinis dokumento pildymas vykdomas pagal sąskaitos 08.03 „Ilgalaikio turto statyba“ debeto apyvartą „Savo finansavimo“ statybos būdu. Pildant dokumentą, atsižvelgiama į pasirinktu mokestiniu laikotarpiu jau sukauptas PVM sumas už statybos ir montavimo darbus verslo metodu priimant statybos projektus į apskaitą ilgalaikiu turtu.
Remiantis dokumentu „Statybos montavimo darbų PVM apskaičiavimas (ekonominis metodas)“ įrašomas dokumentas „Išrašyta sąskaita“.
Statybos ir remonto darbų PVM kaupimo atspindėjimas ekonominiu būdu
Naudojamas PVM neapmokestinamoms operacijoms. Lentelės dalies Nekilnojamojo turto objektai automatiniam pildymui yra numatytos šios parinktys: Užpildyti - Nekilnojamojo turto objektų parinkimas - Lentelės dalis pildoma nekilnojamojo turto objektais, kurie turi būti atspindėti PVM deklaracijoje pagal 2012 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas: nekilnojamojo turto objektas buvo pradėtas eksploatuoti ne anksčiau kaip 2006 m. (šią sąlygą galima išjungti atitinkamu žymimuoju langeliu pasirinkimo formoje ilgalaikio turto objekte yra įdiegta turto apskaitos grupė - pastatas, statinys, žemė (grupių sąrašą galima keisti pasirinkimo formoje, jei norite pasirinkti ilgalaikį turtą su tuščia grupe, į sąrašą reikia įtraukti tuščią elementą) ;NT objektas nėra pilnai nusidėvėjęs Jei lentelė dalis dokumento jau užpildyta nekilnojamojo turto objektais, jie atsispindės atrankos formoje.
Ekonominė konstrukcija: apskaita ir mokesčiai
Taip pat skaitykite straipsnį: → „Kaip paskirstyti PVM“ Nebaigto objekto pristatymas Atspindint PVM sandoriams su nebaigtais statybos objektais, reikia atsižvelgti į šiuos požymius:
- Perkant medžiagas, skirtas naudoti OS statyboje, atsižvelkite į PVM ir atskaitykite PVM bendra tvarka (medžiagų gavimo apskaitai metu). Tai taikoma tiek perkant žaliavas statybų metu savarankiškai, tiek perkant medžiagas, skirtas perduoti rangovui.
- Jei rangovas perdavė įmonei OS, pripažintą nebaigtu statybos projektu (projekto darbai nebaigti, bet pasirašyta pažyma KS-2 ir KS-3 pažyma apie atliktų darbų kainą), tada PVM turi būti apmokestinamas atliktų darbų savikaina (panašiai kaip ir etapinis objekto pristatymas).
- Statant OS individualios veiklos principu, PVM atspindimas ir atskaitomas pagal įmonės išrašytas sąskaitas faktūras.
Teisinis reglamentavimas PVM atspindėjimo statant ilgalaikį turtą tvarką, taip pat mokesčių atskaitymo mechanizmą reglamentuoja šie teisės aktai: Nr. Norminis aktas Aprašymas 1 PBU 6/01 Atspindint statybos darbus ilgalaikis turtas (savarankiškai, per rangovus, mišriu būdu) turėtumėte vadovautis bendromis apskaitos taisyklėmis, ypač nuostatomis, numatytomis PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“. 2 Mokesčių kodekso 21 skyrius Normatyviniame dokumente aprašoma bendra PVM įtraukimo tvarka (mokesčių mokėtojai, apmokestinamos ilgalaikio turto operacijos, atleidimas nuo mokėjimo ir kt.). 3 NK str. Mokesčių kodekso 171 straipsnyje aprašyta naudojimosi teise į mokesčių atskaitą tvarka kuriant operacinę sistemą. 4 NK 10 str. 167 Pagal šią PMĮ nuostatą įmonės prievolė mokėti PVM į biudžetą atsiranda užbaigto turto priėmimo į jos balansą momentą.
Kaip ekonominiu metodu atspindėti statybos ir montavimo darbų PVM
Išimtis yra kapitalo statybos atvejai, kuriuos organizacija atlieka savo reikmėms. Kitose situacijose sukurto OS objekto kaina yra apmokestinama PVM bendra tvarka.
Nepaisant to, kad nuo 2001 m. sausio 1 d. statybos ir montavimo darbai yra apmokestinami PVM, ginčai dėl sąvokos „statybos montavimo darbai savo reikmėms“ aiškinimo kartais sprendžiami tik teisme.
Šių sandorių mokesčio bazė nustatoma paskutinę kiekvieno mokestinio laikotarpio dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 10 punktas). Mokesčių mokėtojas turi teisę atskaityti sukauptą PVM sumą iš statybos ir montavimo darbų kainos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 2 dalies 5 punktas).
Probleminiai klausimai, susiję su terminija „statybos ir montavimo darbai savo reikmėms“.
Prieš pereinant prie statybos ir montavimo darbų, įtrauktų į PVM objektą, sudėties, apibrėžkime sąvoką „savo vartojimui skirti statybos ir montavimo darbai“.
Mokesčių teisės aktų nuostatos neapibrėžia sąvokos „statybos ir montavimo darbai savo reikmėms“ Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 4 punkte atskleidžiama tik bendra mokesčių tikslais atliekamų darbų sąvoka.
Remiantis Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2007 m. kovo 6 d. sprendime Nr. 15182/06 išreikšta teisine pozicija, apibrėžiant sąvoką „statybos ir montavimo darbai savo reikmėms“, rekomenduojama vadovautis. paaiškinimais, esančiais Rusijos Federacijos Rosstato nuostatuose.
Statybos ir montavimo darbų sąrašas pateiktas patvirtintų Statybos ir investicijų į pagrindinį kapitalą sistemoje parengtos statistinių rodiklių sistemos metodinių nuostatų 3.1. 2009 m. kovo 11 d. Rusijos Federacijos Rosstato įsakymu Nr. 37. Tai visų pirma nuolatinių ir laikinųjų pastatų ir konstrukcijų statybos, rekonstrukcijos, išplėtimo, techninio pertvarkymo darbai ir su jais susiję gelžbetonio, metalo, medžio ir kitų statybinių konstrukcijų montavimo darbai.
Pagal 2013 m. spalio 28 d. Rusijos Federacijos Rosstato įsakymo Nr. 428 „Dėl federalinių statistinių stebėjimų formų pildymo instrukcijų patvirtinimo“ 19 punktą: Nr. P-1 „Informacija apie prekių gamybą ir siuntimą ir paslaugos“, Nr. P-2 „Informacija apie investicijas“ , Nr. P-3 „Informacija apie organizacijos finansinę būklę“, Nr. P-4 „Informacija apie darbuotojų skaičių, darbo užmokestį ir judėjimą“, Nr. P-5 (m) „Pagrindinė informacija apie organizacijos veiklą“ statybos ir montavimo darbams (įskaitant pastatams eksploatuoti reikalingą įrengimo ir paleidimo įrangą), atliekamiems ekonomiškai, apima darbus, atliekamus savo reikmėms iki 2010 m. organizacijos nuosavi ištekliai, įskaitant darbus, kuriems organizacija skiria darbuotojus pagrindinės veiklos statybai, mokant darbo užmokestį pagal statybos užsakymus, taip pat statybos organizacijų atliekamus darbus savo statybai (ne pagal statybos sutartis, o , pavyzdžiui, rekonstruojant nuosavą administracinį pastatą, statant nuosavą gamybinę bazę ir pan.).
Darbų, įtrauktų į statybos ir montavimo darbus, sąrašas pateiktas visos Rusijos klasifikatoriuje OK 029-2001. Didžioji dauguma šių darbų yra susiję su objektų statyba ir statybinių elementų bei konstrukcijų įrengimu. Statybinių elementų ir pastatų eksploatacijai reikalingų įrenginių montavimo ir surinkimo veiklų klasifikacija vykdoma pagal 45 grupę „Statyba“.
Taigi 45.3 skirsniai „Pastatų ir statinių inžinerinės įrangos montavimas“, 45.31 poskyris „Elektros instaliacijos darbai“ apima šias darbų rūšis:
Montavimas pastatuose ir kitose statybvietėse;
Elektros laidai, elektros armatūra ir elektros prietaisai;
Telekomunikacijų sistemos;
Elektrinės šildymo sistemos;
Radijo ir televizijos antenos;
Priešgaisrinės signalizacijos sistemos;
Priešįsilaužimo (apsaugos) signalizacijos sistemos;
Liftai ir eskalatoriai;
Žaibolaidžiai ir kt.
45.34 poskyris „Kitos inžinerinės įrangos montavimas“ apima:
Kelių, geležinkelių, aerodromų ir uostų apšvietimo ir signalizacijos sistemų įrengimas, kitų elektros instaliacijos darbų, nepriskirtų prie kitų grupių, atlikimas;
Į kitas grupes neįtrauktos jungiamosios detalės ir įrangos montavimas pastatuose ir kitose statybvietėse.
Tačiau „statistinis“ apibrėžimas taip pat yra apibendrintas, o tai suteikia galimybę mokesčių administratoriui bet kokius darbus, susijusius su einamuoju, kapitaliniu ilgalaikio turto remontu, prilyginti statybos ir montavimo darbams savo reikmėms.
Mokesčių mokėtojas teisme turi įrodyti, kad tam tikri darbai nėra statybos ir montavimo darbai savo reikmėms:
|
Darbų rūšys, kurias mokesčių institucijos įtraukia į sąvoką „statybos ir montavimo darbai savo reikmėms“ |
Teismo nuosprendis |
Išsami informacija apie teismo sprendimą |
|
Vyriausiojo inžinieriaus kabineto įrengimo ir stogo įrengimo darbai. |
Tuo atveju, kai statybos ar montavimo darbai nėra kapitalinio pobūdžio (nesusiję su naujo ilgalaikio turto sukūrimu ir nekeičia turimo ilgalaikio turto pradinės savikainos), PVM apmokestinimo objektas nekyla. Darbai administracinės ir patogumų gamyklos pastate nėra kapitalinio pobūdžio darbai, dėl kurių keičiasi pradinė ilgalaikio turto savikaina. |
Ketvirtojo apeliacinio arbitražo teismo 2014 m. balandžio 3 d. nutarimas Nr. A78-4284/2013. |
|
Įrangos pirkimas. |
Įrangos įsigijimo išlaidos, įskaitant išlaidas, susijusias su jos įsigijimu, yra savarankiškos išlaidos ir neįtraukiamos į statybos darbams numatytas išlaidas. Atitinkamai, jos nepripažįstamos išlaidomis, skirtomis statybos ir montavimo darbams savo reikmėms, ir nėra įtraukiamos į mokesčių bazę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsnį. |
Penktojo apeliacinio arbitražo teismo 2014 m. balandžio 3 d. nutarimas Nr. A51-21000/2013. |
|
Restauravimo darbai, susiję su kabelių pažeidimais. |
Atliekant pažeisto kabelio atstatymo darbus nebuvo sukurtas naujas ilgalaikio turto elementas, nepadidėjo ir anksčiau buvusio daikto pradinė savikaina, todėl nebuvo pagrindo apmokestinti PVM nuo 2010 m. darbas. |
Altajaus krašto arbitražo teismo 2014 m. sausio 20 d. sprendimas Nr. A03-10206/2013. |
|
Vandentiekio tinklo pažeidimo šalinimo darbai. |
Žalos suma PVM negali būti apmokestinama dėl to, kad vandens tiekimo tinklų pažeidimų šalinimo darbai yra skirti normaliam jų funkcionavimui atkurti, o ne statybos ir montavimo darbai savo reikmėms. |
Samaros srities arbitražo teismo 2014 m. sausio 17 d. sprendimas Nr. A55-16332/2013. |
|
Darbai prie įėjimo į barą laiptų apkalimo, metalinių konstrukcijų krovininio-keleivinio lifto šachtai gamyba ir montavimas. |
Atlikti darbai yra kapitalinis remontas. Apmokestinti PVM nuo atliktų darbų kainos nėra pagrindo. |
Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. gruodžio 12 d. nutarimas Nr. A66-11903/2012. |
|
Bibliotekos patalpų pastate pertvarkymo darbai (sienų apkalų, grindjuosčių, stendų ir kt. demontavimas). |
Dėl atliktų darbų naujas ilgalaikio turto objektas nebuvo sukurtas, o pradinė eksploatuojamo ilgalaikio turto savikaina nebuvo pakeista. Teismai padarė teisingą išvadą, kad mokesčių inspekcija neturėjo pagrindo ginčo darbų kainos įtraukti į PVM mokesčio bazę. |
Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. lapkričio 1 d. nutarimas Nr. A19-3291/2013. |
Kaip pažymėta Penktojo apeliacinio arbitražo teismo 2014 m. balandžio 3 d. nutarime Nr. A51-21000/2013, statybos ir montavimo darbai savo reikmėms apima objektų, skirtų išimtinai naudoti įmonės veiklai, statybą, o ne tolesniam jų pardavimui, taigi, kai jie atliekami, mokesčių mokėtojas (užsakovas) ) veikia kaip kūrinio gamintojas ir kaip galutinis vartotojas, tai yra, savarankiškai baigęs statybos ir montavimo darbus , savo reikmėms, kapitalinės statybos baigtą objektą naudoja statybos ir montavimo darbus atlikusi organizacija (verslininkas).
Taigi, kad statybos ir montavimo darbai būtų laikomi atliekamais savo reikmėms, iš viso turi būti tenkinami šie reikalavimai:
Darbai susiję su kapitalinės statybos naujos statybos būdu, taip pat esamų įmonių ir negamybinių objektų rekonstrukcija, išplėtimu ir techniniu pertvarkymu (Ilgalaikių investicijų apskaitos nuostatai, patvirtinti 2014 m. Rusijos Federacijos finansų ministerija 1993 m. gruodžio 30 d. Nr. 160, Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 11 05 raštas Nr. 04-03-11/91);
Darbai atliekami organizacijos (verslininko) poreikiams;
Pavyzdžiui, statant objektus, siekiant juos vėliau parduoti, tokie statybos darbai negali būti kvalifikuojami kaip atliekami savo reikmėms (Federalinės mokesčių tarnybos 2014-08-07 raštas Nr. GD-4-3/13220@). , Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2012-02-22 sprendimas Nr. VAS-816/12, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010 m. lapkričio 23 d. nutarimas Nr. 3309/10).
Darbai atliekami naudojant organizacijos (verslininko) nuosavus išteklius;
Į darbą įtraukiami pagrindinės veiklos darbuotojai, tai yra tie, kurie su šia organizacija yra sudarę darbo sutartis (verslininkas);
Minėtiems organizacijos darbuotojams (verslininkui) darbo užmokestis mokamas pagal statybos užsakymus.
Kaip rodo auditų praktika, mokesčių mokėtojai, montuodami (montuodami) įrangą ir gamindami buitinę techniką, PVM skaičiuoja nuo savo pačių atliktų darbų savikainos, manydami, kad kalbama apie statybos ir montavimo darbų atlikimą savo reikmėms. Tai didele dalimi palengvina Rusijos Federacijos finansų ministerijos paaiškinimas (2007 m. gegužės 29 d. raštas Nr. 03-07-11/142) dėl būtinybės apmokestinti PVM už operacijas, susijusias su įrengimu. įrangos, atliekamos organizacijos nuosavais ištekliais.
PAVYZDYS Nr. 1
Viename iš UAB „Lutik“ padalinių buvo gaminamos lentynos gatavai produkcijai laikyti.
UAB Buttercup buhalterinėje apskaitoje bus sukurti šie įrašai:
|
Suma, rubliai |
|||
|
Lentynų gamybai nupirktos statybinės medžiagos priimtos į apskaitą. |
|||
|
Į PVM skaičiuojamas statybinių medžiagų kaina. |
|||
|
Priimamas PVM atskaitymas. |
|||
|
Atsižvelgiama į nurašytų statybinių medžiagų kainą. |
|||
|
Atsižvelgiama į skyriaus išlaidas, susijusias su lentynų gamyba. |
|||
|
Kaip kapitalo investicijų dalį atspindi išlaidos, susijusios su stelažų gamyba. Skaičiavimas: 100 000 rub. + 25 000 rub. = 125 000 rub. |
Šiuo atveju PVM apmokestinimo objektas neatsiranda savo reikmėms atliktų statybos ir montavimo darbų savikainos forma, jeigu ilgalaikis turtas nėra pagamintas atliekant statybos ir montavimo darbus.
Taigi, nagrinėjant mokesčių mokėtojo kasacinį skundą dėl įpareigojimo PVM apmokestinti darbų, atliekamų gaminant priekabas ir spinteles darbuotojams, kainą, Šiaurės Vakarų rajono federalinė antimonopolinė tarnyba (2006 m. birželio 13 d. nutarimas Nr. A26- 11042/2005-217) pažymėjo: „... Mokesčių mokėtojas, gamindamas priekabas ir spinteles, statybos ir montavimo darbų neatliko. Dėl sub. 2 p. 1 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnį, taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių, PVM objektas yra prekių pervežimas Rusijos Federacijos teritorijoje (darbų atlikimas, paslaugų teikimas). savo reikmėms, kurių išlaidos neapskaičiuojamos (taip pat ir per nusidėvėjimo atskaitymus) apskaičiuojant pelno mokestį . Apskaičiuojant pajamų mokestį pagal poskyrį turi būti atimamos priekabų ir darbininkų spintelių gamybos išlaidos. 7 punkto 1 str. 264 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis...
Kadangi ilgalaikio turto gamyba nuosavais ištekliais gamybos reikmėms PVM neapmokestinama (dėl to, kad savo reikmėms nevykdomi statybos ir montavimo darbai), įsigytų medžiagų (darbų, paslaugų) sunaudotų „pirkimo“ PVM. ilgalaikio turto gamyba į mokesčių atskaitymus įtraukiama bendrai nustatyta tvarka, tai yra, laikantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalyje ir 172 straipsnio 1 dalyje nustatytų sąlygų.
2005 m. vasario 22 d. Uralo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos sprendimas Nr. F09-587/05-AK patvirtina šio požiūrio teisėtumą: „... mokesčių mokėtojas savo reikmėms gamino tarą, kuri buvo įregistruota kaip pastovi. turto. Taigi pareiškėjas pagrįstai taikė PVM atskaitą bendra tvarka, įskaitant tiekėjams sumokėtą PVM už medžiagas, naudojamas konteinerių gamybai.
Atsakydami į mokesčių mokėtojo klausimą dėl PVM apmokestinimo kaštų nestandartinės įrangos gamybos sąnaudoms savo jėgomis, finansų skyriaus atstovai (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006 m. balandžio 13 d. raštas Nr. 03-04) -11/65) pažymėjo, kad „... jeigu apskaičiuojant pelno mokestį priimamos atskaityti nestandartinės įrangos gamybos savo lėšomis išlaidos, tai tokios įrangos perdavimas savo reikmėms PVM neapmokestinamas. .
Taigi, šioje situacijoje (nepaisant kapitalo investicijų formavimo buhalterinėje apskaitoje) PVM neapmokestinama statybos ir montavimo darbų savikaina.
PAVYZDYS Nr. 2
Viename iš UAB „Lyutik“ padalinių sumontuota krumpliaračio smulkinimo mašina. Mašinos montavimą atliko organizacijos darbuotojai.
Padalinio, sumontavusio krumpliaračio smulkinimo mašiną, išlaidas sudaro šie sąnaudų elementai:
Darbuotojų darbo užmokestis;
Išskaitymai iš darbo užmokesčio;
Elektra;
Kitos parduotuvės pridėtinės išlaidos.
Minėtos išlaidos apskaitoje padidina pradinę mašinos kainą.
Remiantis visos Rusijos ūkinės veiklos rūšių klasifikatoriumi OK 029-2001, minėti darbai nesusiję su statybos ir montavimo darbais (įrenginių montavimas turi OKVED kodą, kuris skiriasi nuo statybos ir montavimo darbų kodo). Kaip pažymima Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. kovo 28 d. nutarime Nr. A40-10464/11-129-46, „...pagrindinis bruožas, leidžiantis apibrėžti darbus kaip statybos ir montavimo darbus, yra jų atlikimas. statybos, kurios dalis yra montavimo darbai.
Įrangos įrengimas, nepriklausantis statybos darbams, nepatenka į sąvoką „statybos ir montavimo darbai savo reikmėms“.
Taigi, kaip ir pavyzdyje Nr.1, organizacija neturi prievolės skaičiuoti PVM nuo mašinos įrengimo kainos.
Vienas iš atliktų darbų priskyrimo savo reikmėms statybos ir montavimo darbams kriterijų yra pačios organizacijos atliekami darbai, t.y. darbuotojų, kurie yra susiję darbo santykiais.
PAVYZDYS Nr.3
Organizacija civilinių sutarčių pagrindu atliko statybos ir montavimo darbus, dalyvaujant asmenims. Patalpų remonto, narvų linijos įrengimo, laivo remonto darbus atliko asmenys pagal civilines sutartis, kurie nevykdė pagrindinės mokesčių mokėtojo veiklos, su jais darbo sutartys nebuvo sudarytos.
Mokesčių administratorius, atlikdamas patikrinimą vietoje, šiuos darbus įvertino kaip statybos ir montavimo darbus savo reikmėms su atitinkamu PVM mokesčiu.
Tačiau, kaip pažymėjo teisėjai (Karelijos Respublikos arbitražo teismo 2014 m. liepos 31 d. nutartis Nr. A26-1492/2014), tam, kad statybos ir montavimo darbai būtų laikomi atliktais savarankiškai - ūkinėje būdu, kolektyviai turi būti tenkinami visi Valstybinio statistikos komiteto reikalavimai: atliekami darbai organizacijos poreikiams; darbus nestatybinės organizacijos atlieka savo jėgomis; darbui organizacija skiria darbuotojus pagrindinės veiklos statybai, ty tuos, kurie su šia organizacija yra sudarę darbo sutartis; minėtiems organizacijos darbuotojams darbo užmokestis mokamas pagal statybos užsakymus.
Neįmanoma prilyginti asmenų, kurie atliko darbus pagal sudarytas civilines sutartis su savo darbuotojais, o jų atliekamų darbų – su organizacijos savarankiškai atliekamu darbu, apmokestinamu PVM.
Taigi šioje situacijoje mokesčių inspekcija neturėjo teisinio pagrindo šias išlaidas įtraukti į savo vartojimui skirtų statybos ir montavimo darbų kainą kaip PVM apmokestinimo objektą.
Statybos ir įrengimo sąnaudų, įtrauktų į PVM bazę, sudėtis
Atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, mokesčio bazė nustatoma kaip atliktų darbų kaina, apskaičiuojama pagal visas faktines mokesčių mokėtojo išlaidas jiems atlikti (Rusijos mokesčių kodekso 159 straipsnio 2 punktas). Federacija).
Kas įtraukiama į faktines mokesčių mokėtojo išlaidas? Mokesčio bazėje atsižvelgiama tik į paties mokesčių mokėtojo patirtas išlaidas, t. ir projektinių sąmatų rengimo išlaidas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. kovo 22 d. raštas Nr. 03-07-10/07).
Rangovų atliktų statybos ir montavimo darbų kaina neįskaičiuota į sukaupto „statybos ir montavimo“ PVM sumą (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010-09-09 raštas Nr. 03-07-10/12, Nutarimas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo Prezidiumo 2008-09-02 Nr. 4445/08 , Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2007-06-03 sprendimas Nr. Rusijos Federacijos Rosstat 2013-10-28 Nr. 428) tiek mišriu darbų atlikimo būdu, tiek tik rangovo. Jei organizacija rangovui perduoda kliento pateiktas medžiagas, tai mokesčio bazė už savo reikmėms statybos ir montavimo darbus taip pat neatsiranda (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. kovo 17 d. laiškas Nr. 03 -07-10/05).
Tačiau daugeliu atvejų, net ir nesant faktinių statybos ir montavimo darbų sąnaudų, mokesčių administratorius bando imti papildomą PVM, naudodamas atliktų statybos ir montavimo darbų sąnaudų apskaičiavimo metodą.
PAVYZDYS Nr.4
Mokesčių mokėtojas savo reikmėms atliko statybos ir montavimo darbus kapitalinio statybos projekto - parduotuvės pastato - statybai.
Darbus atliko mokesčių mokėtojo šeima, nesamdant darbuotojų ir nemokant jiems atlyginimo. Remiantis tuo, mokesčių mokėtojas neturėjo faktinių išlaidų statybos ir montavimo darbams atlikti ir atitinkamai neatsirado PVM bazės apskaičiuojant ir apmokėti PVM už operacijas šiems darbams atlikti.
Tačiau audito metu mokesčių administratorius, vadovaudamasis pastraipomis, apskaičiavo papildomą PVM nuo atliktų statybos ir montavimo darbų sąnaudų skaičiavimo metodu. 7 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 31 str., nes mokesčių mokėtojas neturėjo dokumentų, patvirtinančių patirtų išlaidų sumą. Darbų kainos nustatymo pagrindas buvo informacija apie konkrečius statybos tūrio matavimo vieneto savikainos rodiklius, nustatytus rinkinyje Nr.26 „Valstybinių ūkių, kolūkių, tarpkolūkių ir kitų žemės ūkio ūkių pastatų ir statinių UPVS. įmonės ir organizacijos“.
Tai yra, mokesčių administratorius, apskaičiuodamas ekonomiškai atliktų statybos ir montavimo darbų kainą, apskaičiavo numatomą kapitalinio statybos projekto kainą, į kurią įtrauktos ir darbų atlikimo, ir medžiagų pirkimo išlaidos.
Tuo pačiu, kaip pažymėta Penktojo apeliacinio arbitražo teismo 2014-04-03 nutartyje Nr.A51-21000/2013, ilgalaikio turto kaina nėra tapati statybos ir montavimo darbų kainos sampratai. , todėl patikrinimo metu nustatyta PVM mokesčio bazė neatitinka nei pagal dydį, nei pagal teisę mokesčių mokėtojo prievolės mokėti PVM.
Primename, kad nuo 2009 m. sausio 1 d. buvo pakeisti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 5 punktas dėl atskaitymų už statybos ir montavimo darbus taikymo.
Kadangi „statybos ir įrengimo“ PVM atskaitos ir kaupimas atliekamos tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu (mokesčio bazės nustatymo metu), kyla klausimas, ar tikslinga taikyti tokį sudėtingą mokėtino PVM nustatymo mechanizmą. Iš tiesų tais atvejais (ir praktiškai tai yra dauguma), kai:
Pastatytas objektas skirtas naudoti PVM apmokestinamoje veikloje;
Objekto kaina grąžinama per nusidėvėjimo atskaitymus, į kuriuos atsižvelgiama į sąnaudas apskaičiuojant pelno mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 6 punktas)
Statybos ir montavimo darbų PVM yra nulis, o biudžetas nieko negauna.
Ir tik neįvykdžius vienos iš sąlygų (pavyzdžiui, pastatyto objekto naudojimas „priskirtinėje“ veikloje) atkuriamas anksčiau priimtas atskaityti PVM. Jeigu statybos ir montavimo darbai finansuojami iš biudžeto lėšų, tai „statybos ir įrengimo“ PVM neatskaitomas dėl to, kad pastatytas objektas nėra skirtas naudoti PVM apmokestinamoje veikloje, taip pat nėra nusidėvėjęs mokesčių apskaitoje. Ir šiuo atveju didelę reikšmę turi teisingas atliekamų darbų priskyrimas statybos ir montavimo darbams.
Pagal RF IC 80 straipsnį tėvai privalo išlaikyti savo nepilnamečius vaikus. Tačiau ne visi tėvai vykdo šią pareigą. Ir tada iš tėvų priverstinai išrenkami alimentai. Vykdomųjų raštų sulaikymo tvarka nustatyta 2007 m. spalio 2 d. Federaliniame įstatyme Nr. 229-FZ „Dėl vykdymo procedūrų“. Žiūrėkite vaizdo įrašą, kurį parengė įmonės „RosCo – Konsultacijos ir auditas“ vadovaujanti partnerė Alena Talash ir sužinokite.... 1. Iš kokių darbuotojo pajamų renkami alimentai? 2. Kokie mokėjimai negali būti naudojami renkant alimentus? 3. Kokia forma gali būti nustatomi alimentai? 4. Apie alimentų dydį. 5. Alimentų išskaitymo tvarka. Visa įdomiausia informacija apie mokesčius, teisę ir apskaitą iš pirmaujančios konsultacinės bendrovės Rusijoje „RosCo“. Sekite naujausias naujienas, žiūrėkite ir skaitykite mus ten, kur jums patogu: „YouTube“ kanalas – https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook – https://www.facebook.com/roscoaudit / VKontakte – https://vk.com/roscoaudit Twitter – https://twitter.com/RosCo_audit Instagram – https://www.instagram.com/rosco. kaip rinkti alimentus
Mokesčių lengvatos mažoms įmonėms. Kaip išvengti mokesčių mokėjimo?
Kokias mokesčių lengvatas gali taikyti mažos įmonės Rusijoje? Kokias lengvatas gali gauti prioritetiniuose ūkio sektoriuose dirbantys verslininkai? 1. KOKIA NAUDA USN MOKĖTOJAMS? 2. MOKESČIŲ ŠVENČIŲ YPATYBĖS. 3. NAUDOS MOKĖTOJAMS, DIRBAMS SU PATENTU. 4. KOKIOS TURTO MOKESČIO NAUDOS? Žiūrėkite medžiagą apie tai, kurią parengė bendrovės „RosCo – Konsultacijos ir auditas“ vadovaujanti partnerė Alena Talash. Skaitykite: https://site/press/nalogovye_lgoty_dlya_subektov_malogo_biznesa/ Visa įdomiausia informacija apie mokesčius, teisę ir apskaitą iš pirmaujančios konsultacijų bendrovės Rusijoje „RosCo“. Sekite naujausias naujienas, žiūrėkite ir skaitykite mus ten, kur jums patogu: „YouTube“ kanalas – https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook – https://www.facebook.com/roscoaudit / VKontakte – https://vk.com/roscoaudit Twitter – https://twitter.com/RosCo_audit Instagram – https://www.instagram.com/rosco. lengvatos smulkaus verslo mokesčiai individualus verslininkas 2019 kaip nemokėti mokesčių kaip nemokėti mokesčių
Vyriausiasis buhalteris. Už ką atsakingas vyriausiasis buhalteris? Paprastais žodžiais
Ką turėtų žinoti vyriausiasis buhalteris? Atsakomybės klausimas yra bene opiausias klausimas kiekvienam darbuotojui, kurio pareigos apima svarbių darbdavio veiklos sričių sprendimų priėmimą. Atsakingiausią darbą, be abejo, atlieka vyriausioji buhalterė. Jo darbas susijęs su finansinių sprendimų priėmimu, apskaitos ir mokesčių dokumentų rengimu, šių dokumentų pateikimu įgaliotoms institucijoms. Šioje medžiagoje apžvelgsime, kokia atsakomybė gali būti taikoma vyriausiajam buhalteriui ir kuo jis rizikuoja. Daugiau informacijos apie: - administracinį; - drausminė; - medžiaga; - baudžiamoji ir papildoma atsakomybė. Taip pat apie baudas, nuobaudas ir baudžiamąsias bausmes vyriausiajam buhalteriui skaitykite RosCo – konsultacijų ir audito įmonės teisininko Kirilo Bogoyavlensky parengtoje medžiagoje. Skaitykite: https://site/press/za_chto_otvechaet_glavnyy_bukhgalter/ Visa įdomiausia informacija apie mokesčius, teisę ir apskaitą iš pirmaujančios konsultacinės įmonės Rusijoje „RosCo“. Sekite naujausias naujienas, žiūrėkite ir skaitykite mus ten, kur jums patogu: „YouTube“ kanalas – https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook – https://www.facebook.com/roscoaudit / VKontakte – https://vk.com/roscoaudit Twitter – https://twitter.com/RosCo_audit Instagram – https://www.instagram.com/rosco.
2008 m. lapkričio 26 d. federalinis įstatymas Nr. 224-FZ pateikė keletą reikšmingų mokesčių apskaičiavimo tvarkos pakeitimų. Vienas iš jų susijęs su PVM apmokestinimo bazės nustatymu atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms. Tai aptariama mūsų straipsnyje.Kokia yra problemos esmė
Organizacijos statybos ir montavimo darbų (CEM) atlikimas savo reikmėms yra apmokestinamas PVM 1 dalies 3 pastraipos pagrindu. Apskritai tai koreliuoja su PVM, kaip naujai suformuotos pridėtinės vertės mokesčio, esme. Vadinasi, už mokesčių apskaičiavimą ir sumokėjimą į biudžetą atsakinga organizacija.
Įmonė mokesčių bazę nustato pagal atliktų darbų savikainą, apskaičiuojamą pagal visas faktines jų įgyvendinimo išlaidas (2 punktas).
Pažymėtina, kad organizacija turi teisę atskaityti PVM, sukauptą nuo statybos ir montavimo darbų sąnaudų savo reikmėms. Tačiau anksčiau ši teisė buvo suteikiama tik sumokėjus mokesčius į biudžetą. Ši sąlyga buvo nustatyta 5 dalyje.
Būtent tai buvo pagrindinė statybinių organizacijų problema.
Valdžios institucijos vieningai sutarė, kad atskaita gali būti taikoma tik po mokestinio laikotarpio, už kurį buvo sumokėtas PVM, laikotarpiu. Be to, pasak Rusijos finansų ministerijos, net jei bendra organizacijos atskaitymų suma viršijo sukauptą mokestį, PVM už statybos ir montavimo darbų sąnaudas savo reikmėms vis tiek turėjo būti faktiškai sumokėtas į biudžetą (žr. liepos mėn. 3, 2006 Nr.03-04 -10/09). Todėl skiriasi mokestinis laikotarpis, per kurį apskaičiuojama mokesčio suma už nurodytus darbus, ir mokestinis laikotarpis, per kurį įmonė turi teisę šią mokesčio sumą atskaityti.
Priešingu atveju tokių išlaidų atskaitymai negalimi.
Taikome naujas taisykles
Federalinis įstatymas Nr. 224-FZ pašalino šią problemą, pakeisdamas PVM atskaitos už nurodytą darbą tvarką.
Pagal naują 5 punkto redakciją įmonė nuo šiol turės teisę į PVM atskaitą jau mokesčio bazės nustatymo metu.
Tai reiškia, kad vienoje mokesčių deklaracijoje vienu metu atsispindi dvi operacijos: savo reikmėms skirtų statybos ir montavimo darbų kainos PVM apskaičiavimas ir sukauptos mokesčio sumos atskaitymas.
Taigi mokesčių sumos pervesti į biudžetą nebereikia, kad būtų galima ją priimti kaip atskaitą.
Kartu atsižvelgtina į tai, kad kitos PVM atskaitos taikymo sąlygos liko nepakitusios.
Kaip ir anksčiau, vis dar būtina, kad atlikti statybos ir montavimo darbai būtų susieti su turtu, skirtu PVM apmokestinamiesiems sandoriams vykdyti, kurio savikaina apskaičiuojant pelno mokestį įtraukiama į sąnaudas (taip pat ir per nusidėvėjimo atskaitymus) (p. 6). Ir taip pat - sąskaitos faktūros buvimas.
Kaip matote, atsiskaitymo su biudžetu procedūra yra supaprastinta, o organizacija išlaisvinama nuo būtinybės nukreipti apyvartines lėšas, o tai ypač svarbu krizės metu.
Galima teigti, kad atlikti pakeitimai turės teigiamos įtakos mokesčių įmokų apskaičiavimui ir sumažins ginčytinų klausimų skaičių.
Pereinamojo laikotarpio nuostatos
Svarstomi pakeitimai įsigalioja nuo 2009 m. sausio 1 d.
Būtina atsižvelgti į tai, kad Įstatymas Nr. 224-FZ numato pereinamojo laikotarpio nuostatas.
Taigi pagal minėto įstatymo 9 straipsnio 13 dalį nepriimtos atskaityti mokesčių sumos, kurias įmonės apskaičiavo už savo reikmėms skirtus statybos ir montavimo darbus, atliktus laikotarpiu nuo 2006-01-01 iki sausio 1 d. 2009 m., priimami išskaityti anksčiau galiojusia tvarka.
Apmokestinamaisiais PVM pripažįstami savo reikmėms atlikti statybos ir montavimo darbai. Šiame straipsnyje apžvelgsime PVM kaupimo ypatybes šioms 1C operacijoms.
Tu išmoksi:
- kokiais atvejais reikia išrašyti sąskaitą faktūrą ir apmokestinti PVM už statybos ir montavimo darbus;
- kokiu dokumentu įforminama ši procedūra;
- kokie įrašai daromi PVM mokėtojų registre ir pardavimo knygoje;
- kokios PVM deklaracijos eilutės pildomos.
Žingsnis po žingsnio instrukcija
Pažvelkime į nuoseklias instrukcijas, kaip sukurti pavyzdį. PDF
Statybos ir montavimo darbų PVM kaupimas ekonominiu metodu
Reguliavimo reglamentas
Teisės aktuose nėra aiškaus sąvokos „ekonominiais pagrindais atliekami statybos ir montavimo darbai“ (arba statybos ir montavimo darbai vidaus vartojimui, savo reikmėms) apibrėžimo, taip pat fiksuoto sąnaudų, kurias galima priskirti, sąrašo. tokiems statybos ir montavimo darbams. Pareigūnai savo raštuose tradiciškai ekonominiu pagrindu atliekamus statybos ir montavimo darbus apibrėžia taip: tai statybos ir montavimo darbai, kuriuos organizacija atlieka savo reikmėms (sausio 30 d. Rosstat įsakymo Nr. 39 18 punktas, 2018).
Taigi pagrindiniai bruožai, leidžiantys ekonominiu pagrindu priskirti tam tikras išlaidas statybos ir montavimo darbams, yra šie:
- darbo pobūdis – susijęs su statyba (ir ne tik ko nors įrengimu: pvz., kompiuterio surinkimo darbas nesusijęs su statybos ir montavimo darbais);
- darbų vykdytojas (dar žinomas kaip vartotojas) - tai organizacija, kuri savarankiškai (o ne su rangovų pagalba) atlieka statybos ir montavimo darbus.
Statybos ir montavimo darbai savo reikmėms yra apmokestinami PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str. 3 d. 1 p.). Tuo pačiu metu į mokesčių bazę įtraukiamos visos faktinės organizacijos išlaidos, kurias ji patyrė atlikdama šiuos darbus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsnio 2 punktas):
- Darbuotojų darbo užmokestis ir nuo jų sukauptos draudimo įmokos:
- tie, kurie atliko statybos darbus organizacijos poreikiams;
- užsiima projektavimo ir sąmatos dokumentacijos rengimu (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. kovo 22 d. laiškas N 03-07-10/07);
- kuris atliko ekonomiškai pastatytų pastatų eksploatacijai reikalingos įrangos montavimą ir paleidimą (pavyzdžiui, šildymo, vėdinimo, liftų, elektros, dujų ir vandens tiekimo sistemų įrengimą ir montavimą) (Rosstat įsakymo 18 punktas). 2018 m. sausio 30 d. N 39).
- Medžiagų (darbų, paslaugų) kaina, pirktas šiems darbams atlikti(Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. kovo 17 d. raštas N 03-07-10/05). Kartu tiekėjams sumokėtas PVM priimtas išskaityti šių medžiagų (darbų, paslaugų) gavimo dieną.
- Statybinės įrangos kuro ir tepalų kaina.
- Statybos ir montavimo darbų metu naudoto ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumos.
- Įrangos, statybinių mašinų, mechanizmų, inventoriaus, įrankių įsigijimo ir nuomos kaina.
- Išlaidos statybose dalyvaujančių darbuotojų aptarnavimui: jų apmokymui ir perkvalifikavimui, sanitarinių, higienos ir gyvenimo sąlygų užtikrinimui, techninės literatūros jiems įsigijimui.
Finansų ministerija statybos ir montavimo darbus paprastai apibrėžia taip: tai kapitalinio darbo kaina, ko pasekoje sukuriami nekilnojamojo turto objektai, įskaitant pastatus, statinius ir kt., arba keičiasi pradinė šių objektų savikaina užbaigimo, rekonstrukcijos, modernizavimo ir kitais panašiais pagrindais atvejais (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2014 m. spalio 30 d. raštas N 03-07-10/55074).
PVM bazė nustatoma kiekvieno ketvirčio pabaigoje, atsižvelgiant į visas faktines statybos ir montavimo darbų išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsnio 2 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsnis, punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 10 dalis).
Statybos ir montavimo darbų kaina apmokestinama 18% tarifu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 3 punktas).
Už statybos ir montavimo darbų sukauptą PVM sumą:
- pardavimo knygoje Išrašytai sąskaitai faktūrai daromas registracijos įrašas su operacijos tipo kodu - .
- buhalterijoje išrašomas Dt 19.08 „Ilgalaikio turto statybos PVM“ Kt 68.02.
Apskaita 1C
Atsispindi PVM kaupimas už statybos ir montavimo darbus savo reikmėms dokumentas Skyriuje Operacijos – Laikotarpio pabaiga – Įprastos PVM operacijos. Norėdami automatiškai užpildyti lentelinę dokumento dalį Statybos ir montavimo darbų PVM kaupimas ekonominiu metodu reikia naudoti mygtuką Užpildykite .
Dokumente rašoma:
- Statybos objektas - kuriamas OS objektas, ant kurio statybos ir montavimo darbai buvo atlikti ekonomiškai, t.y. objektai, kurie apskaitomi sąskaitoje 08.03 „Ilgalaikio turto statyba“ subkont Statybos metodai Ekonominis metodas.
- Suma- faktiškai ekonomiškai atliktų statybos ir montavimo darbų suma (mokesčio bazė).
- % PVM - 18% .
- PVM– PVM suma, skaičiuojama automatiškai iš laukelių Suma Ir % PVM .
Siuntimai pagal dokumentą
Dokumentas generuoja operacijas:
- Dt 19,08 Kt 68,02 – PVM kaupimas nuo atliktų statybos montavimo darbų sumos ekonominiais pagrindais.
Dokumentas formuoja judesius pagal PVM registro pardavimai:
- registracijos įrašas Dėl savo jėgomis atliktų statybos ir montavimo darbų vertės už priskaičiuotą PVM sumą.
SF išdavimas statybos ir montavimo darbams ekonomišku būdu
Mygtuku išrašoma sąskaita už statybos ir montavimo darbus Išrašyti sąskaitą faktūrą dokumento apačioje Statybos ir montavimo darbų PVM kaupimas ekonominiu metodu . Dokumentas Sąskaita faktūra išrašyta automatiškai užpildomas šio dokumento duomenimis:
- Operacijos tipo kodas – “01” Prekių, darbų, paslaugų pardavimas...”.
Tokiu atveju dokumentas negeneruoja apskaitos ir apskaitos įrašų operacijų.
Dokumentavimas
Sąskaitos faktūros forma patvirtinta 2011 m. gruodžio 26 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 1137. Ją galima atspausdinti paspaudus mygtuką Antspaudas iš dokumentų Išrašyta sąskaita faktūra arba Statybos ir montavimo darbų PVM kaupimas ekonominiu metodu . PDF
Pranešimas Pardavimų knyga galima suformuoti iš sekcijos Ataskaitos – PVM – Pardavimų knygelė. PDF
Ataskaitų teikimas
Statybos ir montavimo darbai savo reikmėms PVM deklaracijoje atsispindi:
3 skyrius 060 puslapyje „Statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms“: PDF
- atliktų darbų kiekis;
- apskaičiuota PVM suma.
9 skiltyje „Informacija iš pardavimo knygos“:
- išrašyta sąskaita faktūra, operacijos tipo kodas „01“.
Organizacija gali pasinaudoti teise priimti PVM atskaitą už statybos ir montavimo darbus.
Šiandien daugelis įmonių užsiima statybomis savo interesais. Tai suprantama, nes verslo plėtra anksčiau ar vėliau pareikalauja, kad įmonių savininkai rekonstruotų, modernizuotų senus gamybinius objektus arba statyti naujus. Rusijos verslo subjektai didžioji dalis yra PVM mokėtojai ir, kaip žinoma, pagal skyriaus normas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 21 straipsnis yra šio mokesčio apmokestinimo objektas. Savarankiškai vykdomos statybos PVM apskaičiavimo praktika rodo, kad šio apmokestinamojo objekto mokesčio apskaičiavimo tvarka mokesčių mokėtojams kelia daug klausimų. Mūsų straipsnyje kalbėsime apie tokio apmokestinamojo objekto ypatybes, taip pat mokesčio sumos apskaičiavimo, sumokėjimo į biudžetą ir atskaitymų taikymo tvarką.
str., skirtas PVM apmokestinimo objektams. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 punktai. 3 d., kurio 1 punkte nustatyta, kad pridėtinės vertės mokesčio objektu pripažįstami statybos ir montavimo darbai savo reikmėms. Sunkumai nustatant šį apmokestinimo objektą PVM mokėtojui yra tai, kad mokesčių teisės aktai neatskleidžia, ką reiškia statybos ir montavimo darbai savo reikmėms.
Tais atvejais, kai Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra savarankiško Rusijos Federacijos mokesčių kodekse vartojamų sąvokų apibrėžimo, mokesčių mokėtojas, remdamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnis turi teisę kreiptis į kitas teisės aktų šakas, kurios atskleidžia tokias sąvokas. Visų pirma, 2008 m. sausio 14 d. „Rosstat“ nutarimo Nr. 2 „Dėl federalinės valstijos statistinių stebėjimų formos Nr. 1-įmonė „Pagrindinė informacija apie veiklą“ pildymo instrukcijos patvirtinimo“ 22 punktas yra skirtas atliktiems statybos ir montavimo darbams. savo reikmėms (ekonominis metodas)“ (toliau – Rosstat nutarimas Nr. 2). Konstatuojama, kad „Rosstat“ norminio dokumento naudojimas sąvokai „statybos ir montavimo darbai savo reikmėms“ apibrėžti yra teisėtas. pačių mokesčių administratorių, kaip įrodo Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai 2007 m. sausio 31 d. raštas Nr. 19-11/8073, ir teisėsaugos praktika, pavyzdžiui, Volgos rajono FAS nutarimas 2008-04-17 byloje Nr.A06-5184/07.
Pagal šį standartą savo reikmėms atliekami statybos ir montavimo darbai – organizacijos nuosavomis lėšomis savo reikmėms atliekami darbai, įskaitant darbus, kuriems atlikti organizacija skiria darbuotojus savo pagrindinės veiklos statybai ir moka jiems darbo užmokestį statybos užsakymus, taip pat darbus, kuriuos atlieka statybos organizacijos savo statybai (ne pagal statybos rangos sutartis, o, pavyzdžiui, rekonstruojant savo administracinį pastatą, statant savo gamybinę bazę ir Kaip).
Be to, iš Rosstat nutarimo Nr. 2 22 punkto paskutinės pastraipos išplaukia, kad jei statant ekonominiu metodu individualius darbus atlieka rangovai, tai šių darbų kaina neįtraukiama į statybos kainą. ir montavimo darbai (toliau – statybos ir montavimo darbai) savo reikmėms.
Beje, teismai daro tokią pačią išvadą, ką įrodo Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. balandžio 30 d. nutarimas N F04-2723/2008 (4424-A03-41) byloje N A03-6547. /2007-14.
Atkreipiame dėmesį, kad Rusijos finansų ministerija 2008 m. rugsėjo 23 d. rašte N 03-07-10/09 paaiškino, kad PVM apmokestinimo objektas atsiranda organizacijos, vykdančios statybos darbus savo interesais, nesant statybos rangos sutarties. sutartį, taigi, nesant užsakovo, kuris atliktų tokius darbus.
Be to, Rosstat nutarimo Nr. 2 22 punkte nustatyta, kad pačios organizacijos atliekamų savo pastatų, konstrukcijų, įrangos remonto darbų, kurių sąnaudos jos apskaitoje atsižvelgiama į gamybos sąnaudų sąskaitas, sąnaudas, netaikomas statybos ir montavimo darbams savo reikmėms. Beje, Rusijos finansų ministerija 2003 m. lapkričio 5 d. rašte Nr. 04-03-11/91 nurodė, kad PVM taikymo tikslais paties mokesčių mokėtojo atliekami statybos ir montavimo darbai turi būti kapitaliniai. gamta.
Taigi, kad atsirastų toks PVM apmokestinimo objektas kaip statybos ir montavimo darbų vykdymas savo reikmėms, kartu turi būti tenkinamos šios sąlygos:
Statybos ir montavimo darbus savo reikmėms įmonė atlieka tiesiogiai savarankiškai. Jeigu statybos ir montavimo darbus atlieka rangovas, tai tokių darbų vykdymo PVM apmokestinimo objektas kyla iš rangovo;
Statybos ir montavimo darbai yra kapitalinio pobūdžio, tai yra arba naujo ilgalaikio turto objekto, įskaitant nekilnojamąjį turtą, sukūrimas, arba esamo objekto pradinės kainos padidėjimas.
Mokesčių apskaičiavimo tvarka, įsteigė Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis numato, kad mokesčių mokėtojas, norėdamas nustatyti į biudžetą mokėtino mokesčio sumą, turi nustatyti:
Statybos ir montavimo darbų mokesčio bazė, nuo kurios skaičiuojamas mokestis;
Mokesčio bazės nustatymo momentas;
Mokesčio tarifas, pagal kurį apskaičiuojamas mokestis.
2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsnis nustato, kad atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms nustatoma mokesčio bazė kaip atliktų darbų savikaina, apskaičiuojama pagal visas faktines mokesčių mokėtojo išlaidas joms įgyvendinti, įskaitant ir reorganizuotos (pertvarkytos) organizacijos išlaidas. Kitaip tariant, iš pažodinio mokesčių teisės akto teksto išplaukia, kad mokestis turėtų būti skaičiuojamas pagal visų statybos metu atliktų statybos ir montavimo darbų kainą. Autoriaus teigimu, ši nuostata galioja tik tuo atveju, jei statybos ir montavimo darbai atliekami tik organizacijos lėšomis. Tačiau dažniausiai taikant ekonominį objektų statybos metodą dalis darbų atliekama savo jėgomis, o dalis – specializuotų rangovų jėgomis, tai yra naudojamas vadinamasis mišrus metodas.
Konstatuotina, kad dėl nevienareikšmiško BPK 2 punkto normos aiškinimo. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsnyje nustatyta, kad mokesčio bazės už statybą, atliekamą mišriu metodu, nustatymo klausimas ilgą laiką buvo ginčų tarp reguliavimo institucijų ir organizacijų, statančių objektus savo interesais, objektas. Taigi Rusijos finansų ministerija 2006 m. sausio 16 d. rašte N 03-04-15/01 primygtinai reikalavo, kad į mokesčių bazę būtų įtrauktos ne tik įmonės viduje atliktų statybos ir montavimo darbų išlaidos, bet ir darbai. atlieka rangovai. Jie rėmė Rusijos finansų ministerijos ir mokesčių institucijų pareigūnus, kaip rodo Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. sausio 25 d. raštas N MM-6-03/63@ „Dėl ministerijos rašto nurodymo sausio 16 d. N 03-04-15/01“, taip pat Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštas, 2006 m. spalio 3 d. N 19-11/86925.
Natūralu, kad tokiomis sąlygomis nepasiruošę ginti savo požiūrio teisme buvo priversti mokesčio bazę skaičiuoti nuo visos statybos ir montavimo darbų kainos, į kurią įeina ir rangovų atliktų darbų kaina. Tie, kurie nesutiko su tokiu požiūriu, nusprendė kreiptis į teismą. Ir reikia pasakyti, kad daugeliu atvejų arbitrai sutiko, kad kai statyba pas statybos užsakovą buvo vykdoma mišriu būdu, rangovo darbų kaina turėjo būti neįtraukta į statybos ir montavimo darbų mokesčio bazę, nes š. Šiuo atveju kalbame ne apie statybos ir montavimo darbų atlikimą, o apie darbų pirkimą iš perkančiosios organizacijos. Pavyzdžiui, toks požiūris buvo išreikštas Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. sausio 25 d. nutarime Nr. F04-9238/2006(30400-A67-31) byloje Nr. A67-7036/ 06, kurioje arbitrai nustatė mokesčių administratorių išvadą apie būtinybę į mokesčio bazę už statybos ir montavimo darbus įtraukti rangovų atliktų darbų kainą.
Ginčus šiuo klausimu nutraukė Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas, kuris 2007 m. kovo 6 d. sprendimu N 15182/06 pripažino negaliojančia Rusijos finansų ministerijos 2007 m. sausio 16 d. N 03-04 rašto nuostata. -15/01 dėl įtrauktų rangovų atliktų darbų įmokos į statybos ir montavimo darbų mokesčio bazę.
Vadinasi, organizacijoms, statančioms patalpas savo reikmėms mišriu būdu, nebeturėtų kilti klausimų, ar rangovų atlikti darbai turi būti įtraukti į mokesčių bazę.
Kad mokesčių bazė būtų nustatyta teisingai, mokesčių mokėtojas-organizacija turėtų teisingai vesti objekto statybos sąnaudų apskaitą.
Pagal organizacijų finansinės ir ekonominės veiklos apskaitos sąskaitų planą ir jo taikymo instrukcijas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu N 94n, organizacija tvarko statybos metu patirtų išlaidų apskaitą. naudojant 08-3 subsąskaitą „Pastatų statybos ilgalaikis turtas“, atidaryta į balansinę sąskaitą 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“. Kitaip tariant, faktinės objekto statybos kaštai atsispindi sąskaitos 08-3 debete, atitinkančiame statybai panaudotų materialinių vertybių ir kitų išlaidų apskaitą.
Todėl, kad būtų lengviau atlikti išankstinius skaičiavimus nustatant statybos ir montavimo darbų mokesčio bazę, įmonė turėtų organizuoti antros eilės subsąskaitų tvarkymą, pavyzdžiui:
08-3-1 „Statybos ir montavimo darbų sąnaudos savo reikmėms, į kurias atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę“;
08-3-2 „Statybos ir montavimo darbų sąnaudos savo reikmėms, neįskaičiuotos į mokesčio bazę“.
Pavyzdys (skaičiai yra sąlyginiai). Tarkime, kad organizacija „A“ 2010 m. sausio mėn. stato pramoninį sandėlį. Objekto statyba vykdoma mišriu būdu, tai yra, organizacija „A“ dalį darbų atlieka pati, o dalį darbų atlieka rangovas.
Statybos ir montavimo darbams atlikti organizacija „A“ 2010 metų sausio mėnesį įsigijo metalinių konstrukcijų už 236 000 rublių. (su PVM - 36 000 rublių) ir juos sumontavo. Darbuotojų darbo užmokestis už atliktus montavimo darbus siekė 150 000 rublių, draudimo įmokų į Rusijos Federacijos pensijų fondą, socialinio draudimo fondą, federalinius ir teritorinius fondus suma - 3900 rublių.
Perdangos ir sienų plokščių montavimo darbus rangovas atliko 2010 m. vasario mėn. Rangovo darbų kaina siekė 118 000 rublių, įskaitant PVM - 18 000 rublių. Organizacijos „A“ įsigytų gelžbetoninių konstrukcijų sandėlio statybai kaina siekė 354 000 rublių, įskaitant PVM - 54 000 rublių.
Organizacijos „A“ darbiniame sąskaitų plane nustatyta, kad sandėlio statybos sąnaudų apskaita vykdoma šiose antros eilės subsąskaitose, atidarytose subsąskaitoje 08-3 „Ilgalaikio turto statyba“:
08-3-1 „Savo vartojimui atliekamų statybos ir montavimo darbų sąnaudos“;
08-3-2 „Savo vartojimui skirtų statybos ir montavimo darbų, atliekamų rangovų, išlaidos“.
Apskaitos įrašuose organizacija „A“ atspindės:
2010 m. sausio mėn.:
200 000 rub. - nurašoma statybai skirtų metalinių konstrukcijų kaina;
Debetas 08-3-1 „Savo vartojimo statybos ir montavimo darbų sąnaudos, atliekamos savo jėgomis“ Kreditas 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“
150 000 rublių. - darbuotojams skaičiuojamas darbo užmokestis;
Debetas 08-3-1 „Savo vartojimo statybos ir montavimo darbų sąnaudos, atliekamos savo jėgomis“ Kreditas 69 „Socialinio draudimo ir apsaugos paskaičiavimai“
3900 rub. - apskaičiuojamos draudimo įmokos;
2010 m. vasario mėn.:
Debetas 08-3-2 „Rangovų atliekamų statybos ir montavimo darbų sąnaudos savo reikmėms“ Kreditas 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
100 000 rub. - rangovo darbų kaina yra įtraukta į statybos projekto kainą;
Debetas 08-3-1 „Savo vartojimui skirtų statybos ir montavimo darbų sąnaudos, atliekamos savo jėgomis“ Kreditas 10 „Medžiagos“
300 000 rub. - nurašoma gelžbetoninių konstrukcijų kaina.
Tada organizacijos „A“ 2010 m. pirmojo ketvirčio statybos ir montavimo darbų apimties mokesčio bazė bus:
200 000 rub. + 150 000 rub. + 3900 rub. + 300 000 rub. = 653 900 rub.
Neatsitiktinai pažymėjome, kad savo reikmėms statybos ir montavimo darbų mokesčio bazę 2010 m. I ketvirtį nustatė organizacija „A“.
Pagal 10 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnį statybos ir montavimo darbų mokesčio bazės nustatymo momentas yra paskutinė kiekvieno mokestinio laikotarpio data. Kadangi nuo 2010 m. sausio 1 d. mokestinis laikotarpis išimtinai visiems mokesčių mokėtojams yra ketvirtis, mokestis skaičiuojamas kas ketvirtį, o mokesčio suma turi būti skaičiuojama paskutinę atitinkamo ketvirčio dieną. Anksčiau pateiktame pavyzdyje mokesčių kaupimo data yra 2010 m. kovo 31 d.
Pagal str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnį nuosavam vartojimui atlikti statybos ir montavimo darbai apmokestinami taikant 18 proc.
Nepamirškite, kad pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsniu, PVM mokėtojas privalo išrašyti sąskaitą faktūrą už bet kokį sandorį, pripažintą apmokestinimo PVM objektu, įskaitant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms.
Teisiškai nustatyta, kad mokesčių mokėtojai nerašo sąskaitų faktūrų tik už vertybinių popierių pardavimo sandorius (išskyrus tarpininkavimo ir tarpininkavimo paslaugas), taip pat bankai, draudimo organizacijos ir nevalstybiniai pensijų fondai už sandorius, neapmokestinamus pagal 2007 m. su str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis.
Vadinasi, mokesčių mokėtojui savo reikmėms atliekant statybos ir montavimo darbus, bendra tvarka išrašoma sąskaita. Sąskaitos faktūros išrašymo šiuo pagrindu ypatumas yra tas, kad objektą statantis PVM mokėtojas, pildydamas tokius sąskaitos rekvizitus kaip „Pardavėjas“, „Gavėjas ir jo adresas“, „Siuntėjas ir jo adresas“ ir „Pirkėjas“, privalo pateikti Jūsų savo detales. Sąskaita išrašoma dviem egzemplioriais, iš kurių vieną mokesčių mokėtojas turi užsiregistruoti išrašytų sąskaitų faktūrų žurnale ir atitinkamai įrašyti jos skaičius į pardavimo knygelę. Kitą mokesčių mokėtojas įrašo į gautų sąskaitų faktūrų žurnalą, o jo rodiklius įrašo į pirkimo knygą.
Primename, kad gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų, pirkimo knygų ir pardavimo knygų tvarkymo taisyklės apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį yra nustatytos Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 m. gruodžio 2 d. dekretu N 914.
Pastaba! PVM mokėtojas, statantis objektą ekonominiu būdu, turi teisę gauti PVM atskaitą, apskaičiuotą nuo statybos ir montavimo darbų apimties. Tai išplaukia iš 6 straipsnio 6 dalies. 171 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Atskaitymų taikymo tvarka, nustatyta 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnyje nustatyta, kad šią atskaitą mokesčių mokėtojas taiko apmokestinimo bazės nustatymo metu, tai yra paskutinę atitinkamo PVM mokestinio laikotarpio dieną.
Primename, kad tokie pakeitimai 5 str. 2008 m. lapkričio 26 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsniu buvo priimtas 2008 m. lapkričio 26 d. Federalinis įstatymas Nr. Rusijos Federacijos“ (toliau – Įstatymas Nr. 224- Federalinis įstatymas).
Tačiau mokesčių mokėtojas turi teisę naudotis nustatyta atskaitų taikymo tvarka tik jo apskaičiuotoms mokesčių sumoms nuo 2009 m. I ketvirčio. PVM mokėtojas gaus atskaitą už mokesčių sumas, kurios buvo apskaičiuotos už laikotarpį nuo sausio mėn. 1 d., 2006 m. sausio 1 d. iki 2009 m. sausio 1 d. ta pačia tvarka, kaip ir iki įstatymo Nr. 224-FZ įsigaliojimo.
Prisiminkime, ankstesnėje tvarkoje buvo daroma prielaida, kad pirmiausia mokesčių mokėtojas turi faktiškai sumokėti mokesčio sumą į biudžetą ir tik tada taikyti mokesčio, apskaičiuoto nuo atliktų statybos ir montavimo darbų apimties, atskaitą. Kitaip tariant, mokestį mokesčių mokėtojas sumokėjo per vieną mokestinį laikotarpį, o PVM atskaitą mokesčių mokėtojas taikė mokestinį laikotarpį, einantį po mokėjimo laikotarpio. Dėl Įstatymo N 224-FZ nuostatų nuo 2009 m. sausio 1 d. PVM mokėtojas galėjo gauti atskaitą kartu su mokesčio apskaičiavimu.
Tokio apmokestinimo objekto, kaip statybos ir montavimo darbų vykdymas savo reikmėms, ypatybė, be kita ko, yra ta, kad tokiu atveju mokesčių mokėtojas turi teisę ne tik jo savarankiškai apskaičiuotas mokesčių sumas atskaityti iš statybos tūrių. ir montavimo darbai, bet ir „pirkimo“ mokesčio sumos:
Jis sumoka tiekėjams (rangovams), perkant medžiagas (darbus, paslaugas), naudojamas objekto statybai;
Jis sumokėjo pardavėjui nebaigto kapitalinio statybos projekto, kurį mokesčių mokėtojas baigia savarankiškai.
Be to, šių dviejų rūšių atskaitymus mokesčių mokėtojas taiko bendra tvarka, kaip nurodyta punkte. 1 punkto 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 str., tai yra, įregistravus prekes (darbus, paslaugas) ir turint atitinkamus pirminius dokumentus. Panašus požiūris dėl PVM mokėtojui pateiktų rangovų apmokėtų mokesčių sumų atskaitymų yra pateiktas Rusijos finansų ministerijos 2007 m. rugsėjo 21 d. rašte N 03-07-10/20.
